張鈺爽　薄建奎

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，內(nèi)部審計的作用正逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐越M織盈利為目的的增值型內(nèi)部審計，然而如何對我國內(nèi)部審計進行績效評價，成為企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計面臨的一大問題。本文將平衡計分卡引入到內(nèi)部審計的績效評價，以平衡計分卡的戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)，通過對內(nèi)部審計的績效進行評價，進而引導(dǎo)內(nèi)部審計，并保證審計目標的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 績效評價 平衡計分卡 戰(zhàn)略目標

著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動愈來愈繁雜。如果缺乏健康有效的內(nèi)部審計，企業(yè)的安全有效運轉(zhuǎn)將無法得到保障，因此內(nèi)部審計對于改善企業(yè)的治理機制舉足輕重。但是內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用無法直接用經(jīng)濟價值來衡量，因為它更多的體現(xiàn)為一種間接效應(yīng)。本文嘗試在內(nèi)部審計的績效評價中運用平衡計分卡，通過多維度的績效評價達到引導(dǎo)內(nèi)部審計的目的。

一、我國企業(yè)在內(nèi)部審計績效評價中存在的問題

目前，完善的內(nèi)部審計績效評價體系在我國還沒有建立起來，一些企業(yè)對內(nèi)部審計部門的績效評價只是例行公事，有些只是為了形式上的考核而評價，這不僅不能準確反映內(nèi)部審計發(fā)揮的效用，反而會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作出現(xiàn)方向性錯誤。具體來說，首先，現(xiàn)行的內(nèi)部審計績效評價指標缺乏戰(zhàn)略性，沒有從企業(yè)的長遠利益出發(fā)，只是著眼于短期利益，無法發(fā)揮績效評價對內(nèi)部審計部門工作的引導(dǎo)作用。其次，當前的績效評價缺乏動態(tài)性。由于企業(yè)必須不斷調(diào)整自身發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程以及運營能力以滿足利益相關(guān)者的需求，而當前的內(nèi)部審計績效評價缺乏應(yīng)變性，無法及時反應(yīng)。最后，當前的績效評價方式具有片面性。內(nèi)部審計績效評價只反映了關(guān)于短期績效、財務(wù)指標等信息，無法全方位地反映內(nèi)部審計的績效，因此我們必須構(gòu)建有效的內(nèi)部審計績效評價體系。

二、平衡計分卡在內(nèi)部審計績效評價中應(yīng)用的必要性

平衡計分卡是1992年由哈佛商學(xué)院的卡普蘭教授和諾朗諾頓研究院總裁諾頓提出的一種績效評價方法，它是一種戰(zhàn)略執(zhí)行工具，以結(jié)果為導(dǎo)向來組織、落實和協(xié)調(diào)管理公司內(nèi)部活動，將目標分解落實到個人以形成一種責任制，是一種良好的持續(xù)評價和改進績效工具。平衡計分卡認為應(yīng)該從財務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長這四個角度將企業(yè)的戰(zhàn)略化為具體的、可操作的目標，這是一種全新的績效管理體系。在對內(nèi)部審計進行績效評價的過程中，平衡計分卡具有應(yīng)用的必要性和重要性。

（一）平衡計分卡的戰(zhàn)略理念與內(nèi)部審計部門的職能要求具有一致性。內(nèi)部審計部門作為一個業(yè)務(wù)中心，它的職能要求多樣化，需要以企業(yè)戰(zhàn)略為核心兼顧多方的平衡。而平衡計分卡的戰(zhàn)略性恰好可以達到內(nèi)部審計部門關(guān)于全方位平衡的目的。內(nèi)部審計部門可以通過運用平衡計分卡將本部門的戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為可以用指標進行量化的具體行動，不斷改善企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程并加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)，使得內(nèi)部審計部門得以發(fā)展，從而間接地為企業(yè)創(chuàng)造價值，滿足董事會、管理層及外部審計師的期望，實現(xiàn)公司保值增值的目標。從這個角度上看，內(nèi)部審計部門職能要求與平衡計分卡的理念和表現(xiàn)完全吻合。

（二）通過平衡計分卡可以使企業(yè)目標與內(nèi)部審計部門目標達成一致。作為一個化戰(zhàn)略為行動的工具，平衡計分卡可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為具有可行性、具體性的目標，將這些目標與內(nèi)部審計部門的行為連接起來，通過這些具體目標的逐步實現(xiàn)，繼而使得二者的目標達成一致，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。內(nèi)部審計部門業(yè)績的衡量單純依靠財務(wù)指標難以有效準確的評價，就需要一種能夠平衡財務(wù)指標與非財務(wù)指標、短期目標與長期目標、結(jié)果和過程等，且能夠兼顧部門戰(zhàn)略及組織戰(zhàn)略的業(yè)績評價方法，提升其部門績效。平衡計分卡克服了傳統(tǒng)業(yè)績評價方法注重財務(wù)指標的缺陷，克服了短期化行為，使各部門與組織整體目標保持一致，有助于組織的長遠發(fā)展。對于內(nèi)部審計部門來說，只要將本部門的戰(zhàn)略目標與組織的總體目標掛鉤，就可使內(nèi)部審計部門及其工作人員對組織的整體戰(zhàn)略、部門的戰(zhàn)略目標、部門工作計劃、關(guān)鍵績效指標以及自己的具體業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系有更深刻的理解，從而使得內(nèi)部審計工作目標與組織整體的戰(zhàn)略目標達成一致。

（三）平衡計分卡評價的準確性可以滿足內(nèi)部審計績效評價的要求。內(nèi)部審計的投入與別的生產(chǎn)部門不同，衡量非常困難。平衡計分卡以企業(yè)的戰(zhàn)略和使命為中心，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長這幾個角度分別根據(jù)其特有的戰(zhàn)略性設(shè)計指標，以達到對內(nèi)部審計部門的績效進行全方位評價的目的。通過戰(zhàn)略目標的導(dǎo)向性，既能避免對內(nèi)部審計績效評價的例行性，例如為了評價而評價等，又能將戰(zhàn)略變成具體的可行行為，增加評價行為的可行性，從而達到更好地引導(dǎo)內(nèi)部審計的目的。

三、基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價指標體系的構(gòu)建

根據(jù)平衡計分卡的原理，它是組織通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長這幾個維度將組織的戰(zhàn)略性行為與其具體行動聯(lián)系起來，并將組織的戰(zhàn)略層次分解，使組織中的每一個人都能隨時感受到來自組織戰(zhàn)略的壓力，使自己的日常工作與組織戰(zhàn)略目標保持一致，但是我們在應(yīng)用的時候需要對其進行改進并修正才能運用到內(nèi)部審計績效評價中。

（一）財務(wù)維度績效評價指標。由于內(nèi)部審計沒有直接參與企業(yè)的生產(chǎn)和銷售，進而無法衡量其對組織創(chuàng)造的直接價值，因此財務(wù)指標在企業(yè)的內(nèi)部審計中不能發(fā)揮其原有的作用，所以我們應(yīng)該關(guān)注的是內(nèi)部審計部門減少的成本和創(chuàng)造的價值，包括內(nèi)部審計成本的使用情況、經(jīng)費的增長率以及通過內(nèi)部審計作用的發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)濟損失的降低程度。但在企業(yè)的不同發(fā)展階段或者不同類型的企業(yè)中，指標的選擇應(yīng)該有所偏重，這主要取決于企業(yè)的文化、企業(yè)所處的行業(yè)以及內(nèi)部審計的特征等。

（二）客戶維度的績效評價指標。內(nèi)部審計部門的客戶主要有審計委員會/董事會、高層管理者/各部門負責人、外部審計師等。內(nèi)部審計能夠通過確認和咨詢兩項服務(wù)對企業(yè)的風(fēng)險控制管理、企業(yè)的內(nèi)部控制和公司的治理進行評價和改進，進一步增加企業(yè)價值，幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標。這一維度的指標體系主要包括“客戶”對內(nèi)部審計部門工作的滿意度、對審計建議執(zhí)行的比例及對風(fēng)險的關(guān)注等。