張際萍

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的需要，國(guó)家在一些城市和行業(yè)中逐步推行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”政策，這一結(jié)構(gòu)型減稅政策旨在加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之后，對(duì)相關(guān)的企業(yè)帶來(lái)了很大的影響。本文基于這一背景，解析“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響，并對(duì)于政策中的疑難點(diǎn)進(jìn)行透析，最后提出企業(yè)應(yīng)該采取的一些應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 企業(yè)運(yùn)營(yíng) 影響 政策透析 對(duì)策

從2012年國(guó)家將上海和重慶作為試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革之后，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的區(qū)域和行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大。2013年5月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，并于2013年8月1日起在全國(guó)內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的影響非常大，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式、財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃等都提出了新的要求。

“營(yíng)改增”的主要目的在于完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。然而，根據(jù)我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的相關(guān)調(diào)研結(jié)果顯示，一些經(jīng)營(yíng)管理水平比較低的企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，新的稅制不僅沒(méi)有降低企業(yè)的稅負(fù)，反而在很大程度上導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)空間被壓縮，企業(yè)的成本水平上升。因此，企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的重視，利用這一契機(jī)，不斷的創(chuàng)新完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，將給我國(guó)的企業(yè)運(yùn)行帶來(lái)怎樣的影響？企業(yè)應(yīng)該如何采取應(yīng)對(duì)措施，降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的利潤(rùn)空間？本文將從這些方面展開(kāi)闡述。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響

（一）對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式提出了挑戰(zhàn)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，對(duì)我國(guó)很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，尤其是財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算等提出了新的挑戰(zhàn)。我國(guó)很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式比較落后，在實(shí)際的稅收征管中存在很多漏洞，營(yíng)改增之后，企業(yè)必須不斷地完善和調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式，才能適應(yīng)營(yíng)改增的要求。首先，營(yíng)改增之后，由于增值稅的計(jì)稅方法比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜不少，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額影響企業(yè)的收入，進(jìn)項(xiàng)稅額則影響企業(yè)成本，在“以票扣稅“的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度的背景下，企業(yè)必須將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少進(jìn)行考慮。在這種背景下，企業(yè)對(duì)于組織架構(gòu)以及運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整，這將會(huì)改變企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，還會(huì)對(duì)客戶的選擇造成一定的影響。其次，在“營(yíng)改增”之后，由于增值稅的征管、稅負(fù)的計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理等都比營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)格和復(fù)雜，因此，企業(yè)需要在發(fā)票管理、稅務(wù)申報(bào)等方面投入更多的人力和物力，從而增加了企業(yè)的管理成本。

（二）對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)一定的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)的影響是通過(guò)企業(yè)利潤(rùn)變化體現(xiàn)的。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)核算，并體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)企業(yè)確認(rèn)銷售收入有著一定的影響?！盃I(yíng)改增”對(duì)于降低全社會(huì)的稅負(fù)有著積極的作用，但是從具體企業(yè)來(lái)看，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)收入及利潤(rùn)造成一定的負(fù)面影響?！盃I(yíng)改增”之后，一些企業(yè)收入下降的幅度將超過(guò)成本下降的幅度，從而降低了企業(yè)的利潤(rùn)水平?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，由于企業(yè)稅收核算方法的變化，收入將由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有得到改變的情況下，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愪N項(xiàng)稅額，作為增值稅發(fā)票開(kāi)票方的企業(yè)，收入將會(huì)有一定下降，利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)的減少。

其次，“營(yíng)改增”會(huì)給企業(yè)銷售方面的稅金帶來(lái)影響。企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的核算一般是通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及其附加”這一科目進(jìn)行的，這種核算的方式會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總量產(chǎn)生影響。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)的增值稅并不會(huì)被作為成本進(jìn)行核算，因此將不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)影響。

（三）給企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表管理帶來(lái)一定的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)一些變化，因此會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表管理帶來(lái)影響。首先，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)將按照扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之后的數(shù)額入賬，在企業(yè)負(fù)債總額不變的條件下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)相應(yīng)提高。企業(yè)“營(yíng)改增”之后，企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期收入的時(shí)候，當(dāng)期的收入部分會(huì)按照總價(jià)減去增值稅額，而當(dāng)期的費(fèi)用部分只減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)減少。另外，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)為了取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣，會(huì)將很多賒購(gòu)賒銷交易變?yōu)楝F(xiàn)金交易，因此企業(yè)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目也會(huì)出現(xiàn)一些變動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表的變化對(duì)企業(yè)的報(bào)表管理提出了新的挑戰(zhàn)，需要得到重視。

（四）對(duì)企業(yè)合同簽訂帶來(lái)影響

首先，企業(yè)要注意選擇合作伙伴。合作伙伴的選擇可以優(yōu)先考慮稅改地區(qū)的單位。由于稅改地區(qū)的單位可以開(kāi)增值稅發(fā)票，能夠合理地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。其次，要注意簽訂價(jià)稅分離的合同。通過(guò)簽訂價(jià)稅分離的合同，有效地體現(xiàn)了稅制改革的優(yōu)越性和合理性。再次，要完善合同中的信息補(bǔ)充，為了保證增值稅發(fā)票信息的準(zhǔn)確性，可以在合同中明確的約定增值稅發(fā)票中的信息。

（五）難以明晰“營(yíng)改增”改革的范圍

企業(yè)納稅人一定要明晰哪些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于“營(yíng)改增”的范圍，哪些不屬于，尤其是要對(duì)于我國(guó)稅法規(guī)定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅范圍進(jìn)行充分掌握。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以區(qū)分為應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)，或者區(qū)分為營(yíng)業(yè)性活動(dòng)和非營(yíng)業(yè)性活動(dòng)。在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革政策中，非營(yíng)業(yè)活動(dòng)以及非應(yīng)稅活動(dòng)都不屬于增值稅的繳納范疇，因此，企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)于國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，明確區(qū)分本企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)和營(yíng)業(yè)性活動(dòng)，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于增值稅繳納范疇有著充分的了解和把握。

二、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)以及稅務(wù)部門(mén)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的業(yè)務(wù)能力?！盃I(yíng)改增”改征增值稅之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及計(jì)稅方法都發(fā)生了很大的變化，尤其是對(duì)于增值稅發(fā)票的使用方面，更是要值得重視。同時(shí)，對(duì)于增值稅項(xiàng)目中，還存在著很多不可以抵扣的項(xiàng)目以及事項(xiàng)，這些需要企業(yè)能夠熟練的掌握以及精確的把握，從而為企業(yè)節(jié)省稅收，降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，在企業(yè)的一些業(yè)務(wù)如視同銷售業(yè)務(wù)等，按照增值稅實(shí)施的相關(guān)規(guī)定是不予以抵扣的，這些都將會(huì)對(duì)于企業(yè)的稅收產(chǎn)生很大的影響。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，稅收部門(mén)以及銷售，采購(gòu)和管理部門(mén)等，都應(yīng)該對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)，在“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)之后，能夠制定出有利于企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)、納稅以及經(jīng)營(yíng)管理政策。

（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)增值稅發(fā)票的管理決定了企業(yè)能否對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，影響重大，因此企業(yè)一定要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，保證企業(yè)能夠進(jìn)行增值稅抵扣。過(guò)去很多企業(yè)都是通過(guò)手工開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。然而實(shí)施“營(yíng)改增”之后，增值稅發(fā)票必須通過(guò)機(jī)打完成，增值稅發(fā)票的規(guī)范性和嚴(yán)密性有所提高，因此，增值稅發(fā)票的管理難度大大增加。并且，取得增值稅發(fā)票還有可以抵扣與不可以抵扣之分，這就要求財(cái)務(wù)人員必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)部門(mén)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證。積極地應(yīng)對(duì)增值稅發(fā)票管理過(guò)程中的不法行為。企業(yè)應(yīng)具體結(jié)合納稅主體的實(shí)際情形，加強(qiáng)對(duì)于發(fā)票的開(kāi)具、空白票的管理以及納稅申報(bào)的管理。嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的開(kāi)具，防止偽造和虛開(kāi)增值稅發(fā)票。

（三）調(diào)整會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)管理方式

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式等都會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，因此，企業(yè)的核算方式以及稅務(wù)管理模式也要進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)要建立新的財(cái)務(wù)核算方式，針對(duì)不同稅種和稅率的業(yè)務(wù)，要單獨(dú)設(shè)置核算科目，從而便于收入數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)以及應(yīng)稅金額的計(jì)算和繳納。企業(yè)還要對(duì)稅務(wù)管理模式進(jìn)行改進(jìn)，建立起新的稅務(wù)流程，從而保證企業(yè)的稅務(wù)管理模式能夠適應(yīng)增值稅征收的要求，有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的稅負(fù)。以電信企業(yè)為例：“營(yíng)改增”之后，電信企業(yè)使用的流轉(zhuǎn)稅將有營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種，其中，增值稅稅率將涉及17%、11%和6%三檔，電信企業(yè)要對(duì)收入業(yè)務(wù)和稅率的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行梳理，從而準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅工作。

（四）改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式

在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)需要不斷地調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式，從而使其能夠適應(yīng)增值稅改革的要求，降低企業(yè)的稅負(fù)。增值稅改革之后，設(shè)備類等固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額可以進(jìn)行抵扣，因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，一定要對(duì)于投資的區(qū)域、時(shí)點(diǎn)、主體等進(jìn)行考量，從而在最大程度上利用增值稅可抵扣項(xiàng)目，降低企業(yè)的稅負(fù)。另外，企業(yè)要優(yōu)化存貨以及固定資產(chǎn)的管理模式，從而避免額外稅負(fù)的出現(xiàn)。企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、資金結(jié)算、發(fā)票開(kāi)具等管理方面，要充分考慮如何適應(yīng)增值稅征收的需要，在進(jìn)行例如代銷、積分返還、贈(zèng)與等行為時(shí)，一定要充分考慮可能產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)，從而避免額外稅負(fù)的出現(xiàn)。

隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革在各個(gè)行業(yè)中的改革試點(diǎn)，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、收入成本利潤(rùn)等都帶來(lái)了很大的沖擊，甚至在一定程度上給企業(yè)帶來(lái)了負(fù)面影響。企業(yè)一定要重視對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)，積極地探索營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策的學(xué)習(xí)、改進(jìn)組織架構(gòu)、調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式、調(diào)整核算方式以及稅務(wù)管理等手段來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革，從而在最大程度上降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

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