夏四新

(江西省農(nóng)村信用社星子聯(lián)社 江西九江 332800)

探討當(dāng)前農(nóng)村信用合作社內(nèi)部控制系統(tǒng)的問題與對策

夏四新

(江西省農(nóng)村信用社星子聯(lián)社 江西九江 332800)

銀行業(yè)內(nèi)部控制的重要性不言而喻。內(nèi)部控制制度的完善與否，對我國的金融環(huán)境有不可忽視的影響。農(nóng)村信用社作為金融系統(tǒng)的重要一員，對于我國農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著巨大作用。我國的農(nóng)信社起步相對較晚，存在著諸多問題，導(dǎo)致農(nóng)信社在經(jīng)營過程中出現(xiàn)信貸資產(chǎn)質(zhì)量下降。不良資產(chǎn)大幅增加等困境，農(nóng)信社的經(jīng)營風(fēng)險日益突出。針對當(dāng)前我國農(nóng)信社內(nèi)部控制系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)存在的問題，結(jié)合當(dāng)前金融業(yè)風(fēng)險管理要素和內(nèi)部控制理論研究的借鑒，文章嘗試提出完善農(nóng)信社內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建和結(jié)構(gòu)框架的對策。

農(nóng)信社 內(nèi)部控制 問題 研究 對策

隨著經(jīng)濟一體化的發(fā)展，及我國金融業(yè)加入WTO紅利期的結(jié)束，我國金融業(yè)風(fēng)險問題日益突出。銀行業(yè)負債經(jīng)營的特點決定了面臨風(fēng)險的復(fù)雜性，銀行業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否，對我國整個金融環(huán)境都有著不可忽視的影響。農(nóng)村信用合作社作為金融系統(tǒng)的重要一員，對我國“三農(nóng)”問題和縣域經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著巨大作用，但存在起步相對較晚、基礎(chǔ)薄弱等的先天不足，當(dāng)前的發(fā)展境況存在諸多問題，不容樂觀[1]。經(jīng)營風(fēng)險的日益突出無不反映了內(nèi)部控制這一根本性、基礎(chǔ)性的制度因素是導(dǎo)致當(dāng)前農(nóng)信社困境的主要原因。

一、農(nóng)村信用社信社內(nèi)部控制的問題及其原因

(一)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制存在的問題

近年來，農(nóng)信社在加強內(nèi)部控制方面出臺了一些相關(guān)的制度設(shè)計、流程規(guī)范，對風(fēng)險管理有一定的經(jīng)驗，但對于如何加強內(nèi)部控制，及信息溝通和內(nèi)部監(jiān)控上，仍沒有清晰的認知，在內(nèi)部控制上存在通弊。

一是缺乏良好的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境和明確的內(nèi)控目標。廣大的農(nóng)村地區(qū)往往都是國家政策法規(guī)執(zhí)行力最弱的地方，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視程度不夠高；內(nèi)部懲罰制度存在明顯不完善的情況，有章不循的現(xiàn)象也較為突出[2]。另外，缺乏具體的內(nèi)控目標也是突出問題，絕大多數(shù)信用社一般只確定一個大的內(nèi)控目標，而沒有確定與之配套的小目標，這就直接導(dǎo)致了大目標的落實難；即便目標確定了，也很少能將其目標細分，缺乏一個具體的可行性方案。內(nèi)控目標的模糊嚴重影響內(nèi)控的有效性及其評價。

二是對風(fēng)險的認識不夠，缺乏良好的風(fēng)險評估和應(yīng)對機制。信用社首先是缺乏一個與之經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)的風(fēng)險評估和應(yīng)對機制，缺乏先進的風(fēng)險應(yīng)對手段，且不能較好地吸收外來經(jīng)驗應(yīng)對風(fēng)險管理，缺乏相對完備的風(fēng)險管理隊伍，直接影響了農(nóng)信社的風(fēng)險識別能力。對于已有的風(fēng)險評估機制，其運行情況也有待提升，在選擇風(fēng)險應(yīng)對方案時，由于缺乏對風(fēng)險的合理分類處理，盲目應(yīng)對的情況也存在一定比重。

三是內(nèi)部控制制度建立的不完善，控制活動執(zhí)行力不足。缺乏明確的職能劃分和清晰的業(yè)務(wù)流程將直接影響農(nóng)信社的運營效率和效果，也會導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的增加[3]。內(nèi)部控制中的審批控制執(zhí)行不嚴格，內(nèi)部管理存在很大漏洞。對于保障數(shù)據(jù)安全的相關(guān)措施建設(shè)并不全面，缺乏良好的信息披露制度。

四是缺乏有效的信息溝通，信息披露機制不完善。信息反饋渠道不暢通，在信息的上下傳遞方面，下級員工對上級領(lǐng)導(dǎo)多有敬畏的思想[4]，領(lǐng)導(dǎo)也少主動找下屬了解一些相關(guān)信息，不能有效掌握信息并利用信息做出決策。向外披露信息的頻率偏低，信息不對稱嚴重，直接影響了相關(guān)部門對風(fēng)險的識別和評估，并影響內(nèi)部控制的有效性。

五是監(jiān)督機制缺失，缺乏有效的預(yù)警監(jiān)控。管理機制的設(shè)定上，缺乏設(shè)定明確、目標清晰的監(jiān)督機制，目前大多數(shù)農(nóng)信社的內(nèi)部控制機構(gòu)以稽核監(jiān)察部門為主，但由于其執(zhí)行力、人員配備不足、缺乏獨立性及權(quán)威性等原因，導(dǎo)致現(xiàn)有的農(nóng)信社監(jiān)督體系不能充分發(fā)揮效應(yīng)，以事后監(jiān)督為主，缺乏事前、事中的提示和預(yù)警，對審計監(jiān)督行為沒有形成良好的體制約束。

(二)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制問題存在的原因

一是農(nóng)信社自身管理體制的局限。當(dāng)前農(nóng)信社與其他類型的金融機構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)上仍存在不同，產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致內(nèi)部控制困難，責(zé)任落實難以到位。信用社雖然配備了“三會一層”的架構(gòu)，但理事會過于集權(quán)，缺乏民主；監(jiān)事會權(quán)力受限、履職不足；社員代表大會定位不清，流于形式；管理層創(chuàng)新不夠，進取遇阻。信用社管理水平的再提升，經(jīng)營管理者缺乏內(nèi)控的主動性，都迫切要求改變依靠政策和文件的管理模式，破除農(nóng)信社“官本位“的管理思想[5]。

二是農(nóng)信社服務(wù)對象的特殊性。全國范圍內(nèi)的農(nóng)信社當(dāng)前主要的客戶群體是農(nóng)村經(jīng)濟組織、私營企業(yè)、城市個體工商戶、農(nóng)戶的零售型客戶，農(nóng)村經(jīng)營及縣域經(jīng)濟技術(shù)含量要求不高的小生產(chǎn)，嚴重制約了扎根于縣級地區(qū)的農(nóng)村信用社的發(fā)展。如今，農(nóng)村的閑散資金大部分流入了郵儲和其他商業(yè)銀行，農(nóng)民的金融消費觀念和習(xí)慣有了極大轉(zhuǎn)變；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的家族式發(fā)展、財務(wù)會計制度的不規(guī)范，加大了信貸項目論證難度，導(dǎo)致農(nóng)村信用社面臨的信貸風(fēng)險較大。

三是風(fēng)險管理組織架構(gòu)的不清晰。一個良好的內(nèi)部控制機制是建立在有清晰的產(chǎn)權(quán)制度和完善的法人治理結(jié)構(gòu)上的。農(nóng)信社的經(jīng)營活動雖然強調(diào)風(fēng)險管理，但在具體落實上，缺乏一個對風(fēng)險獨立認識和協(xié)調(diào)的部門；加之現(xiàn)在的內(nèi)部控制在具體體現(xiàn)上還不夠清楚，也影響了風(fēng)險管理職能在日常經(jīng)營活動中的執(zhí)行；而且現(xiàn)在的監(jiān)督部門無論從人員配備還是從專業(yè)手段上來說，都很不完備和專業(yè)。

四是績效及獎懲機制的不完善。績效管理是現(xiàn)代企業(yè)相關(guān)制度制定的重要依據(jù)。好的績效管理不僅能吸引優(yōu)秀的人才，也能激發(fā)企業(yè)內(nèi)部的人力資源。當(dāng)前廣大的信用社缺乏一個完備的績效激勵機制，沒有建立起與現(xiàn)代金融企業(yè)類似的績效工資薪酬制度，導(dǎo)致員工缺乏拓展業(yè)務(wù)的動力，缺乏工作的積極性和主動性[6]。對于信用社內(nèi)部時有發(fā)生的道德違法風(fēng)險事件，往往出于保全聲譽或者其他原因，不予處罰或處罰力度過輕，使得違法代價小，極大地增加了信用社的經(jīng)營風(fēng)險。

五是監(jiān)督審計的不到位。對內(nèi)部審計的重視程度不夠，導(dǎo)致審計部門缺乏工作的獨立性和權(quán)威性，只看重審計的問題，而忽視審計的規(guī)范，看中審計的結(jié)果，而對審計出的結(jié)果缺乏有效的解決方案，使審計監(jiān)督作用不能充分地發(fā)揮。此外，員工自身沒有遵紀守法的意識，沒有理清業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，對制度的執(zhí)行缺乏行之有效的認識，這樣，內(nèi)部控制中最重要的審計環(huán)節(jié)就得不到應(yīng)有的保障。

二、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制理論的研究與借鑒

我國財政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》定義內(nèi)部控制：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程[7]。管理層的風(fēng)險觀念對內(nèi)部控制的影響毋庸置疑，在銀行業(yè)開始制定發(fā)展戰(zhàn)略的時候，就要制定風(fēng)險目標，風(fēng)險目標的確定有助于管理層識別并采取必要的措施來管理風(fēng)險，只有這樣才能保證內(nèi)部控制的效果。

(一)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理的有關(guān)理論基礎(chǔ)

總體上講，中國金融業(yè)內(nèi)部的全面風(fēng)險管理控制系統(tǒng)包括八個基本要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。這八大要素源于管理層的經(jīng)營方式，并與管理過程整合在一起。而作為中國金融業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制的基石，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，其好壞直接決定著內(nèi)部控制要素能否發(fā)揮作用。

風(fēng)險評估是利用定量分析測評某一事件帶來的影響或損失的可能性大小。風(fēng)險評估前，首先應(yīng)該了解固有風(fēng)險和剩余風(fēng)險，然后結(jié)合具體目標和風(fēng)險類別進行組織和分類。在確定了決策的主體經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險，并分析出風(fēng)險概率及風(fēng)險影響程度的基礎(chǔ)上，制定對應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對計劃，主要包括：風(fēng)險的大小程度；風(fēng)險發(fā)生概率的清單；風(fēng)險的最大承受能力；戰(zhàn)略計劃等。

內(nèi)部控制包含于全面風(fēng)險管理之中，這決定了風(fēng)險管理的目標先于內(nèi)部控制的目標，目標的設(shè)定綜合考慮兩方面因素：首先是要考慮該目標所面臨的風(fēng)險能否被銀行金融機構(gòu)所承受；其次是管理層結(jié)合實際情況建立和評審內(nèi)部控制目標，不僅要考慮法律法規(guī)、指標監(jiān)管要求，還要考慮技術(shù)、財務(wù)、經(jīng)營等相關(guān)因素。

(二)基于全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制的理論借鑒

內(nèi)部控制作為全面風(fēng)險管理的基礎(chǔ)和重要組成部分，必然要符合風(fēng)險管理的總體要求。銀行金融機構(gòu)的風(fēng)險控制是一個將戰(zhàn)略、目標、過程、組織、評價和管理風(fēng)險的技術(shù)和手段等有機聯(lián)系在一起的過程，中國的金融業(yè)有著自身的特點，特別是面向縣域經(jīng)濟和廣大農(nóng)村地區(qū)的農(nóng)村信用社更具有其自身特性。

控制活動指為確保信用社管理層的風(fēng)險應(yīng)對措施被執(zhí)行而采取的政策和程序[8]，包括授權(quán)、審核、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)內(nèi)容。信用社控制活動的主要目的是幫助管理層保障控制目標的實現(xiàn)，確保為管理風(fēng)險所采取的行動已有效落實。

同時，信用社完善內(nèi)部控制需要完善的信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，信息系統(tǒng)的有效性很大程度上決定了風(fēng)險管理的有效性。信息系統(tǒng)必須適應(yīng)不斷變化的新目標的客觀需要[9]，一個有效的信息系統(tǒng)至少包括三部分：建立信息系統(tǒng)架構(gòu)；滿足戰(zhàn)略一體化需要；具有恰當(dāng)?shù)臏贤ǚ绞?。信用社完善信息系統(tǒng)很大程度上依賴溝通渠道，有效的溝通應(yīng)該滿足四項條件：對內(nèi)部控制有效的重要性和相關(guān)性的良好意識；溝通商業(yè)銀行的風(fēng)險容量和風(fēng)險承受力；使用和支持通用的風(fēng)險術(shù)語；對員工在支持內(nèi)部控制有效性所擔(dān)任的角色和責(zé)任進行建議。

信用社的內(nèi)部控制并不是一成不變的，會隨著時間的不同而有所改變，因此有必要建立一個適應(yīng)現(xiàn)實情況的監(jiān)控體系。一個有效的監(jiān)控系統(tǒng)至少應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)監(jiān)控、單獨評價和缺陷報告三個方面。農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的方法涉及到信用社的每個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，包括崗位設(shè)置控制；授權(quán)批準控制；程序控制；會計系統(tǒng)控制；預(yù)算控制；實物控制；內(nèi)部審計控制和風(fēng)險防范控制。

三、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制理論的對策思考

(一)農(nóng)信社亟需完善公司治理，營造良好內(nèi)控文化環(huán)境

要使內(nèi)部控制理念植入包括經(jīng)營管理者在內(nèi)的每個員工思想中。要有適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)集中架構(gòu)，鼓勵并支持員工、并適當(dāng)引入有實力的經(jīng)營企業(yè)成為信用社的股東，激勵員工工作熱忱的同時讓企業(yè)大股東成為經(jīng)營決策的建議者和督導(dǎo)者，旨在提高農(nóng)信社決策的科學(xué)性和質(zhì)量。重視社員代表大會、理事會、監(jiān)事會各自的職責(zé)，挑選合適的人選任職，有能力抵御管理層的干預(yù)，營造良好的內(nèi)部控制文化氛圍。信用社一方面要吸納內(nèi)部控制的人才，不僅是技術(shù)上有過硬的本領(lǐng)，也需要在思想品質(zhì)上保證一定的純潔性；另一方面要對現(xiàn)有員工進行內(nèi)部控制培訓(xùn)與教育，提高他們的內(nèi)部控制意識、理論素質(zhì)，鼓勵相應(yīng)的理論運用到實踐中，讓農(nóng)村信用社的企業(yè)文化逐步滲透到員工日常工作的細節(jié)中去。

(二)農(nóng)信社必須健全組織架構(gòu)，提升內(nèi)控風(fēng)險管理體制

農(nóng)信社可依照新巴塞爾協(xié)議框架的要求，借鑒國際先進經(jīng)驗并結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，從各方面對風(fēng)險加以監(jiān)控和管理，健全組織架構(gòu)，在風(fēng)險的組織流程、數(shù)據(jù)庫、防范技術(shù)模型等方面，建立科學(xué)可行的手段，完善現(xiàn)有的風(fēng)險評級標準，提升風(fēng)險管理水平。逐步建立起涵蓋信用社日常經(jīng)營活動的監(jiān)控預(yù)警體系，并實行長期有效的監(jiān)控和定期定量的考核，爭取內(nèi)部控制風(fēng)險管理體制的健全。

(三)農(nóng)信社必須完善制度建設(shè)，強化內(nèi)控體系覆蓋全面

一要建立嚴密的會計系統(tǒng)。加強對會計制度的建設(shè)，是信用社內(nèi)部控制的重要手段。要求財務(wù)會計部門健全相應(yīng)的鑒別機制，進行再傳遞和處理，發(fā)揮信用社內(nèi)部第一監(jiān)控部門的作用。同時，完善會計核算系統(tǒng)，會計科目的設(shè)置必須從明確反映信用社業(yè)務(wù)狀況的原則出發(fā)。

二要加強規(guī)制系統(tǒng)性建設(shè)。認真梳理現(xiàn)有的制度和流程，做到“開辦一種業(yè)務(wù)，出臺一項制度，建立一個流程，跟進一個文本，完善一套檢查標準”[10]，保障各項制度的合規(guī)性、時效性、系統(tǒng)性、銜接性，讓內(nèi)控制度全覆蓋每一組織、每一業(yè)務(wù)、每一環(huán)節(jié)，形成良好的規(guī)制文化。

三要健全內(nèi)部的監(jiān)督機制。要建立員工之間的相互監(jiān)督機制，形成崗位與崗位之間、部門與部門之間、干部與員工之間、員工八小時內(nèi)外之間的一種監(jiān)督機制，讓員工在相互監(jiān)督過程建立“不能為、不敢為、不愿為”的長效機制。另外，可以從日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩方面著手。日常監(jiān)督著重對日常經(jīng)營活動中存在的問題及內(nèi)部控制存在的缺陷，及時修正和彌補漏洞；專項監(jiān)督旨在對某些特定業(yè)務(wù)或關(guān)鍵流程的風(fēng)險控制采取定期檢查。

(四)農(nóng)信社亟待推動信息溝通，加強信息披露機制建立

任何錯誤的、遲到的信息都將對管理層的決策產(chǎn)生難以預(yù)計的壞影響。作為信息接收方的上層領(lǐng)導(dǎo)要與員工建立相互信任的溝通基礎(chǔ)；要對內(nèi)部溝通渠道進行調(diào)整，使信息在傳遞中自上而下、自下而上不存在阻礙，降低信息失真可能性。

作為信息發(fā)送方的信用社，應(yīng)當(dāng)切實履行信息披露義務(wù)，據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求向利益關(guān)聯(lián)方提供包括財務(wù)報告在內(nèi)的有關(guān)信息，以供利益關(guān)聯(lián)方?jīng)Q策使用。充分利用信用社與利益關(guān)聯(lián)方之間的內(nèi)外溝通渠道，除在互聯(lián)網(wǎng)上建設(shè)相應(yīng)的信用社信息網(wǎng)站外，考慮到農(nóng)信社客戶的特殊性，輔助以人工宣傳、講解的方式。信息溝通過程模型見圖1：

圖1 信息溝通過程模型

(五)農(nóng)信社必須健全考核激勵，完善責(zé)任管理機制建設(shè)

要想加強信用社的內(nèi)部控制，要求有一個明確的責(zé)任管理體系和薪酬激勵機制。農(nóng)信社從業(yè)人員多，區(qū)域性差異大，可按地區(qū)分類，將信用社各考核單位的的經(jīng)營管理狀況與員工績效薪酬掛鉤，將案件防控治理工作與綜合考評掛鉤，與高管人員績效考評和薪酬掛鉤，

建立“干部能上能下、員工能進能出、收入能高能低、短期績效決定薪酬、長期績效決定升遷、道德缺陷一票否決”的薪酬激勵機制。

(六)信用社亟需內(nèi)控綜合評價，確保內(nèi)控管理實質(zhì)突破

構(gòu)建農(nóng)信社內(nèi)部控制綜合評價系統(tǒng)，一要建立農(nóng)信社內(nèi)部控制的評價標準。二要保證充分性，與經(jīng)營實際要符合，與縣域環(huán)境和宏觀經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。三要保證經(jīng)濟性，要求控制成本和保證效益。四是保證有效性，有效性是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。由于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，金融業(yè)在發(fā)達地區(qū)和欠發(fā)達地區(qū)的發(fā)展水平仍然存在一定的差距，健全農(nóng)信社內(nèi)部控制的系統(tǒng)與結(jié)構(gòu)，有著十分重要的實證意義。

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(責(zé)任編輯程遠岸)

2014-03-15

夏四新(1971-)，男，工商管理碩士，經(jīng)濟師，研究方向為經(jīng)濟管理。

F 832.43

A

1673-4580(2014)02-0121-(04)