杜津宇　杜文平

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的是轉(zhuǎn)變，高等教育，尤其是法學(xué)教育也必須隨之改變自己的教育理念和目標(biāo)，過去二十年以提高普遍的國民受教育水平為主的教育目標(biāo)，已經(jīng)無法滿足我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的需求。在稅法教育中體現(xiàn)的尤為明顯，在2010年新的稅法碩士學(xué)位的設(shè)置為改革提供了一種注解，但是改革的目標(biāo)、稅法教育的真正目標(biāo)是那些，還需要我們逐步的摸索和探析。本文基于高等教育的改革背景，在不同時(shí)間和大環(huán)境的背景下分析我國稅法教育的教學(xué)目標(biāo)以及培養(yǎng)稅法人才的方向。

關(guān)鍵詞：稅法教育；交叉性；專業(yè)型

2010 年1 月，國務(wù)院學(xué)位委員會第27 次會議審議通過了稅務(wù)碩士等19種碩士專業(yè)學(xué)位設(shè)置方案，決定在我國設(shè)置稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位，培養(yǎng)稅務(wù)專門人才?？梢晕覈亩惙ń逃咴诟母锏闹匾致房谏?，稅法教育對我國相關(guān)交叉法學(xué)學(xué)科的教育改革具有重要的借鑒意義，同時(shí)，改革過程中遇到的問題和困難也必將成為未來我國法學(xué)教育交叉學(xué)科改革的重要經(jīng)驗(yàn)。

一、法學(xué)教育的現(xiàn)狀

高等教育中把培養(yǎng)人才的目標(biāo)進(jìn)行了劃分，在1983年召開的世界大學(xué)校長會議提出了明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)：第一，掌握所學(xué)知識和基本方法，這是對大學(xué)生的基本要求；第二，能夠把自己所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識和方法與實(shí)際結(jié)合，即能夠在實(shí)際中運(yùn)用自己做學(xué)的知識；第三，在成為一個(gè)專業(yè)工作者的基礎(chǔ)上，運(yùn)用自己掌握的方法和能力不斷學(xué)習(xí)新的知識，并有所突破。即：會知識，會做事，會做人，會有所創(chuàng)新。我國的高等教育是伴隨著擴(kuò)招在發(fā)展的，在1999年擴(kuò)大內(nèi)需，緩解就業(yè)壓力，同時(shí)也是為國家培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才的背景下，教育部公布了《面向21實(shí)際教育振興行動計(jì)劃》，計(jì)劃在2010年實(shí)現(xiàn)大學(xué)毛入學(xué)率達(dá)到15%，到時(shí)大學(xué)生在校人數(shù)將達(dá)到1600萬人①。但實(shí)際制定“十五”計(jì)劃時(shí)，由于宏觀經(jīng)濟(jì)的樂觀形式，這個(gè)目標(biāo)被提前到了2005年，而實(shí)際上2008年高校在校大學(xué)生達(dá)到了1050萬人的最高點(diǎn)。②這是一次影響深遠(yuǎn)的改革，也是對教育理念的一次探索。伴隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的加快，各個(gè)學(xué)科都面臨著一個(gè)亟待解決的問題，我們要培養(yǎng)什么樣的學(xué)生來適應(yīng)國家發(fā)展對人才的需要。

從1999年開始的高等教育擴(kuò)招是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而進(jìn)行的，普遍性的提高了我國高等教育水平和公民的受教育程度。與此同時(shí)，我國的稅法教育也是一直向大眾化方向改變。“法學(xué)教育人才培養(yǎng)的目標(biāo)不是職業(yè)訓(xùn)練，而是職業(yè)批判；豐富知識，訓(xùn)練獨(dú)立思維，樹立人生的理想。法學(xué)必須關(guān)心、提出并試圖回答困擾我們社會的一些基本問題；故而必須堅(jiān)持學(xué)術(shù)獨(dú)立，與法治及一切功利目標(biāo)保持距離，才能建立起學(xué)術(shù)傳統(tǒng)和話語權(quán)威?！雹勰壳暗姆▽W(xué)教育形式屬于部分專業(yè)的法學(xué)知識的全面教育，也就是說，學(xué)生需要學(xué)習(xí)全部的14門主干課程，但每一門主干課其中的內(nèi)容只是全部主干課程知識的一部分，這可能會造成學(xué)而不精的問題，再就業(yè)上也會給法學(xué)畢業(yè)生造成困擾。

稅法在法學(xué)課程分類中屬于民商法中的一個(gè)，是非法學(xué)主干課程，屬于選修課，稅法的教育也更多地是由學(xué)生來自行選擇。但稅法確是在整個(gè)法學(xué)教育中非常獨(dú)特的一種，在高等教育方面稅法還不是主流，但是未來稅法教育可能成為整個(gè)法學(xué)教育的實(shí)驗(yàn)范本。從影響力上來說，稅法雖然不是主干課目，但卻時(shí)時(shí)刻刻影響每個(gè)人的現(xiàn)實(shí)生活。在大學(xué)畢業(yè)后，進(jìn)入工作中每個(gè)人都要繳納個(gè)人所得稅；在財(cái)務(wù)方面，個(gè)人買賣房產(chǎn)，投資理財(cái)都要涉及先關(guān)稅費(fèi)和票據(jù)?？梢哉f現(xiàn)在的稅法深入生活的各個(gè)方面，國家也一直在強(qiáng)調(diào)要提高公民的納稅意識，在維護(hù)國家稅收的基礎(chǔ)上，維護(hù)公民的基本權(quán)益，進(jìn)行稅法的普法教育。但是在實(shí)際中，無論是學(xué)習(xí)過說法知識的，還是沒有經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的都很難直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行平的知識溝通和探討。從稅法學(xué)科上，稅法屬于典型的交叉學(xué)科，既是法律又包含財(cái)政學(xué)、會計(jì)學(xué)相關(guān)知識，同時(shí)在學(xué)習(xí)的過程中還要涉及票據(jù)法、民法等其他法律和經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科。交叉學(xué)科的教育一直是法學(xué)教育的難點(diǎn)，但是這種復(fù)合知識的教育可能恰恰是社會所需要的。所以解決稅法教育的問題，可以給其他法律交叉學(xué)科教育作為一種借鑒。

稅法與人民生活相關(guān)性的密切，造成了繁復(fù)的法律制度；交叉學(xué)科的特點(diǎn)也造成了在教學(xué)上難度的提高。第一，學(xué)科交叉性需要復(fù)合型的授課教師。要求教師須具有法法和經(jīng)濟(jì)學(xué)的復(fù)合知識背景，如果可以稅法教師應(yīng)該具有一定的稅收實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。目前我國的稅法教育的任課教師主要來自于兩個(gè)方面：法學(xué)院培養(yǎng)出的民商法背景下的稅法學(xué)畢業(yè)生和經(jīng)濟(jì)學(xué)中財(cái)政學(xué)、會計(jì)學(xué)以及稅務(wù)背景下培養(yǎng)的稅務(wù)學(xué)畢業(yè)生，這兩種畢業(yè)生所帶來的都是單一從“法”或“稅”方面進(jìn)行教學(xué)。任課教師單一的教育背景與知識結(jié)構(gòu)決定了其在教學(xué)過程中只能從其本身能力出發(fā)，側(cè)重一個(gè)方面來講稅法，這種授課方式不僅無法提高稅法教育水平還可能帶來知識上的誤解。在各高校法學(xué)院中稅法的地位也一直處于邊緣化的地位，稅法教學(xué)的研究也得不到應(yīng)有的重視，不利于稅法教育水平的提高；第二，法學(xué)院的稅法教學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)下的稅法教學(xué)經(jīng)常被混為一談，讓學(xué)生無法了解學(xué)習(xí)的基本方向是“稅”還是“法”。在教學(xué)實(shí)踐中，稅法教師究竟在講“稅”還是在講“法”一直是一個(gè)教育難題，在其他交叉性的學(xué)科中也有類似問題的出現(xiàn)。法學(xué)院所講的稅法應(yīng)該首先在教學(xué)目的和教學(xué)計(jì)劃中對這一問題有所考慮，才能對癥下藥。有的稅法學(xué)者認(rèn)為，稅法教學(xué)應(yīng)該只講法不講稅，認(rèn)為“稅”是屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容，在其編寫的適用于法學(xué)專業(yè)的稅法教材體系中，只有與稅法有關(guān)的法律原理、原則，有關(guān)稅收的基本內(nèi)容不寫或者制作基本介紹。稅法實(shí)際應(yīng)用廣泛的法律，脫離稅收和稅務(wù)管理來談法律是不切合實(shí)際的，也不符合稅法教育的目標(biāo)，對于培養(yǎng)實(shí)際需要的稅法人才來說是不利的，很可能造成學(xué)生學(xué)而不會用，脫離實(shí)際的法律也失去了法律原有的意義和本質(zhì)；但稅法教育畢竟是法學(xué)教育，目的是傳授稅法的精神與原則，不應(yīng)讓經(jīng)濟(jì)學(xué)過多的侵入稅法本身，而應(yīng)該側(cè)重方法的吸收。目前，更多的稅法教師出身于經(jīng)濟(jì)學(xué)，這種教學(xué)只教給學(xué)生“稅”的概念，稅中的法律理念、法律推理和法律制度構(gòu)架沒有傳授給學(xué)生。（3）稅法課程的復(fù)雜性與授課時(shí)間不相符。由于稅法在整個(gè)法律部門法中屬于邊緣狀態(tài)，所以就稅法本身來說，法學(xué)院的設(shè)置基本為選修課，時(shí)間都相對比較短，但是作為以部門交叉學(xué)科，學(xué)生需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容并不比一般部門法律要少。從稅法本身來說，稅法的更新速度非?？?，由于近幾年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，稅法也隨之適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而修改，使得稅法教學(xué)的難度加大，對于基本稅法知識都難以完成教學(xué)的稅法教師來說，維持自己課堂知識的更新度是更為困難的，但是對于未來踏入社會的學(xué)生來說最新的稅法知識確實(shí)非常必要的。在未來的工作中即使學(xué)生不做稅法方面的工作，他們也離不開稅法知識，畢竟依法納稅是每個(gè)公民的基本義務(wù)之一，授課時(shí)間不足所導(dǎo)致的可能導(dǎo)致教學(xué)的“無用功”，造成教學(xué)目的無法完成。（4）稅法的基本科目的缺失為稅法教學(xué)帶來了很多困難。作為交叉學(xué)科的典型代表，稅法的學(xué)習(xí)需要基本的數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，但在我國法學(xué)教育中，法學(xué)院是不開設(shè)數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程的，這對我國的稅法教育造成了很深刻的影響。數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)對于稅法教學(xué)是極為重要的，這也是為什么我國稅法人才越來越多的出自經(jīng)濟(jì)學(xué)而非法學(xué)的重要原因。在稅法領(lǐng)域中，更多的需要用數(shù)據(jù)來說話，稅法的基本調(diào)差手段也是需要會計(jì)學(xué)知識作為支撐，經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)也能使學(xué)生更好的掌握制定稅法的目的和稅法的基本原則，對學(xué)習(xí)稅法有重要的促進(jìn)作用。稅法教學(xué)所需要的數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識本不多，但是基本知識的從新講授需要更多課時(shí)來完成，增加了稅法教學(xué)的困難。

從以上可以看出，稅法教育采用普遍性的法學(xué)教學(xué)方式很難達(dá)到教學(xué)目標(biāo)，這需要我們對現(xiàn)在的普遍性教學(xué)目標(biāo)做出修正。

二、 稅法教育的教學(xué)目標(biāo)

在對稅法教育的討論中，我們看到一些觀點(diǎn)：一方面，源于稅法應(yīng)用范圍的廣泛性，很多學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)該擴(kuò)大稅法的教務(wù)范圍，同時(shí)，通過案例教學(xué)的方法把稅法變簡單，讓更多的人熟悉稅法。這部分人的目的很簡單，讓大家都了解每個(gè)人的納稅義務(wù)，了解自己應(yīng)該如何納稅。這是一種類似普法宣傳一樣目的教學(xué)目標(biāo)與高等教育的目標(biāo)并不完全相符，很多人有這樣一種誤區(qū)：因?yàn)槲覀儠玫蕉惙ǎ晕覀儜?yīng)該學(xué)習(xí)。這個(gè)理由看上去合理，但在實(shí)踐中我們很難達(dá)到這樣的目標(biāo)，首先，由于我國一直沒有出臺《稅收基本法》，更多地是借用經(jīng)濟(jì)學(xué)中對稅法的定義，所以學(xué)生學(xué)到的更多的是“稅”的概念，而非“法”的內(nèi)涵，在學(xué)習(xí)的過程中沒有培養(yǎng)納稅意識，不是主動的學(xué)習(xí)，而是不能不了解。這與我們稅法教育的初始目標(biāo)是不一致的。其次，對于大學(xué)中的法學(xué)院的學(xué)生來說，稅法和他們所學(xué)習(xí)的其他法律有很大的不同，“從法學(xué)的角度概括， 稅法的基本原則應(yīng)當(dāng)是稅收法定原則和稅收公平原則兩項(xiàng)。稅法的教學(xué)應(yīng)從法律理論的角度闡述這兩項(xiàng)原則。例如稅法的法定原則產(chǎn)生的根源以及法定原則在法律思想史上是如何演進(jìn)和變遷的， 如何理解和界定稅收法定的權(quán)限范圍和含義， 如何在法定原則下合理分配稅權(quán)， 等等?！雹苓@些是傳統(tǒng)法學(xué)的教學(xué)方法，學(xué)習(xí)淵源變遷，掌握法律制定的思想、目的和基本原則。但是，稅法教育可能是不同的，因?yàn)橹贫ǘ惙ǖ乃枷?、目的和基本原則可能是來源于其他學(xué)科，比如，財(cái)政學(xué)。法學(xué)院的學(xué)生很難適應(yīng)這一點(diǎn)，因?yàn)檫@種交叉學(xué)科的背景，他們需要新的學(xué)習(xí)方法和知識技能，這對法學(xué)院的學(xué)生來說是很難迅速適應(yīng)的。

另一種觀點(diǎn)則傾向于專業(yè)化的大學(xué)教育，稅法雖然不在14門主干法律課程之中，但它的重要性卻是毋庸置疑的，與財(cái)政學(xué)、預(yù)算法等國家的根本制度和法律都有重要的聯(lián)系；而且稅法從分類上看，越來越多的稅法門類需要更加專業(yè)的知識技能來從事這些稅法法律的實(shí)踐。很多學(xué)者把這種需要叫做應(yīng)用型本科稅法教育。越來越多的財(cái)經(jīng)類學(xué)校開設(shè)了稅務(wù)專業(yè)或稅法專業(yè)，從“稅”的角度培養(yǎng)在實(shí)踐中的應(yīng)用型人才，那么法學(xué)院應(yīng)該制定和中目標(biāo)呢？首先，法學(xué)院是進(jìn)行法學(xué)教育的，法學(xué)院需要按照稅法的特殊要求給相關(guān)專業(yè)開設(shè)數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)課程；其次，學(xué)生可能需要更多的時(shí)間結(jié)合財(cái)政學(xué)、會計(jì)學(xué)或者預(yù)算法等學(xué)習(xí)稅法的基本制度；最后，稅法具有多領(lǐng)域性，就像法律中的部門法一樣，稅法本身具有多個(gè)稅種，每個(gè)稅種需要分別學(xué)習(xí)一定的專業(yè)知識才能掌握。這三個(gè)層次是完全不同的，可以看出，每一步都需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)來完成，稅法教育是一個(gè)新系統(tǒng)工程，不同于傳統(tǒng)的法學(xué)教育，對教師、教材、教學(xué)方法和課程設(shè)計(jì)都提出了新的要求，但是本非不可能達(dá)到。

無論是普遍性的稅法教育還是應(yīng)用型的稅法教育，稅法本身的重要性都受到承認(rèn)。重要性在于稅法應(yīng)用于什么？稅法是現(xiàn)代國家的基本法律之一，是國家制度的重要基石，專業(yè)高效的稅法人才不僅有利于國家的發(fā)展和穩(wěn)定，也是維護(hù)稅收公平與效率的基本保障?，F(xiàn)代稅法更加復(fù)雜，甚至在美國比較簡單的個(gè)人所得稅法律都需要專業(yè)的報(bào)稅人員，因?yàn)檫@樣可以享受更多的稅收優(yōu)惠的同時(shí)避免自己偷稅漏稅而降低個(gè)人信用。由此可見，從稅法發(fā)展的趨勢上看，稅法將會變得越來越復(fù)雜，稅法的專業(yè)化促使稅法教育也需要培養(yǎng)出更加專業(yè)的稅法人才。稅法作為非法律主干課程，其重要性在于它交叉于經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)兩個(gè)領(lǐng)域，法與經(jīng)濟(jì)的交叉造就了稅法非法學(xué)主干課目的地位，但是同時(shí)也給了我們一個(gè)實(shí)踐交叉學(xué)科教育的重要平臺。在實(shí)踐中我們已經(jīng)看到一些改變，中國政法大學(xué)法學(xué)院及法與經(jīng)濟(jì)研究中心等，在開設(shè)《稅法》課的同時(shí)，也相應(yīng)開設(shè)了《稅法實(shí)務(wù)》、《會計(jì)學(xué)與會計(jì)法 》、《會計(jì)法實(shí)務(wù)》、《金融法》及《金融法實(shí)務(wù)》，并在實(shí)驗(yàn)班開設(shè)了經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程⑤。專業(yè)性的稅法教育既要培養(yǎng)專業(yè)性的稅法人才，又要能夠把重心擺正，在選好主次的問題上下功夫。稅法教育是一門具有廣泛影響力的一門交叉學(xué)科，交叉學(xué)科的特點(diǎn)所賦予的，是在學(xué)習(xí)復(fù)合制式的條件下，以法為主，吸收相關(guān)學(xué)科的研究和學(xué)習(xí)方法，促進(jìn)本學(xué)科法律的嚴(yán)謹(jǐn)高效，并能夠在社會實(shí)踐中達(dá)到更好的實(shí)施效果。法與經(jīng)濟(jì)的交叉需要不同學(xué)科的綜合學(xué)習(xí)，需要一步一步的逐步漸進(jìn)的培養(yǎng)模式，雖然復(fù)雜，但卻可以成為復(fù)雜社會環(huán)境下，培養(yǎng)新型法律人才的一種有效的教育模式的探索。

三、 結(jié)語

我國法律教育一直無法擺脫低就業(yè)的影響，交叉學(xué)科的教學(xué)改革將會成為法律就業(yè)提升的一個(gè)良好嘗試。要做要法學(xué)交叉學(xué)科的教育改革，稅法教育應(yīng)該可以作為一個(gè)很好的范例，現(xiàn)在相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)還在積累，新的稅法碩士等專業(yè)教育也才剛剛起步，稅法教育由于稅法的邊緣化等原因也沒有引起法學(xué)教育人士的高度重視。但是基于新的稅法改革和稅法在我國經(jīng)濟(jì)中的影響力，我們有理由相信，稅法教育將走向一條專業(yè)化和系統(tǒng)化的路徑，越來越多的法學(xué)教育者將會開始重視這一領(lǐng)域，并提出更多的合理化建議。（作者單位：1.中國政法大學(xué)法與經(jīng)濟(jì)研究中心；2.遼寧省阜新市國家稅務(wù)局）

項(xiàng)目：中國政法大學(xué)法學(xué)研究生教育模式改革研究

注解

①鄧科：《高校擴(kuò)招陷入尷尬境地》， 《南方周末》，2002 年 7 月19 日

②葉鐵橋：《 高校生源危機(jī)說到底是質(zhì)量危機(jī)》， 《中國青年報(bào)》2012 年1 月6 日第 3 版

③唐玉光、房劍森：《高等教育改革論》，廣西師范大學(xué)出版社 2002 年版，第 261 頁。

④李金華：《關(guān)于高校法學(xué)院稅法教學(xué)改革的一些探討》，參見《河南高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)》2010年2月。

⑤見中國政法大學(xué)教務(wù)處網(wǎng)站法學(xué)專業(yè)課程指南。