宋誼紅

摘要：行政事業(yè)單位的財(cái)政專項(xiàng)資金在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改善人民生產(chǎn)和生活條件，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。但我們在相關(guān)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，專項(xiàng)資金在分配、撥轉(zhuǎn)、使用、管理多環(huán)節(jié)及資金效益等方面仍存在很多問題。在此，筆者結(jié)合縣級(jí)財(cái)政審計(jì)工作多年實(shí)踐，對(duì)現(xiàn)存的主要管理問題和審計(jì)難點(diǎn)予以分析，并就其解決完善辦法談幾點(diǎn)意見。

關(guān)鍵詞：審計(jì)機(jī)關(guān)；財(cái)政專項(xiàng)資金管理；問題；建議

一、縣級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金管理中存在的主要問題及原因分析

（一）資金安排、撥付、使用管理中的問題

1、專項(xiàng)資金管理規(guī)范不健全。

由于項(xiàng)目確立缺乏科學(xué)細(xì)致規(guī)范的論證；項(xiàng)目審批管理部門適應(yīng)新形勢、新政策能力不夠，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中涌現(xiàn)的新事項(xiàng)、新任務(wù)前瞻性不足；資金決定項(xiàng)目，而非依據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃安排經(jīng)費(fèi)等多種因素存在，加之項(xiàng)目實(shí)施過程中又不能跟進(jìn)完善，導(dǎo)致許多專項(xiàng)資金管理辦法粗糙大條，對(duì)于資金開支范圍規(guī)定不夠明確，支出結(jié)構(gòu)、明細(xì)項(xiàng)目分配比例缺乏標(biāo)準(zhǔn)，由此產(chǎn)生很多似是而非的問題。

2、專項(xiàng)資金安排使用中摻雜公用經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象普遍。

在專項(xiàng)資金中列報(bào)購置日常辦公用品、會(huì)議招待等支出是目前非常普遍的情況，分析一下此類支出有些的確與項(xiàng)目直接相關(guān)，但更多的是與正常公務(wù)活動(dòng)無法區(qū)分的公用支出，甚至有些根本與該項(xiàng)目沒什么關(guān)聯(lián)。究其原因，主要鑒于預(yù)算編制管理中“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)，公用經(jīng)費(fèi)按定額，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按實(shí)際”的基本原則。

3、專項(xiàng)資金撥付流轉(zhuǎn)與支用監(jiān)管不協(xié)調(diào)。

對(duì)于專項(xiàng)資金使用單位非一級(jí)預(yù)算單位，或項(xiàng)目由多級(jí)次單位參與情況，傳統(tǒng)做法是將資金按照隸屬關(guān)系逐級(jí)下?lián)?，在此過程中部分資金流轉(zhuǎn)使用部門不遵循專項(xiàng)資金使用規(guī)定時(shí)有發(fā)生。目前在一些領(lǐng)域施行的資金由財(cái)政部門向用款單位直撥方式有效地改善了上述問題，但隨之又出現(xiàn)了資金使用監(jiān)管職能的重疊與缺失問題。財(cái)政部門主要負(fù)責(zé)按資金計(jì)劃撥款，業(yè)務(wù)指導(dǎo)與項(xiàng)目監(jiān)管仍是主管部門的職責(zé)所在，在財(cái)政部門與業(yè)務(wù)主管部門不能夠很好地溝通協(xié)調(diào)的情況下，出現(xiàn)專項(xiàng)資金管理的重疊特別是某些方面的漏洞就在所難免。

（二）資金使用效益方面的問題

1、資金有限且投向分散，整體效益不高。

財(cái)政收入的增加遠(yuǎn)滯后于支出規(guī)模的擴(kuò)張，縣級(jí)財(cái)政資金在應(yīng)付了人頭經(jīng)費(fèi)、行政辦公支出后，面對(duì)方方面面的資金需求常常是捉襟見肘。為應(yīng)對(duì)各項(xiàng)任務(wù)、平衡多方利益，難免會(huì)出現(xiàn)專項(xiàng)資金分配的分散、浪費(fèi)和低效率。同時(shí)，基于事權(quán)與自身能力所限，基層政府也較難做到集中財(cái)力辦大事。這都嚴(yán)重影響了縣級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金使用的效益。

2、經(jīng)費(fèi)緊缺與資金閑置現(xiàn)象并存，專項(xiàng)資金難以充分有效利用。

縣級(jí)政府事權(quán)、財(cái)權(quán)自主度受限，上級(jí)政府部門政策制定一統(tǒng)而就，基層財(cái)政部門按照要求安排預(yù)算資金，但有時(shí)鑒于自身情況資金沒有實(shí)際支出需求或不愿支出，而有需要的領(lǐng)域卻無資金可排。并且，由于缺少對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行狀況的科學(xué)預(yù)測和資金需求的準(zhǔn)確把握，基數(shù)加增長的預(yù)算編制辦法仍然存在，使得專項(xiàng)資金預(yù)算安排主觀性強(qiáng)、隨意性大。于是導(dǎo)致一些專項(xiàng)資金大量結(jié)余，形成資金沉淀，另一方面一些專項(xiàng)資金又供給不足，影響社會(huì)事業(yè)發(fā)展和政府職能和實(shí)現(xiàn)。

二、完善專項(xiàng)資金管理的建議及審計(jì)對(duì)策

（一）牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀念，完善細(xì)化制度辦法，增強(qiáng)遵規(guī)守法意識(shí)，改進(jìn)管理監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)專項(xiàng)資金配置、使用規(guī)范高效。

1、由源頭抓起，意識(shí)、制度同步跟進(jìn)，做到項(xiàng)目確立嚴(yán)格規(guī)范，管理辦法完善細(xì)化、可操作性強(qiáng)。切實(shí)加強(qiáng)對(duì)資金流轉(zhuǎn)使用各單位的管理約束力。在項(xiàng)目審批、預(yù)算編制環(huán)節(jié)，從實(shí)際情況出發(fā)，通盤籌劃，充分考慮項(xiàng)目設(shè)立的必要性與輕重緩急；突出重點(diǎn)，設(shè)定專項(xiàng)資金績效目標(biāo)，加強(qiáng)宣傳教育，樹立全員全過程參與提高資金效益意識(shí)。

2、嚴(yán)肅專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行，自覺遵規(guī)守法，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定管好、用好每一分錢。資金使用部門應(yīng)建立健全專項(xiàng)資金內(nèi)部管理控制制度，一方面要杜絕有意識(shí)地?cái)D占挪用行為；另一方面加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員的溝通，及時(shí)跟進(jìn)通過費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行專項(xiàng)資金支出控制，摒棄簡單的實(shí)報(bào)實(shí)銷，避免經(jīng)辦人員缺乏資金控制意識(shí)而導(dǎo)致的既成事實(shí)人“合法浪費(fèi)”的現(xiàn)象。在項(xiàng)目完成后需要進(jìn)行專項(xiàng)資金使用情況的綜合分析，形成專門項(xiàng)目決算，闡明形成預(yù)算和決算差異的原因。

3、改進(jìn)管理機(jī)制，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系，形成管、查、改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。專項(xiàng)資金“預(yù)算批撥困難，決算報(bào)銷容易”的管理狀況必須予以改善，通過決算審核和簽證，對(duì)專項(xiàng)資金的批復(fù)、撥轉(zhuǎn)、使用各環(huán)節(jié)的管理情況及最終使用效果做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和總結(jié)，加強(qiáng)日常監(jiān)督，建立全方位、多層次、多環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系。在財(cái)政部門內(nèi)部，建立專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查與資金管理部門的日常跟蹤問效相結(jié)合、與預(yù)算編制部門相協(xié)調(diào)的日常監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)將有關(guān)問題盡可能控制在初發(fā)狀態(tài)，對(duì)于較為嚴(yán)重的違規(guī)、失誤或低效益事項(xiàng)，還應(yīng)考慮在一定范圍內(nèi)公開，起到警示作用。

（二）關(guān)注區(qū)域經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展的中心工作，掌握本地區(qū)專項(xiàng)資金管理運(yùn)作狀況，積極探索、靈活運(yùn)用多種審計(jì)形式，增強(qiáng)與相關(guān)部門溝通合作，全力提高專項(xiàng)資金審計(jì)效率效果。

1、開拓審計(jì)思維，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，運(yùn)用多種手段提高審計(jì)效率和效果。

（1）借助公眾參與、邀請(qǐng)技術(shù)專家，彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)自身信息、知識(shí)短板，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。

（2）充分發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方法目的性強(qiáng)、操作方式靈活多樣的優(yōu)勢，多方位、多角度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

（3）積極推進(jìn)跟蹤審計(jì)，將消極防范的事后審計(jì)模式向事前預(yù)防、事中控制與事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變，發(fā)揮審計(jì)防御性作、前瞻性作用。除基建項(xiàng)目外，其他專項(xiàng)資金的審計(jì)也應(yīng)大膽嘗試跟蹤審計(jì)方式，提高審計(jì)監(jiān)督作用的及時(shí)有效性。

2、以專項(xiàng)資金真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，大力推進(jìn)績效審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)專項(xiàng)資金績效管理水平的提高。財(cái)政專項(xiàng)資金支出需求迅速膨脹形成巨大的資金壓力，而社會(huì)公眾對(duì)政府行為期待值又日益高漲，這都使得專項(xiàng)資金管理運(yùn)作的績效問題顯得尤為關(guān)鍵，績效審計(jì)更具必要性和迫切性。

（1）兼顧需要和可能兩個(gè)方面，切合實(shí)際地選擇審計(jì)項(xiàng)目。要做好績效審計(jì)就要從項(xiàng)目選擇上開始下功夫。首先要把握重要性原則，即選擇政府和社會(huì)普遍關(guān)注的事項(xiàng)；其次分析可控性程度，即項(xiàng)目實(shí)施過程是否能完全或基本為被審計(jì)單位所控制，權(quán)責(zé)明晰；最后是評(píng)價(jià)依據(jù)要易于取得，即設(shè)定了明確的績效目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）注重專項(xiàng)資金績效審計(jì)的深度和廣度，促進(jìn)績效審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的全面性。專項(xiàng)資金績效審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包含兩大部分：一是專項(xiàng)資金的配置效益審計(jì)，即對(duì)資金設(shè)立、分配的科學(xué)性、合理性以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行審計(jì)，為改進(jìn)和完善配置環(huán)節(jié)的績效管理提供建議意見，審計(jì)對(duì)象是財(cái)政部門；二是專項(xiàng)資金的管理使用效益審計(jì)，即對(duì)資金在不同領(lǐng)域的實(shí)際使用、管理狀況進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)資金支出所產(chǎn)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效果，審計(jì)對(duì)象是專項(xiàng)資金使用單位。

（3）加強(qiáng)溝通、合理借力，提高績效審計(jì)效率，強(qiáng)化審計(jì)影響力。財(cái)政部門既是專項(xiàng)資金分配、撥轉(zhuǎn)的責(zé)任部門，又是資金流轉(zhuǎn)使用的監(jiān)督管理部門，審計(jì)部門與其在監(jiān)管目標(biāo)上具有統(tǒng)一性，而一些地方財(cái)政部門也在專項(xiàng)資金管理中積極嘗試開展績效評(píng)價(jià)，互相借鑒構(gòu)建行之有效的績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。（作者單位：安徽省合肥市巢湖市審計(jì)局）