王洪姝

摘要：改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，企業(yè)的大量產(chǎn)生和成長為我國的現(xiàn)代化建設作出了突出貢獻。在企業(yè)的現(xiàn)代管理中，財務管理是重中之重，它不僅關系到企業(yè)的效益和發(fā)展，更是國家經(jīng)濟穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的關鍵。隨著市場競爭的加劇和市場環(huán)境的變化，近年來企業(yè)財務報表舞弊行為層出不窮，嚴重影響了正常的市場秩序，破壞了社會主義市場經(jīng)濟制度，觸犯了國家相關的法律法規(guī)。財務報表舞弊具有自身的特點，對于其審計的最大難點在于其舞弊手段的多樣性和不確定性，本文就當前企業(yè)財務表報舞弊的主要手段進行了分析，并提出了一些做好審計工作的建議。

關鍵詞：財務管理；財務報表；舞弊行為；審計

一、 前言

舞弊是指組織或個人出于某種動機和利用適當?shù)臋C會為獲得不當利益而實施的故意行為。第1141號準則將舞弊定義為“被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為”。 企業(yè)中存在的財務舞弊行為又可分為財務報表舞弊、資產(chǎn)舞弊。這兩類舞弊行為導致的故意錯報與財務報表審計相關：一是對財務信息作出虛假報告導致的錯報；二是侵占資產(chǎn)導致的錯報。近年來，企業(yè)財務欺詐或舞弊現(xiàn)象呈上升勢頭，其中企業(yè)管理層直接參與或串謀導致的案例屢屢發(fā)生。為了提高審計有效性和降低審計風險，2006 年2月，中國注冊會計師協(xié)會頒布了第1141號準則《財務報表審計中對舞弊的考慮》。第1141號準則實施以后，對于會計師事務所和注冊會計師來說，有效識別審計高風險領域，發(fā)現(xiàn)舞弊因素導致的財務重大錯報，是對其自身業(yè)務質量和專業(yè)勝任能力的重大挑戰(zhàn)。

二、 財務報表舞弊現(xiàn)象形成的原因

（一） 應付業(yè)績考核。很多企業(yè)出現(xiàn)財務報表舞弊，常見的原因之一是業(yè)績考核，就現(xiàn)在的情況來看，對于企業(yè)的業(yè)績考核，一般是將財務指標當作考核標準，而指標中的各項內容都是通過報表中的數(shù)據(jù)體現(xiàn)的。業(yè)績考核對于企業(yè)的管理人員來說，會對其職業(yè)發(fā)展有重大影響，在實際的指標達不到要求的情況下，其會選擇財務報表的形式來應付業(yè)績考核。

（二） 追求更多的資金募集。對于企業(yè)發(fā)展來說，資金的周轉是最關鍵的經(jīng)營要素，在資金的募集上，企業(yè)往往有最大程度的追求。就募集資金的方式而言，有發(fā)行債券或股票、配股和銀行信貸等，無論采取哪種方式，要達到資金募集的目標，就要通過財務報表來體現(xiàn)企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營情況；一些企業(yè)為了能夠更多的募集資金，美化其財務狀況，從而進行財務報表舞弊。

（三） 逃避稅收。依法納稅是每個企業(yè)的義務，也是企業(yè)經(jīng)營中十分重要的影響因素。企業(yè)稅務在企業(yè)經(jīng)營成本中所占比例較大，所以很多企業(yè)為了減少稅務負擔，采取各種非法方式進行逃稅避稅，而其中財務報表舞弊是最為普遍的一種手段。

（四） 平滑業(yè)績。我國的資本市場情況來看，企業(yè)在效益的管理方法上有著十分明顯的中國特色。隨著市場競爭的加劇，宏觀經(jīng)濟環(huán)境波動對于企業(yè)的業(yè)績影響較大，特別是上市公司。對于一些處于虧損狀態(tài)的上市公司來說，為了能夠避免因持續(xù)性虧損而被管理機構暫停上市，其會選擇通過財務報表舞弊的方式來實現(xiàn)業(yè)績平滑，從而靈活的應對市場經(jīng)濟環(huán)境的變化。

三、 財務報表舞弊的手段

（一） 虛構業(yè)務與營業(yè)收入。虛構是報表舞弊中最為常用的手段，這種手段操作簡單，而且顯現(xiàn)出來的賬面十分好看，所以在很多企業(yè)中普遍使用。例如：有些企業(yè)是在季度末與對方簽訂合同，將合同產(chǎn)生的收入記錄到財務中，到了下一個季度，合同不履行，就沖銷相關收入；有些擁有下屬公司的企業(yè)，讓下屬公司對外進行銷售，到了下一個季度，再讓另一家下屬公司將所售產(chǎn)品購回，報表中的收入項就這樣被抬高；還有其他如虛開增值稅發(fā)票等行為都屬于典型的虛構手段。

（二） 資金拆借舞弊。資金拆借是金融行業(yè)的專業(yè)術語，簡單來說是指金融機構之間臨時性的具有協(xié)調性質的借貸行為。這種行為在企業(yè)之間是被國家法律所明令禁止的，但是在很多企業(yè)中，這種行為還是十分的普遍，比如有些上市企業(yè)，在集中了大量資金后，并沒有進行相關的投資和經(jīng)營，而是將這些資金拆借給其他企業(yè)，從中獲取比投資效益更高的利息，而這筆收入，最終還是被計入到企業(yè)的經(jīng)營利潤中。

（三） 虛增存貨與固定資產(chǎn)價值。在企業(yè)管理制度中，為了避免企業(yè)虧損產(chǎn)品繼續(xù)掛在賬面上，對存貨的盤點要定期嚴格執(zhí)行，但是很多企業(yè)故意拖延盤點日期，不及時處理存貨、更新其賬面價值。同時在進行核算時，企業(yè)內部的會計部門不按照規(guī)范完成工作，通過少提固定資產(chǎn)折舊金額、將收益性支出劃歸為資本性支出、不正確計提資產(chǎn)減值準備等方法，虛增固定資產(chǎn)價值。

（四） 提前或推遲確認收入。收入的確認在企業(yè)財務管理中是十分嚴格的，因為它是正確反映公司經(jīng)營狀況的有效途徑，然而在很多企業(yè)中，確認收入?yún)s變得十分“靈活”。企業(yè)為了滿足自己在報表上的盈利要求，會通過多種形式來調整收入的確認期限，例如，有些企業(yè)在業(yè)務還沒有達到收入確認時點就提前確認，有些企業(yè)在季度盈利沒有達到要求時，將當季收入推遲到下個季度進行確認，以便實現(xiàn)平滑盈利。

四、 如何做好審計工作

（一） 固定資產(chǎn)審計策略。在審計的過程中要認真做好企業(yè)分析工作，對于發(fā)展十分迅速，規(guī)?？焖贁U大的企業(yè)，要將審計重點放到其固定資產(chǎn)上（正常情況下的企業(yè)擴張是以基礎建設為前提的）。具體的審計措施是：首先要對固定資產(chǎn)各項細節(jié)中的賬目進行全方位的核算，做到不遺漏；其次要做好分析工作，要對企業(yè)的增長合理性、財務與實際的統(tǒng)一性進行分析；最后，根據(jù)實際情況得出審計結論，總結出企業(yè)是否具有舞弊行為。一般來說，新興企業(yè)固定資產(chǎn)增長較大。

（二） 存貨審計方法。這種審計方法的原理是通過對前后期企業(yè)出現(xiàn)的存貨情況進行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。在實際的操作過程中，有幾點細節(jié)必須注意，首先是在監(jiān)督盤貨的小組構成上，要選擇相對專業(yè)的注會人員，并且由經(jīng)驗豐富的人員領導；其次在存貨監(jiān)督盤算時，要保證存貨沒有進行流通；最后在審核時，要謹慎，以防異常情況出現(xiàn)。

（三） 運用創(chuàng)新思維。在審計工作組中，要通過集體的思維來創(chuàng)造出更多的審計方法?？梢栽谡莆粘浞值臄?shù)據(jù)資料后，將資料進行匯總，然后成員將自己的想法表達出來。

（四） 共同規(guī)模分析法。共同規(guī)模分析法，是指將不同現(xiàn)象和數(shù)據(jù)中出現(xiàn)的共同因素進行歸納，這樣能夠提高審計效率，并有效的掌握繁瑣信息當中的規(guī)律，及時發(fā)現(xiàn)舞弊問題。

（五） 關聯(lián)交易法。關聯(lián)交易是指在大型的企業(yè)集團中，其內部形成的一種交易行為，這種交易行為很容易模糊企業(yè)的收益和費用的概念，使得本應當是作為成本和投資的資金在賬面上成為了企業(yè)的收益，這就要求審計工作要注重對于企業(yè)，特別是大型企業(yè)的內部行為分析，要透過現(xiàn)象看本質，防止概念的混亂。

（六） 提高審計人員的素質。審計工作歸根結底還是要落實到審計人員身上，所以其自身的素質對于審計工作質量有很大影響。首先要提高審計人員的專業(yè)技能和業(yè)務水平，能夠對各種工作做到游刃有余；其次要具備創(chuàng)新精神，能夠運用不同方法解決問題；最后要保證其自身的道德品質，要遵守法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)則。

五、 結語

綜上所述，可以看出在實際經(jīng)營過程中，有些企業(yè)為了在激烈的市場競爭中得以生存和發(fā)展，會以非正規(guī)的手段創(chuàng)造不當?shù)氖找?，其中財務報表舞弊就是一種常見行為。這種行為使得企業(yè)加大了審計和財務風險，從宏觀角度來講，這種行為一旦普遍存在，就會對經(jīng)濟的健康平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展造成巨大影響，公平的市場競爭機制也會被打亂。所以，使用科學合理的審計方法，有效控制財務報表舞弊行為已經(jīng)迫在眉睫。對于舞弊行為的治理是一項復雜的工作，要結合實際，加強各方聯(lián)系，避免矯枉過正。（作者單位：中國第一汽車股份有限公司財務管理部）

參考文獻：

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