王超+張全勝

摘 要： 將某些行業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅（簡稱“營改增”），是當(dāng)前我國宏觀調(diào)控的主戰(zhàn)場，也是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)，更是深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，昭示著新一輪財(cái)稅改革已拉開了序幕。這項(xiàng)改革正處于試點(diǎn)和擴(kuò)圍階段，其穩(wěn)步推進(jìn)和有效實(shí)施必將對(duì)原有的稅制結(jié)構(gòu)、分稅體制以及中央和地方的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。改革中，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)給予適當(dāng)補(bǔ)助，協(xié)調(diào)好中央和地方利益分配，及早確立、調(diào)整與完善分稅制思路，重構(gòu)地稅體系，加強(qiáng)國稅的征管力度。

關(guān)鍵詞： 營改增； 陜西； 經(jīng)濟(jì)發(fā)展； 影響

中圖分類號(hào)： F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-9973（2014）03-0101-04

我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度始于1994年的分稅制改革，即對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，二者在流轉(zhuǎn)稅中分立并行，在保障中央與地方利益均衡發(fā)展、調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性、促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)分工日益細(xì)化，這種“增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅無法抵扣，營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅重復(fù)征稅”的流轉(zhuǎn)稅稅制結(jié)構(gòu)，沒有真正體現(xiàn)出稅收的“效率、公平、穩(wěn)定”原則，不僅不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也給稅收征管實(shí)踐造成了一定困難。為此，2011年10月， 國務(wù)院決定在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展有關(guān)增值稅和營業(yè)稅的流轉(zhuǎn)稅制度改革試點(diǎn)，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅（以下簡稱“營改增”）。

筆者通過走訪陜西省財(cái)政、稅務(wù)、重點(diǎn)稅源大戶以及財(cái)稅政策執(zhí)行相關(guān)監(jiān)管部門等多家單位，全面了解了陜西省“營改增”試點(diǎn)工作的前期準(zhǔn)備情況，并對(duì)照其他地區(qū)開展“營改增”試點(diǎn)的總體情況，收集、整理有關(guān)數(shù)據(jù)，廣泛聽取意見和建議，對(duì)這項(xiàng)重大稅制改革可能對(duì)陜西經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響進(jìn)行了深入分析，旨在對(duì)“營改增”工作提出相關(guān)政策建議。

一、“營改增”政策實(shí)施規(guī)劃

按照國務(wù)院的總體改革規(guī)劃，我國“營改增”這一流轉(zhuǎn)稅重大改革將分為三個(gè)階段：

第一階段，在部分行業(yè)、部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，這一工作已順利完成。第一批試點(diǎn)省市中，上海市自2012年1月1日起在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)工作；隨后，北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8省（直轄市）及寧波、廈門、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市分別自2012年9月1日、10月1日、11月1日、12月1日起分批加入試點(diǎn)。2012年3月30日，時(shí)任國家稅務(wù)總局局長的肖捷在《經(jīng)濟(jì)日報(bào)》撰文指出，從上海試點(diǎn)情況看，“試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降幅度超過40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降；加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運(yùn)輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣，稅負(fù)也普遍降低。”2013年2月1日財(cái)政部發(fā)布統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：“截至目前，納入營改增試點(diǎn)范圍的納稅人超過100萬戶，試點(diǎn)當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)減稅超過400億元。 ”

第二階段，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，始于2013年8月1日，目前正在進(jìn)行中。國務(wù)院于2013年4月10日召開常務(wù)會(huì)議，對(duì)擴(kuò)大營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)做出決定，自2013年8月1日起將第一階段“營改增”試點(diǎn)行業(yè)的范圍擴(kuò)大到全國范圍實(shí)施，廣播影視行業(yè)也納入了擴(kuò)容范圍，鐵路運(yùn)輸和郵電通信業(yè)的改革也將擇機(jī)推出。據(jù)測算，全部試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)當(dāng)年將減負(fù)1200億元左右。2013年12月12日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）文件，文件規(guī)定：“自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)?！?2014年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。

第三階段，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，即在流轉(zhuǎn)稅中取消營業(yè)稅這一稅種，全面征收增值稅。根據(jù)規(guī)劃，“營改增”這項(xiàng)重大的財(cái)稅制度改革工作最快有望在十二五期間（2011年-2015年）全面完成。

二、陜西“營改增”試點(diǎn)所涉及部分行業(yè)的基本情況

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

由于交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，并且運(yùn)輸費(fèi)已經(jīng)包含在現(xiàn)行增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍之內(nèi)（按照現(xiàn)行規(guī)定，憑運(yùn)輸發(fā)票可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅），具備較好的改革基礎(chǔ)。因此，交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路運(yùn)輸外）被率先選擇進(jìn)行“營改增”改革試點(diǎn)。自2013年8月1日起，全國范圍內(nèi)開展了交通運(yùn)輸業(yè)營改增試點(diǎn)。鐵路運(yùn)輸行業(yè)自2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)開展“營改增”。由此，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面的“營改增”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至“營改增”試點(diǎn)前，陜西從事交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人有5426戶，占全省地稅納稅人總戶數(shù)（49.19萬戶）的1.1%，從業(yè)人員約有18萬人。2011年1-2月，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入近400億元，占全省GDP的3.12%，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅12億元，占全省營業(yè)稅收入的3.61%。截至2013年7月31日，陜西全省確認(rèn)“營改增”試點(diǎn)的納稅人共計(jì)23264戶，其中增值稅一般納稅人3436戶，占全部試點(diǎn)納稅人的比重為14.77%；增值稅小規(guī)模納稅人19828戶，占全部試點(diǎn)納稅人比重為85.23%。所有試點(diǎn)納稅人中，交通運(yùn)輸業(yè)3567戶，占全部試點(diǎn)納稅人的15.33%。2014年1月1日，陜西省啟動(dòng)了鐵路運(yùn)輸業(yè)的“營改增”試點(diǎn)工作，這次試點(diǎn)共涉及90戶鐵路運(yùn)輸企業(yè)。

（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)關(guān)系緊密，選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，能夠在一定程度上解決行業(yè)重復(fù)征稅的問題，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展，有利于進(jìn)一步推動(dòng)制造業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。2013年8月1日起，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國內(nèi)實(shí)行了“營改增”試點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至“營改增”前，陜西省從事服務(wù)業(yè)的納稅人有2.46萬戶，從業(yè)人員約27.4萬人，2011年1-12月，共實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入1，175.52億元，占全省GDP的9.39%，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅50.98億元，占全省營業(yè)稅收入的15.32%。所有試點(diǎn)納稅人中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)19，697戶，占全部試點(diǎn)納稅人的84.67%。2014年1月1日，陜西啟動(dòng)了郵政服務(wù)業(yè)的營改增試點(diǎn)工作，這次試點(diǎn)共涉及郵政服務(wù)業(yè)111戶，速遞及其他147戶。

三、“營改增”對(duì)陜西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

（一）對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

從2000年實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略以來，陜西經(jīng)濟(jì)發(fā)展一直處于快速增長時(shí)期。據(jù)統(tǒng)計(jì)，陜西1999年的GDP為1，592.64億元，2012年已增長到14，451.18億元（全國排名第16位），增長了7.4倍，增速排名全國第7位。全省1999年的財(cái)政總收入為172.97億元，2012年已增長到2，800.1億元，增長了16.19倍。目前，陜西正處于建設(shè)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，而發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是推進(jìn)陜西經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要目標(biāo)之一。從陜西三個(gè)產(chǎn)業(yè)的國內(nèi)生產(chǎn)總值占比情況看，第三產(chǎn)業(yè)占比從2009年的38.5%下降到2011年的34.8%，低于全國40%的平均水平，更遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家65%的平均水平。每一次的稅制改革都會(huì)帶來一次大的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。1994年的稅制改革為第二產(chǎn)業(yè)（除建筑安裝業(yè)）引進(jìn)了增值稅，帶來了制造業(yè)等行業(yè)的高速發(fā)展，施行“營改增”政策，把增值稅擴(kuò)大到第三產(chǎn)業(yè)，也必將有助于推進(jìn)陜西現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)融合，支持陜西早日邁入“中等發(fā)達(dá)省份”的行列。對(duì)照已試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，“營改增”試點(diǎn)對(duì)陜西經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. “營改增”將有效促進(jìn)陜西省的科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新。陜西省，特別是西安市，擁有較強(qiáng)的科研實(shí)力?！盃I改增”試點(diǎn)前，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)的稅率在營業(yè)稅稅目中屬于“服務(wù)業(yè)”，稅率為5%，“營改增”后，在增值稅中稅率為6%，但由于增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，從長遠(yuǎn)看，其總體稅負(fù)將呈現(xiàn)下降趨勢。因此，“營改增”將有利于陜西整體科技型企業(yè)的長期發(fā)展與壯大。

2. “營改增”將有力推動(dòng)陜西文化產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。眾所周知，陜西是文化大省，文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對(duì)宣傳陜西、發(fā)展陜西、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)等方面都具有十分重要的意義。這次“營改增”改革試點(diǎn)將在一定程度上減輕文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，新的稅收政策將會(huì)調(diào)動(dòng)陜西文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極性。

3. “營改增”將有效促進(jìn)陜西服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。與營業(yè)稅不同，增值稅通過購進(jìn)環(huán)節(jié)的稅款抵扣制實(shí)現(xiàn)了“不重復(fù)征稅”的特點(diǎn)。因此，全面實(shí)行“營改增”解決了產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化過程中的重復(fù)征稅問題，不僅降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)自身的稅負(fù)，更有利于鼓勵(lì)下游企業(yè)將以前自行提供的專業(yè)性服務(wù)外包給上游現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步?？梢灶A(yù)見，“營改增”試點(diǎn)將極大地促進(jìn)陜西，特別是西安這座西北地區(qū)中心城市服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。

4. “營改增”將有利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。由于陜西地處西部，物流業(yè)雖有不錯(cuò)發(fā)展（主要在西安），但相對(duì)東部地區(qū)而言，現(xiàn)代物流業(yè)起步慢、起點(diǎn)低、規(guī)模小，發(fā)展之路還很漫長，急需財(cái)政稅收的支持。而“營改增”試點(diǎn)改革基本消除了現(xiàn)代物流企業(yè)重復(fù)征稅的問題，從長遠(yuǎn)看會(huì)促進(jìn)陜西全省特別是西北重鎮(zhèn)西安的現(xiàn)代物流業(yè)快速發(fā)展。

（二）對(duì)財(cái)政收入的影響

1. 由于營業(yè)稅是道道征稅、重復(fù)征稅，而增值稅則只對(duì)增值額部分征稅。從短期來看，由于消除了重復(fù)征稅，實(shí)行“營改增”后稅收收入會(huì)有所減少，再加上附征的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加收入的減少，全省稅收總量必然會(huì)受到一定的影響。尤其是試點(diǎn)行業(yè)占比重較大的西安、咸陽、榆林等城市，“營改增”會(huì)對(duì)其財(cái)政收入造成一定影響。但應(yīng)看到：一是稅制改革后由于抵扣而減少的稅收會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利潤，然后通過企業(yè)所得稅的形式增加地方的財(cái)政收入；二是財(cái)政收入減收的過程也正是給相關(guān)行業(yè)和企業(yè)減負(fù)的過程，恰當(dāng)?shù)臏p負(fù)能給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展補(bǔ)充強(qiáng)勁動(dòng)力，并將在一定程度上支持并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，取消營業(yè)稅，改征增值稅，將促進(jìn)服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，物流、金融等行業(yè)將成為改革的直接受益行業(yè)。

2. 盡管增值稅“擴(kuò)圍”改革會(huì)在短期內(nèi)減少陜西省財(cái)政稅收總額，但從長期看，營業(yè)稅改增值稅后由于企業(yè)的稅負(fù)降低了，企業(yè)的競爭力和投資欲望都會(huì)提高，由此會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，導(dǎo)致企業(yè)所得稅和相關(guān)稅種收入的增加。另外，彌補(bǔ)政府支出的缺口還可以通過預(yù)算外收入和制度外收入的形式來進(jìn)行。因此，從長遠(yuǎn)來看，營業(yè)稅改增值稅對(duì)政府財(cái)政收入的影響既是可以承受的，也是會(huì)逐步消除的。

（三）對(duì)地稅系統(tǒng)征管體系的影響

1. 可能增加稅收征管難度。目前我國省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大部分是國地稅分設(shè)，增值稅由國稅負(fù)責(zé)征收，營業(yè)稅由地稅負(fù)責(zé)征收?！盃I改增”試點(diǎn)后，原來營業(yè)稅納稅人須由地稅移交給國稅管理，這就需要國、地稅進(jìn)行密切協(xié)作。由于國、地稅管理自成體系，征管信息系統(tǒng)無法對(duì)接，大量的基礎(chǔ)資料和歷史數(shù)據(jù)移交存在一定的困難，加上國、地稅之間在管理權(quán)限和各自利益方面存在博弈，勢必會(huì)增加協(xié)作難度。另外，由于“營改增”目前還處于試點(diǎn)階段，僅選擇了部分行業(yè)試行，必然會(huì)造成試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)之間的稅制銜接問題與征管協(xié)調(diào)問題，增加了稅收征管難度。

2. 對(duì)地稅系統(tǒng)征管工作有較大的影響。按照現(xiàn)行征管體系，營業(yè)稅由地稅系統(tǒng)征管，是地稅系統(tǒng)的主體稅種?！盃I改增”政策實(shí)施后，原來繳納營業(yè)稅的納稅人改征增值稅，將由國稅系統(tǒng)征收。從測算數(shù)據(jù)看，如果全部營業(yè)稅改征增值稅，陜西將有332.84億元稅收劃歸國稅系統(tǒng)征管，占全部地稅系統(tǒng)征收的地方收入的43.56%。隨著征管職能的劃轉(zhuǎn)，將對(duì)地稅系統(tǒng)的征管體系產(chǎn)生較大影響。

（四）對(duì)橫向比較方面的影響

實(shí)施“營改增”政策后，不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異也會(huì)影響增值稅擴(kuò)圍后的地方稅收缺口大小。陜西煤炭、天然氣等資源豐富，能源、礦產(chǎn)、電力等第二產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，其增值稅收入超過了營業(yè)稅收入。雖然實(shí)施“營改增”政策后每個(gè)地區(qū)的稅收收入都會(huì)受到一定程度的影響，但從總體上看，陜西財(cái)政收入受“營改增”的影響相對(duì)會(huì)比第三產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的省市要小。

四、對(duì)“營改增”工作的相關(guān)建議

（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)給予適當(dāng)補(bǔ)助

營業(yè)稅是地方稅，增值稅是中央、地方共享稅。在試點(diǎn)期間，收入歸屬不發(fā)生變化，因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。但在“營改增”試點(diǎn)完成后，與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相比，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和運(yùn)輸業(yè)方面缺乏足夠的競爭力，如中央不盡快完善和調(diào)整現(xiàn)有的財(cái)政體制，其財(cái)政收入必然會(huì)形成一定的減收或增速放慢。建議中央對(duì)部分經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)在試點(diǎn)期間或政策實(shí)施初期所形成的財(cái)政減收通過一定的形式給予適當(dāng)補(bǔ)助。

（二）協(xié)調(diào)好中央和地方利益分配，確保改革順利推進(jìn)

自1994年我國實(shí)行分稅制以來，中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入的比重逐步得到提高，中央財(cái)力相對(duì)富裕，而地方財(cái)政收入所占比重逐步減少，加上近年中央一系列惠民政策都需要地方配套資金的支持，導(dǎo)致地方政府財(cái)政困難越來越嚴(yán)重。目前，中央與地方對(duì)增值稅收入的分成比例為中央分75%、地方分25%，而營業(yè)稅收入則全部歸入地方財(cái)政?！盃I改增”后，如果要保持現(xiàn)行中央、地方收入格局基本不變，就必須調(diào)整現(xiàn)行分成比例。要科學(xué)測算因“營改增”導(dǎo)致的地方稅收收入減少的規(guī)模，依據(jù)測算結(jié)果對(duì)增值稅收入分成比例進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，調(diào)整后的地方增值稅收入增量至少要能夠填補(bǔ)因“營改增”而減少的營業(yè)稅收入總量?？紤]到近年地方政府因“事權(quán)”增加造成的財(cái)政困境，進(jìn)一步建議“營改增”后適當(dāng)提高地方政府對(duì)增值稅的稅收分成比例，這樣一方面緩解了因財(cái)稅體制改革而給地方財(cái)政帶來的壓力，另一方面也能夠調(diào)動(dòng)地方政府改革的積極性，取得地方政府對(duì)財(cái)稅體制改革的支持。

（三）未雨綢繆，及早確立調(diào)整與完善分稅制思路

所謂分稅制，一是收入分成，二是分稅種，即劃分稅收管理權(quán)限。“收入分成”主要是對(duì)兩類共享稅的分成：一類是流轉(zhuǎn)稅中的增值稅分成，中央分75%，地方分25%；另一類是包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅在內(nèi)的所得稅分成，中央分60%，地方分40%?！胺侄惙N”則是按不同的稅種劃分中央稅、地方稅，如消費(fèi)稅、車輛購置稅為中央稅，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等為地方稅?！盃I改增”之前，除鐵道系統(tǒng)、各銀行總行和各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅收入劃歸中央外，其余的營業(yè)稅收入全部劃歸地方。“營改增”后，原來劃歸地方的營業(yè)稅就變成了共享稅增值稅，雖然試點(diǎn)期間明確收入歸屬不變，但改革全面完成之后收入劃分并未明確。除此之外，“營改增”三個(gè)階段的工作結(jié)束后營業(yè)稅將不復(fù)存在，這意味著需要重新為地方稅體系尋找主體稅種。筆者建議，以這次“營改增”試點(diǎn)為契機(jī)，統(tǒng)籌規(guī)劃，未雨綢繆，盡快確立調(diào)整和完善現(xiàn)行分稅制體制的思路，重新合理劃分中央和地方的“分稅”標(biāo)準(zhǔn)。

（四）統(tǒng)籌中央和地方稅種改革，重構(gòu)地方稅體系

近年來，我國稅制改革的主要方向是中央稅和共享稅，地方稅改革嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致地方稅呈現(xiàn)“稅種多、征管難、組織收入能力差”的突出問題。要解決這些問題：一是整體推進(jìn)中央和地方稅種改革，中央在推進(jìn)中央稅和共享稅的同時(shí)，統(tǒng)籌兼顧，切實(shí)加快地方稅改革，調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性；二是構(gòu)建地方稅體系，“營改增”改革必將對(duì)地方稅的結(jié)構(gòu)造成重大影響，為地方稅尋求可替代營業(yè)稅的主體稅種是“營改增”進(jìn)一步擴(kuò)圍的當(dāng)務(wù)之急，這就需要重構(gòu)地方稅體系，重新確立新的地方稅主體稅種。黨的十八屆三中全會(huì)的《決定》中關(guān)于財(cái)稅體制改革路線圖，已為我們指明了方向。目前，房產(chǎn)稅這一地方稅正在加緊立法。有識(shí)之士已提出，伴隨著“營改增”的實(shí)施和推進(jìn)，流轉(zhuǎn)稅改革的重點(diǎn)將是消費(fèi)稅。其思路一是消費(fèi)稅擴(kuò)圍，將“三高”，即高污染、高耗能、高檔消費(fèi)品納入征稅范圍；二是改革消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)，從現(xiàn)行的生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為流通環(huán)節(jié)（批發(fā)、零售）；三是改變消費(fèi)稅管理權(quán)屬，將消費(fèi)稅納入地方稅體系。

（五）適度增加國稅征管力量，解決人員緊張問題

可以預(yù)見，隨著“營改增”試點(diǎn)工作的深入，國稅系統(tǒng)征管戶數(shù)和業(yè)務(wù)量將明顯增加。目前，受國稅隊(duì)伍人員編制的限制和干部年齡結(jié)構(gòu)老化的影響，陜西國稅系統(tǒng)征管力量明顯不足，部分基層單位尤為突出。建議逐步適度增加國稅人員編制，在編制未到位的現(xiàn)實(shí)情況下，國稅機(jī)關(guān)也可以積極爭取省政府和有關(guān)部門的財(cái)力、物力支持，加大電子申報(bào)的投入和推行力度，用信息和技術(shù)手段彌補(bǔ)征管人員的不足，進(jìn)而確保國稅系統(tǒng)的稅收征管質(zhì)量和征管效率。

（課題組其他成員：張茂良、王淑玲、胡銘焓）

參考文獻(xiàn)：

[1]肖捷. 繼續(xù)推進(jìn)增值稅制度改革[N].經(jīng)濟(jì)日報(bào)，2012-03-30（01）.

[2]錢箐旎.去年“營改增”減稅逾400億元[N].經(jīng)濟(jì)日報(bào)，2013-02-02（01）.

[3]王勁松.營改增，巨輪正遠(yuǎn)航[N].中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2013-02-07（06）.

[4]嵇麗娜.營改增對(duì)地方財(cái)政收入影響的預(yù)警研究[J].中國電子商務(wù)，2013，（12）：181-183.

[5]朱曉如，宋長青.“營改增”對(duì)地方稅收的影響及對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2013，（6）：37-39.

[6]王信川，錢箐旎.營改增長率帶來產(chǎn)業(yè)新結(jié)構(gòu) [N].經(jīng)濟(jì)日報(bào)，2013-02-20（08）.

[7]張悅，蔣云赟.營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方分享收入的影響[J].稅務(wù)研究，2010，（11）：

42-44.

[責(zé)任編輯：任山慶；校對(duì)：黨 婷]