作者簡介：閆勝利（1988—），男，河北承德人，稅務(wù)專業(yè)碩士，主要從事財(cái)稅理論研究。

國外保稅區(qū)的建設(shè)可以追溯至1547年意大利熱那亞的里窩那，這是世界上第一個(gè)以自由港命名的自由貿(mào)易區(qū)。而國外關(guān)于自由港以及保稅區(qū)建設(shè)的理論依據(jù)則紛至浩繁，下面將著重介紹比較典型且與本文關(guān)聯(lián)度較高的保稅區(qū)建設(shè)理論。

威廉·配第于1662年出版的《賦稅論》，其第六章專門對(duì)關(guān)稅以及自由港進(jìn)行了論述。配第在其《賦稅論》中，對(duì)征收關(guān)稅的缺點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)論述，配第認(rèn)為征收關(guān)稅的缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一、對(duì)于半成品征收關(guān)稅無疑是殺雞取卵；第二、征收關(guān)稅的成本比較高；第三、征收關(guān)稅容易官商勾結(jié)誘發(fā)走私活動(dòng)；第四、關(guān)稅占政府財(cái)政收入的數(shù)額較小，在關(guān)稅之外還要開征其他賦稅。而關(guān)于自由港配第認(rèn)為，設(shè)立自由港即使不對(duì)進(jìn)出口貨物征稅，國家同樣可以從駛?cè)氲拇吧虾T以及游客的花銷、港口勞動(dòng)者的工資以及碼頭倉庫的存儲(chǔ)租費(fèi)增加國民收入。這是較早的關(guān)于自由港建設(shè)的理論闡述。

而對(duì)保稅制度產(chǎn)生直接誘發(fā)作用的是經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于稅收額外損失的論述，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，征稅會(huì)提高支付者的價(jià)格，降低廠商的價(jià)格，最終稅收會(huì)降低實(shí)際產(chǎn)量，進(jìn)而會(huì)降低社會(huì)總福利水平。具體而言，征稅必然會(huì)產(chǎn)生社會(huì)成本，而社會(huì)成本由政府取得的稅收收入和因征稅而導(dǎo)致的實(shí)際產(chǎn)量下降所引起的額外損失，即所謂的稅收額外負(fù)擔(dān)構(gòu)成，而稅收的額外損失直接導(dǎo)致社會(huì)福利的下降，源于此，激發(fā)了人們研究保稅區(qū)的熱情。

跨區(qū)域綜合保稅區(qū)的基本理論支點(diǎn)是比較優(yōu)勢理論，因而在此有必要將比較優(yōu)勢理論進(jìn)行系統(tǒng)梳理。通常而言，比較優(yōu)勢理論包括亞當(dāng)·斯密的絕對(duì)優(yōu)勢理論、大衛(wèi)·李嘉圖的比較優(yōu)勢理論以及要素稟賦理論。亞當(dāng)·斯密的絕對(duì)優(yōu)勢理論的基本含義是一國與另一國相比，在某種商品生產(chǎn)上具有更高的效率，那么則稱該國相對(duì)于另一國在該產(chǎn)品生產(chǎn)上具有絕對(duì)優(yōu)勢。具體而言，斯密的絕對(duì)優(yōu)勢理論包括如下四方面內(nèi)容：第一、分工可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加社會(huì)財(cái)富；第二、分工的原則是成本的絕對(duì)優(yōu)勢或絕對(duì)利益；第三、國際分工是各種分工形式中的最高階段，國際貿(mào)易量是實(shí)現(xiàn)國際分工的重要途徑；第四、國際分工的基礎(chǔ)是有利的自然稟賦和后天有利的條件。由斯密的主要觀點(diǎn)可以看出，其絕對(duì)優(yōu)勢理論是以分工為前提的，然而斯密的絕對(duì)優(yōu)勢理論存在明顯的缺陷即一國若想?yún)⑴c國際貿(mào)易，那么必然至少要有一種產(chǎn)品的生產(chǎn)與其他貿(mào)易國相比具有絕對(duì)優(yōu)勢，然而事實(shí)并非如此，也正基于此李嘉圖修正了斯密的絕對(duì)優(yōu)勢理論。李嘉圖認(rèn)為：各國不一定專門生產(chǎn)勞動(dòng)成本絕對(duì)低（絕對(duì)有利）的產(chǎn)品，而只要專門生產(chǎn)勞動(dòng)成本相對(duì)低（利益較大或者利損較?。┑漠a(chǎn)品即可進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易并從中獲利。盡管李嘉圖對(duì)斯密的絕對(duì)優(yōu)勢理論進(jìn)行了修正，并提出比較優(yōu)勢產(chǎn)生的源泉是各國間勞動(dòng)生產(chǎn)率的差異造成的，但是美中不足的是李嘉圖并未對(duì)產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行闡述，源于此，赫克歇爾以及俄林提出了要素稟賦理論（H—O模型），要素稟賦理論對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率差異的原因進(jìn)行了闡述。具體而言，要素稟賦理論主要包含以下三方面內(nèi)容：第一、商品價(jià)格的相對(duì)差異是產(chǎn)生國際貿(mào)易的直接原因；第二、假如兩個(gè)國家生產(chǎn)要素存量的比例不同，即使兩國相同的生產(chǎn)要素的生產(chǎn)效率完全一樣，也會(huì)產(chǎn)生生產(chǎn)成本的差異，從而使兩國發(fā)生貿(mào)易關(guān)系；第三、國際貿(mào)易可以逐漸消除不同國家之間的商品價(jià)格的差異，從而使兩國生產(chǎn)要素價(jià)格趨于均等化。

在實(shí)證分析方面：

當(dāng)前國外關(guān)于保稅區(qū)建設(shè)研究的方法主要有成本—效益分析模型、DEA模型、SWOT模型、灰色關(guān)聯(lián)度分析模型、柯布—道格拉斯模型等。成本—效益分析法，是由澳大利亞學(xué)者彼得·G·沃爾（Peter· G ·Warr）率先提出的，其最初用于對(duì)出口加工區(qū)的福利經(jīng)濟(jì)分析，沃爾將他所做的基于凈現(xiàn)值（NPV）的成本—效益分為成本與效益兩個(gè)基項(xiàng)，在效益項(xiàng)目中，沃爾選擇了就業(yè)、外匯收益、稅收及其他財(cái)政收入等多項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，成本項(xiàng)目則選擇了電力等能源消耗、行政管理費(fèi)、國內(nèi)貸款等項(xiàng)目。通過計(jì)算歷年現(xiàn)金凈流量，對(duì)保稅區(qū)的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在國內(nèi)劉恩專（2004）在沃爾德成本—效益分析模型的基礎(chǔ)上，根據(jù)中國實(shí)際，對(duì)部分指標(biāo)進(jìn)行了修正，最終以天津保稅區(qū)為例，對(duì)其運(yùn)行情況進(jìn)行了評(píng)價(jià)。DEA模型是由運(yùn)籌學(xué)家Cooper、Khodes以及Charness等人于1978年提出的，DEA模型具有客觀性強(qiáng)的特點(diǎn)，目前廣泛用于各種效率的評(píng)價(jià)之中。而在我國保稅區(qū)運(yùn)行效率評(píng)價(jià)上。

SWOT分析方法最早是由哈佛商學(xué)院提出的，SWOT模型被廣泛應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略分析之中。而本文則將運(yùn)用SWOT模型對(duì)云南跨區(qū)域綜合保稅區(qū)建設(shè)區(qū)位進(jìn)行分析，以明確相應(yīng)的內(nèi)部優(yōu)勢（Strenths）、內(nèi)部劣勢（Weakness）、外部環(huán)境機(jī)會(huì)（Opportunitiess）以及外部環(huán)境威脅（Threats）。

柯布—道格拉斯模型是經(jīng)典的經(jīng)濟(jì)學(xué)模型之一，其最早是由美國數(shù)學(xué)家柯布（C.W.Cobb）以及經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅·道格拉斯（Paul H.Douglas）提出的，柯布—道格拉斯模型是在引入技術(shù)資源這一因素的基礎(chǔ)上，對(duì)一般生產(chǎn)函數(shù)的改進(jìn)，主要用于預(yù)測國家、地區(qū)工業(yè)系統(tǒng)以及大企業(yè)的生產(chǎn)。而在國內(nèi)田雅娟、甄力（2013）將其運(yùn)用于保稅區(qū)對(duì)腹地經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)作用的實(shí)證分析之中，通過Eviews軟件，運(yùn)用混合面板模型實(shí)證分析了保稅區(qū)對(duì)腹地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)作用。

（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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