謝星星

摘 要：隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，更多的外界都開(kāi)始注意這一問(wèn)題，審計(jì)師是不是獨(dú)立。在審核項(xiàng)目中，其獨(dú)立化不但對(duì)會(huì)計(jì)工作者的專(zhuān)業(yè)技能與審核質(zhì)量帶來(lái)了影響，而且也會(huì)提高創(chuàng)業(yè)人對(duì)審計(jì)檢測(cè)的希望值。若是審計(jì)未成功就會(huì)對(duì)降低會(huì)計(jì)辦事處在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的內(nèi)在意義和名譽(yù)產(chǎn)生一定的影響，也會(huì)給資本市場(chǎng)的地位帶來(lái)影響。為提升審計(jì)師的獨(dú)立化，該文就資本市場(chǎng)與企業(yè)管理支架方面，找出了影響審計(jì)獨(dú)立化的元素且對(duì)其解析，從而改進(jìn)。

關(guān)鍵詞： 審計(jì)師；獨(dú)立；審計(jì)檢測(cè)

影響?yīng)毩⑿缘脑赜卸喾N，它和特有的審計(jì)實(shí)施條件有著密切聯(lián)系。經(jīng)過(guò)影響原因的原理與操作分析它的獨(dú)立性。這方面，外國(guó)已獲得了很多的調(diào)研工作結(jié)果，我們可參考?；谥袊?guó)本身特有的審計(jì)運(yùn)行條件，就需了解到審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性元素，可有助管理，完善且做出管理方法，保證審計(jì)的獨(dú)立性。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的原因

1.單位大小的影響

獨(dú)立性的影響多數(shù)是由名譽(yù)體制與“財(cái)大氣粗”的空話在各個(gè)大小的單位所起到的效果。名譽(yù)通常是由熟悉度，美名度和可靠度所組成。獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)名譽(yù)成本是可以為會(huì)計(jì)辦事處增加財(cái)產(chǎn)與收益的，它也可被資本市場(chǎng)所認(rèn)同。在中國(guó)當(dāng)下比較穩(wěn)定的市場(chǎng)體制中，單位的名譽(yù)對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)可有直接影響，單位名譽(yù)越好它的費(fèi)用準(zhǔn)則也增高，更有利于業(yè)務(wù)的實(shí)行。事實(shí)顯示，“四大”憑借的名譽(yù)取得了額外的審計(jì)資費(fèi)。但若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能遵守獨(dú)立、客觀的準(zhǔn)則，一旦有投資商知道市場(chǎng)的漏洞而加以使用，就會(huì)極度破壞其名譽(yù)，且會(huì)以后的業(yè)務(wù)帶來(lái)嚴(yán)重后果。所以，審計(jì)人員需嚴(yán)格遵守、并自覺(jué)維護(hù)企業(yè)名譽(yù)。越高的名譽(yù)，企業(yè)的好處越多，這就促成了良性循環(huán)。同普通的小辦事處相比，大辦事處更可靠，且在長(zhǎng)期的努力后，良好的名譽(yù)已在顧客群中搭建起。它名譽(yù)帶來(lái)的損失也會(huì)很大。

2.在道德方面，獨(dú)立性起到的作用

會(huì)計(jì)不但要顧慮自己利益也要記著自己在家中或社會(huì)里所擔(dān)負(fù)的社會(huì)義務(wù)。在道德發(fā)展介于這種兩難地步的時(shí)候，他們的反應(yīng)可能不同。道德認(rèn)知進(jìn)步的有名代表人同時(shí)也是美國(guó)心理家與教育家科爾伯格提出，道德認(rèn)識(shí)是發(fā)自?xún)?nèi)心的，而人對(duì)道德認(rèn)知的改變是被道義的沖突引發(fā)的，而且是在逐漸改變的。所以，在特定時(shí)段中，需人們按流程提升其道德有序的進(jìn)步。他也強(qiáng)調(diào)了社會(huì)環(huán)境給道德進(jìn)步帶來(lái)的巨大推進(jìn)效果。有人用DIT測(cè)驗(yàn)法對(duì)審計(jì)師實(shí)行各種審核，檢測(cè)結(jié)果顯示：越適合溫和道德認(rèn)知的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)師獨(dú)立化準(zhǔn)則，越難被隱藏性的規(guī)定和制度影響。所以，會(huì)計(jì)的道德認(rèn)知不在職業(yè)規(guī)定范圍內(nèi)的可能性，綜合各方面來(lái)看，是否是由不按照潛在準(zhǔn)則所受到的懲戒。從而，就需要核查會(huì)計(jì)在道德進(jìn)步過(guò)程中的行為，對(duì)每個(gè)過(guò)程采用的方法是不同的，這就有助于其提升獨(dú)立的自主性。

3.專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)則與管理方法對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

在審計(jì)過(guò)程中，由于專(zhuān)業(yè)判定被大量的需求與使用，會(huì)計(jì)工作者獨(dú)立性的糟糕狀況常常就會(huì)出現(xiàn)在它獨(dú)立性與專(zhuān)門(mén)的判斷性等這些方面，這些方面通常被會(huì)計(jì)用作推卸義務(wù)責(zé)任的托詞。精確會(huì)計(jì)制度、審計(jì)制度，來(lái)降低使用空擋的獨(dú)立減值。與此同時(shí)，專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)的獨(dú)立性實(shí)行檢測(cè)，特別是專(zhuān)門(mén)具有獨(dú)立性的，會(huì)有積極的反響。另外，使用更嚴(yán)格的法律方法，會(huì)有一些的阻嚇影響，但和有限責(zé)任公司的構(gòu)建形式是緊密相關(guān)的。民事補(bǔ)償責(zé)任的合伙形式下低于震懾。

二、維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的方法

1.提高審計(jì)單位整治體制變革

在中國(guó)，上市企業(yè)都要建立單獨(dú)的董事，而事實(shí)上，獨(dú)立的董事起到的影響卻很小。基于這點(diǎn)，獨(dú)立的董事就該使用它的獨(dú)立性，比如監(jiān)管機(jī)構(gòu)可要求獨(dú)立董事對(duì)上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)管狀況發(fā)表說(shuō)明且可要求聘用的獨(dú)立董事一定要具有相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)。同時(shí)許多上市企業(yè)雖具備內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審會(huì)計(jì)師和外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能及時(shí)交流和溝通。參照西方國(guó)家的審計(jì)組織（Audit Committee），如果一些法規(guī)能夠?qū)?nèi)審部門(mén)的全力有更清晰的規(guī)則，如內(nèi)審部門(mén)一定要獨(dú)立于企業(yè)的董事會(huì)，且對(duì)公司的內(nèi)部掌控的設(shè)定可以否決，這樣不但能夠使得公司的內(nèi)部掌控更加完美也能夠降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)的投資。

2.改善會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)條件

通過(guò)以上對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)條件的分析，首先要做的就是完善市場(chǎng)條件，讓更多的投資商了解到會(huì)計(jì)報(bào)表通透度的關(guān)鍵性。如今中國(guó)的資本市場(chǎng)僅是西方資本市場(chǎng)的起始點(diǎn)，還有許多不完善的方面，但伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，基金公司的浮現(xiàn)，高含量審計(jì)報(bào)告的需要也逐漸增加。如今投資商投機(jī)欲念高于投資欲念，但這現(xiàn)象并不會(huì)持續(xù)很久。牢靠的投資條件不但需要管理者的維護(hù)，同時(shí)需要投資商的贊助。如果控制股票發(fā)行價(jià)和各項(xiàng)不合適準(zhǔn)則的投機(jī)作為，就可能引領(lǐng)投資商更注意股票發(fā)行人的營(yíng)銷(xiāo)成績(jī)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。其次，要嚴(yán)懲披露行為。如中國(guó)當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表明顯低于比西方國(guó)家，我國(guó)企業(yè)很少披露監(jiān)管層方向性和未來(lái)發(fā)展，對(duì)相關(guān)交易也滿(mǎn)不在乎。監(jiān)管會(huì)可以逐漸提出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，提高對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管的披露規(guī)定。在具體表露審計(jì)計(jì)費(fèi)和非審計(jì)計(jì)費(fèi)的同時(shí)，也要表露是否原審計(jì)人員在企業(yè)就職或是原公司員工升為審計(jì)工作者進(jìn)而監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備了獨(dú)立性。

3.提高管理制度，對(duì)審計(jì)違規(guī)進(jìn)行懲罰

會(huì)計(jì)人員有了解一定法律，匯制和編制的責(zé)任感，可實(shí)現(xiàn)重要的體系的法律義務(wù)規(guī)則?！皩徲?jì)制度”、“企業(yè)法”、“證券準(zhǔn)則”、“刑法”及其他法律法規(guī)的相互協(xié)調(diào)按照會(huì)計(jì)義務(wù)的不同來(lái)設(shè)定，讓全部的會(huì)計(jì)可以相互銜接，從而處理當(dāng)前水平的錯(cuò)雜性等有關(guān)的法律功效，內(nèi)容彼此矛盾的狀況，讓法律之間的關(guān)聯(lián)清晰化。

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