黃志良

摘要：本增值稅出口退稅“免、抵、退”方法涉及到一系列計(jì)算公式及復(fù)雜概念，理解其經(jīng)濟(jì)含義和內(nèi)在關(guān)系具有很大的難度。本文從實(shí)務(wù)的角度，通過(guò)簡(jiǎn)化計(jì)算公式及舉例進(jìn)行深入的分析，以期為實(shí)務(wù)工作者更好地理解這種退稅方法提供幫助。

關(guān)鍵詞：出口退稅 計(jì)算公式 概念 理解

口貨物退（免）稅，是增值稅中的一項(xiàng)重要稅收制度，也是我國(guó)調(diào)節(jié)出口貿(mào)易的主要手段之一。出口退稅的意義在于通過(guò)退還出口貨物所含的在國(guó)內(nèi)已經(jīng)繳納的稅款，從而降低國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅的較低成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，在與國(guó)外產(chǎn)品進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，可以通過(guò)降低外銷(xiāo)價(jià)格來(lái)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，從而擴(kuò)大產(chǎn)品出口創(chuàng)匯。

一、增值稅出口退稅“免、抵、退”的計(jì)算方法

目前我國(guó)根據(jù)出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和性質(zhì)不同，出口退稅的計(jì)算辦法也有不同。對(duì)于自營(yíng)或委托代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，適用“免、抵、退”稅計(jì)算方法；對(duì)于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)，適用“先征后退”計(jì)算方法。其中“免、抵、退”稅的計(jì)算方法如下：

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（2）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：

1.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

2.如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=0。

（注：當(dāng)期期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的數(shù)額）

二、增值稅出口退稅“免、抵、退”的理解

免抵退稅過(guò)程涉及到以上一系列計(jì)算公式和多個(gè)名稱(chēng)復(fù)雜的概念，是會(huì)計(jì)稅收實(shí)踐中一個(gè)具有相當(dāng)難度的問(wèn)題。廣大實(shí)務(wù)工作者對(duì)“免、抵、退”計(jì)算公式都很困惑，這是因?yàn)槲覀儗?duì)增值稅原理、退稅原理的理解還不夠全面、直觀、透徹，并且復(fù)雜的計(jì)算公式也增加了掌握它的難度。要真正理解“免、抵、退”的經(jīng)濟(jì)含義，我們還需要結(jié)合實(shí)務(wù)，深化對(duì)退稅原理的理解，這些理解基于幾個(gè)概念和對(duì)上述公式的重新整理。

（一）“免”的概念理解

“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物時(shí)，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅。即一般納稅人在內(nèi)銷(xiāo)的時(shí)候要繳納增值稅，但外銷(xiāo)時(shí)則免征增值稅，本環(huán)節(jié)的稅負(fù)為零。這就提示，由于外銷(xiāo)環(huán)節(jié)不用繳納增值稅，出口退稅不是退外銷(xiāo)時(shí)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，而是對(duì)出口貨物采購(gòu)時(shí)原材料里已經(jīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行退稅。在采購(gòu)原材料的環(huán)節(jié)中，雖然納稅人是銷(xiāo)售方，但購(gòu)買(mǎi)方卻是稅收的承擔(dān)者，所以在生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)出貨物時(shí)，該貨物已經(jīng)含有企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅。國(guó)家退稅，正可以幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

從會(huì)計(jì)處理方面理解，由于出口免稅，沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是不允許抵扣的，出口退稅其實(shí)就是重新承認(rèn)這種進(jìn)項(xiàng)稅，這樣“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目就會(huì)有借方余額，表明是稅務(wù)部門(mén)應(yīng)退稅的金額。

（二）退稅率理解

我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)實(shí)行三檔稅率：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。雖然出口退稅的宗旨是使出口的貨物以不含稅的價(jià)格出口，以增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，但在實(shí)際操作中，我國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅退稅卻采用如下幾種退稅率：17%、16%、15%、13%、11%、9%、6%、5%等，即對(duì)國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)不是全部都按17%的稅率進(jìn)行全額退稅。正是由于出口貨物的征稅率和退稅率有差別，可以看到，出口貨物還是承擔(dān)了一定稅負(fù)。征稅率和退稅率的不一致，是因?yàn)槠髽I(yè)當(dāng)期采購(gòu)的原材料不一定全部都用來(lái)生產(chǎn)出口貨物，有的可能生產(chǎn)內(nèi)銷(xiāo)貨物，有的還可能會(huì)囤積，或者當(dāng)期出口的貨物還使用了包含前期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料，也就是當(dāng)期采購(gòu)環(huán)節(jié)中所有的進(jìn)項(xiàng)稅額度無(wú)法和當(dāng)期應(yīng)退稅的額度和比率一致，如果國(guó)家不規(guī)定一個(gè)退稅比例，退稅計(jì)算就無(wú)法進(jìn)行。而國(guó)家也正好利用這個(gè)人為設(shè)定的比例，對(duì)鼓勵(lì)出口的貨物采用較高的退稅率，不鼓勵(lì)出口的貨物采用較低的退稅率，達(dá)到其宏觀調(diào)控的目的。并且，這個(gè)理解也解析了，出口退稅既然是退購(gòu)進(jìn)原材料環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，那么為什么免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率，而不是購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格×出口貨物退稅率。一般初學(xué)者可能會(huì)認(rèn)為，這個(gè)公式采用出口貨物離岸價(jià)，給出一個(gè)先征繳了外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅然后再退銷(xiāo)項(xiàng)稅的假象，從而給理解這種退稅的計(jì)算帶來(lái)很大的困難。我們知道，購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格只能反映生產(chǎn)出來(lái)的全部貨物量，但這些貨物并不一定全部出口，而采用出口貨物離岸價(jià)計(jì)算退稅額，能證明企業(yè)有多少相應(yīng)的貨物出口，從而應(yīng)有多少退稅額。但能不能找出相應(yīng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)進(jìn)金額呢？正如以上所分析，這個(gè)方法不切實(shí)可行，并且需要花費(fèi)大量的人力物力和時(shí)間，從征收成本效益來(lái)講也是不允許的，所以，采用出口貨物離岸價(jià)計(jì)算退稅額，相對(duì)來(lái)講還是比較簡(jiǎn)單。

（三）“免抵退稅額抵減額”和“免抵退稅額”概念理解

首先是“免抵退稅額抵減額”概念的理解。利用計(jì)算公式“免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額，其中，免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率”進(jìn)行分析。從數(shù)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，把這兩個(gè)公式合為一個(gè)公式，再把公因式“出口貨物退稅率”提取出來(lái)，得到：免抵退稅額=[（出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)）-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格]×出口貨物退稅率。那么現(xiàn)在就能看清楚它的真正含義了。從實(shí)務(wù)角度來(lái)看，只要是出口的貨物，都應(yīng)該退稅。對(duì)出口貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅收返還，那是因?yàn)槠髽I(yè)采購(gòu)的原材料已經(jīng)包含了進(jìn)項(xiàng)稅，但不是所有出口貨物的原材料中都含有進(jìn)項(xiàng)稅，有進(jìn)項(xiàng)稅的才可能要求返還，如果原材料本身沒(méi)有含進(jìn)項(xiàng)稅，就不存在返還的問(wèn)題，在整個(gè)計(jì)算“免、抵、退”的過(guò)程中原材料不用參與計(jì)算。在計(jì)算返還的稅款時(shí)，我們也可以把包含了這一部分免稅原材料的出口額看作是無(wú)效。也就是說(shuō)，這一部分免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格，由于在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)免增值稅，所以應(yīng)該從正常的出口額中扣除，剔除了免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格的出口額才是真正的應(yīng)退稅出口額。我們可以把“（出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)）-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 ”理解為“含稅出口額”。其次，“免抵退稅額”概念的理解。實(shí)際上，若我們簡(jiǎn)化公式，就能很好地理解免抵退稅額=含稅出口額×出口貨物退稅率。計(jì)算出來(lái)的結(jié)果就是企業(yè)出口應(yīng)退稅的金額，也就是免抵退稅額，可以簡(jiǎn)稱(chēng)為“出口退稅額”。

例1：某企業(yè)增值稅稅率為17%，退稅率為13%，2013年9月出口銷(xiāo)售貨物40萬(wàn)美元，匯率1 6.1，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)免稅原材料100萬(wàn)元人民幣。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期無(wú)內(nèi)銷(xiāo)和其他采購(gòu)事項(xiàng)，則：

含稅出口額=40×6.1-100=144（萬(wàn)元）

免抵退稅額（即出口退稅額）=144×13%=18.72（萬(wàn)元）

（四）“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”概念理解

這個(gè)概念可以簡(jiǎn)稱(chēng)為“不得免征和抵扣稅額”，其實(shí)質(zhì)就是由于目前退稅率與征稅率存在著一個(gè)差額。國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，但生產(chǎn)出來(lái)的貨物出口后假設(shè)只能退13%的稅，則這二者之間的4%差額就是這個(gè)“不得免征和抵扣稅額”。由于出口退稅是退進(jìn)項(xiàng)稅，這個(gè)“不得免征和抵扣稅額”就是不得退的進(jìn)項(xiàng)稅，是進(jìn)項(xiàng)稅的抵減項(xiàng)目，所以計(jì)算公式中有（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）這一項(xiàng)。在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)這4%的差做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的效果也表明這是進(jìn)項(xiàng)稅的抵減項(xiàng)目。

例2：某企業(yè)增值稅稅率為17%，退稅率為13%，2013年9月出口銷(xiāo)售貨物40萬(wàn)美元，匯率1 6.1；當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，當(dāng)期沒(méi)有購(gòu)進(jìn)免稅原材料，則：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=40×6.1×（17%-13%）=9.76（萬(wàn)元）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額9.76萬(wàn)元就是不得退的進(jìn)項(xiàng)稅，在會(huì)計(jì)處理上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，所以進(jìn)項(xiàng)稅還剩下34-9.76=24.24（萬(wàn)元）。

其次，為什么公式“當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”要減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額呢？當(dāng)我們把“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）”代入原公式再提取公因式時(shí)，當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。這時(shí)按照前面的分析，“出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”可理解為真正應(yīng)退稅的含稅出口額，所以當(dāng)企業(yè)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=含稅出口額×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。

例3：承例2，某企業(yè)增值稅稅率為17%，退稅率為13%，2013年9月出口銷(xiāo)售貨物40萬(wàn)美元，匯率1 6.1；當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，若當(dāng)期購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格為100萬(wàn)元，則：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（40×6.1-100）×（17%-13%）=5.76（萬(wàn)元）

則進(jìn)項(xiàng)稅還剩下34-5.76=28.24（萬(wàn)元）

（五）“免抵稅額”即“抵”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”即“退”的概念理解

是不是說(shuō)，只要企業(yè)出口貨物，稅務(wù)部門(mén)就應(yīng)該退稅呢？當(dāng)然沒(méi)有那么簡(jiǎn)單，因?yàn)槠髽I(yè)除了外銷(xiāo)業(yè)務(wù)，還有內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，而內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)要交增值稅。一方面企業(yè)交內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的稅，另一方面稅務(wù)部門(mén)退外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的稅。因此，結(jié)算時(shí)就可以用外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的退稅，來(lái)抵內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的稅，這就是“免抵稅額”即“抵”的概念。可以看出，應(yīng)納稅額應(yīng)該理解為結(jié)合內(nèi)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)計(jì)算出來(lái)的，用公式表示就是：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額-當(dāng)期外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的免抵退稅額。若把當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額和上期留抵稅額也考慮時(shí)，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額。計(jì)算完成后，有可能是企業(yè)還欠稅務(wù)部門(mén)的，那企業(yè)就得交稅。如果計(jì)算結(jié)果是稅務(wù)部門(mén)還欠企業(yè)的，那就是稅務(wù)部門(mén)要退給企業(yè)的稅，這就是“當(dāng)期應(yīng)退稅額”即“退”的概念。當(dāng)期結(jié)合內(nèi)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果可能有三種情況：

1.計(jì)算出結(jié)合內(nèi)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，而且絕對(duì)值比外銷(xiāo)的出口退稅額還要大。這說(shuō)明，除了出口退稅額外，稅務(wù)部門(mén)還要繼續(xù)退稅，但這是由于內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)產(chǎn)生的，內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)不屬于退稅的范圍，只能轉(zhuǎn)為期末留抵。這時(shí)，當(dāng)期的免抵退稅額（出口退稅額）應(yīng)該全退，當(dāng)期應(yīng)退稅額就等于當(dāng)期的免抵退稅額。內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)不用交稅，外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的退稅沒(méi)有能抵減內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)納的稅，抵的作用沒(méi)有發(fā)生，免抵稅額（即抵稅額）當(dāng)然就為零了。

例4：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%，2013年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格100萬(wàn)元，上月留抵稅款6萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

解析：

（1）本月含稅出口額=200-100=100（萬(wàn)元）

（2）免抵退稅額（即出口退稅額）=100×13%=13（萬(wàn)元）

即：對(duì)于出口這部分業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該退返給該企業(yè)13萬(wàn)元的增值稅。

（3）計(jì)算結(jié)合內(nèi)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額時(shí)，因?yàn)橛姓鞫惵屎屯硕惵实牟睿韵扔?jì)算從進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的稅額，即當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=含稅出口額×征退稅率差=100×（17%-13%）=4（萬(wàn)元）。

（4）結(jié)合內(nèi)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額=17-（34-4）-6=-19（萬(wàn)元）。即當(dāng)期期末留抵稅額為19萬(wàn)元。

（5）根據(jù)計(jì)算公式：如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為13萬(wàn)元。

從實(shí)務(wù)角度理解：結(jié)合出口業(yè)務(wù)和內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該退返給該企業(yè)19萬(wàn)元的增值稅。但因?yàn)楫?dāng)期的應(yīng)納稅額是由內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額和出口業(yè)務(wù)免抵退稅額兩部分組成，因此，這19萬(wàn)元其實(shí)是外銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)退稅13萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)退稅19-13=6（萬(wàn)元）。但按規(guī)定，內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)退的6萬(wàn)元只能做期末留抵，而不能退稅，能退的只能是由外銷(xiāo)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的這一部分，也就是稅務(wù)部門(mén)最終只退稅13萬(wàn)元，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”為13萬(wàn)元。并且13萬(wàn)元沒(méi)有抵扣內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額，抵的作用沒(méi)有發(fā)生，“當(dāng)期免抵稅額”（即抵稅額）當(dāng)然就為零了。

2.計(jì)算出結(jié)合內(nèi)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值比外銷(xiāo)的出口退稅額小。這就意味著出口業(yè)務(wù)可退的免抵退稅額被內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的稅額抵扣了一部分，抵完以后還有剩余，這一部分剩余屬于外銷(xiāo)退稅的范圍，剩余金額就是當(dāng)期應(yīng)退稅額。反過(guò)來(lái)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額（即抵稅額）當(dāng)然就是免抵退稅額和當(dāng)期應(yīng)退稅額的差了。

3.計(jì)算出結(jié)合內(nèi)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為正數(shù)。這就意味著，出口業(yè)務(wù)可退的稅已經(jīng)被內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的稅全部抵完，并且抵完后還要繼續(xù)納稅。這樣，當(dāng)期沒(méi)有退稅，當(dāng)期的免抵退稅額由于全部用于抵減內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，當(dāng)期的免抵退稅額也就是當(dāng)期免抵稅額（即抵稅額）。

例6：承例4，若購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款改為80萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬(wàn)元，其他條件不變。

解析：

（1）免抵退稅額（即出口退稅額）=（200-100）×13%=13（萬(wàn)元）

（2）當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=含稅出口額×征退稅率差=100×（17%-13%）=4（萬(wàn)元）

（3）結(jié)合內(nèi)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額=17-（13.6-4）-6=1.4（萬(wàn)元）

從實(shí)務(wù)角度理解：結(jié)合外銷(xiāo)業(yè)務(wù)和內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)繳納1.4萬(wàn)元的增值稅。這是因?yàn)橥怃N(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)退稅13萬(wàn)元和內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅13+1.4=14.4（萬(wàn)元）結(jié)合所致。一方面稅務(wù)部門(mén)應(yīng)退外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的稅13萬(wàn)元，另一方面企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅14.4萬(wàn)元，相抵后企業(yè)還要納稅1.4萬(wàn)元，稅務(wù)部門(mén)不退稅，即“當(dāng)期應(yīng)退稅額”為0萬(wàn)元。并且 “當(dāng)期免抵退稅額”13萬(wàn)元由于全部用于抵減內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額14.4萬(wàn)元，“當(dāng)期免抵稅額”（即抵稅額）為13萬(wàn)元，也就等于“當(dāng)期免抵退稅額”（即出口退稅額）。Z

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