劉學(xué)瑩+++劉文杰

摘 要：本文對國內(nèi)外內(nèi)部控制缺陷與審計費(fèi)用的關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，主要從內(nèi)部控制缺陷的存在對于審計費(fèi)用的影響，以及內(nèi)部控制缺陷的整改對于審計費(fèi)用的影響兩方面進(jìn)行了分析。國內(nèi)的研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷的披露，對于內(nèi)部控制缺陷整改的研究則比較少，這也是我國未來進(jìn)一步的研究方向。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷；審計費(fèi)用

隨著安然、世通等一系列美國公司財務(wù)舞弊與虛假信息披露案件的頻發(fā)，美國國會于2002年7月頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。薩班斯404條款有兩個部分組成。第一部分，要求管理層遞交的年報中包含一份內(nèi)部控制報告。第二部分，要求受托的上市公司審計師按照上市公司會計監(jiān)管委員會對審核約定所發(fā)布或采用的準(zhǔn)則就管理層關(guān)于內(nèi)部控制的評估進(jìn)行測試和評價，并出具評價報告。借鑒美國的經(jīng)驗，我國2008年6月28日頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，于 2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司按照應(yīng)用指引的要求建立健全內(nèi)部控制。公司的內(nèi)部控制并不都是完善的，有的存在內(nèi)部控制缺陷，對存在的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改可能會對審計定價等因素產(chǎn)生影響。

一、內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用影響的研究

Raghunandan and Rama（2006）以660家制造業(yè)公司為樣本，檢驗了審計費(fèi)用與按照SOX法案404條款披露的內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司的審計費(fèi)用高于未披露的公司。這部分審計費(fèi)用的增加主要是內(nèi)部控制風(fēng)險引起的，一方面審計師會增加審計投入降低審計風(fēng)險，另一方面審計師為了防止訴訟風(fēng)險，會增加一部分審計風(fēng)險溢價。Hogan and Wilkins（2008）檢驗了在2003年11月到2004年11月披露內(nèi)部控制缺陷的公司與沒有披露的公司在會計年度的審計費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司的審計費(fèi)用高于沒有披露的公司。Randal Elder（2009）檢驗了內(nèi)部控制缺陷與審計費(fèi)用、審計意見以及審計準(zhǔn)則之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，審計費(fèi)用同內(nèi)部控制缺陷呈正相關(guān)關(guān)系，并且不同類型的內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用的影響程度也不同，公司層面的缺陷往往比賬戶層面的缺陷支付更高的審計費(fèi)用。

國內(nèi)學(xué)者朱春艷、伍利娜（2009）以2001-2007 年間被“一會兩所”處罰過的上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)上市公司被處罰的當(dāng)年及以后年份被要求支付更高的審計費(fèi)用，而且更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見。張敏、朱小平（2010）以2008年滬深兩市的A 股上市公司為研究樣本，實(shí)證檢驗了內(nèi)部控制質(zhì)量與審計定價的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制問題與審計費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系，披露的內(nèi)部控制缺陷越多，審計定價越高。張宜霞（2011）以中國內(nèi)地在美國上市的公司為樣本，研究了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費(fèi)的影響因素及影響方式，研究發(fā)現(xiàn)上一年披露了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的公司的審計費(fèi)用反而更低，主要是因為內(nèi)部控制缺陷的存在導(dǎo)致審計師的審計風(fēng)險以及審計成本的增加，從來提高了審計定價。

二、內(nèi)部控制缺陷的整改對審計費(fèi)用的影響的研究

Hoitash et al（2008）發(fā)現(xiàn)根據(jù)SOX法案302條款披露內(nèi)部控制缺陷的加速申報企業(yè)，之后根據(jù)404條款取得無保留意見的審計意見（也就是說對內(nèi)部控制缺陷整改成功），仍繼續(xù)支付更高的審計費(fèi)用； Bedard et al. （2008）發(fā)現(xiàn)在302條款下非上市公司連續(xù)年份披露內(nèi)部控制缺陷在后一年沒有比前一年支付更高的審計費(fèi)用，但是內(nèi)部控制缺陷整改后審計費(fèi)用會降低； Raghunandan等（2011）研究證明，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改的公司比沒有整改的公司支付的審計費(fèi)用要低，但也指出，存在內(nèi)部控制缺陷的公司即使在修正后，也要繼續(xù)支付審計收費(fèi)溢價（與沒有缺陷的公司相比）；Hammersley，Myers and Jian Zhou（2012）發(fā)現(xiàn)未能成功整改內(nèi)部控制缺陷的公司，具有更高的審計費(fèi)用，審計師辭職的可能性也越大。

國內(nèi)學(xué)者對于內(nèi)部控制缺陷的研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷的披露，對于內(nèi)部控制缺陷整改的研究起步比較晚。葉建芳（2012）等以2008年-2010年深圳證券交易所 A 股主板上市公司為研究對象，探討內(nèi)部控制缺陷及其整改與盈余管理之間的關(guān)系，研究結(jié)果證明內(nèi)部控制缺陷得到整改后，企業(yè)的盈余管理程度會降低。蓋地、盛常艷（2013）利用我國A股上市公司的數(shù)據(jù)，從截面和跨期兩個視角檢驗內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用的影響，研究發(fā)現(xiàn)，修正內(nèi)部控制缺陷可以降低審計費(fèi)用，但效果不顯著。高晟星（2013）以2008-2011 年被"一會兩所"處罰的上市公司作為樣本，研究了內(nèi)部控制缺陷的整改對審計費(fèi)用的影響，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷整改后在一定程度上會降低審計費(fèi)用。

三、國內(nèi)外研究述評及未來研究展望

內(nèi)部控制缺陷的存在一方面會導(dǎo)致審計師增加審計投入來降低審計風(fēng)險，另一方面審計師會要求審計風(fēng)險溢價，都將導(dǎo)致審計費(fèi)用的增加。國內(nèi)外學(xué)者對于內(nèi)部控制缺陷的存在對于審計費(fèi)用影響的研究比較多，但是對于內(nèi)部控制缺陷的整改的研究還比較少。公司即使成功整改了內(nèi)部控制缺陷，在整改的當(dāng)年及下一年審計費(fèi)用就一定會降低嗎？不同類型的內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用的影響程度相同嗎？內(nèi)部控制缺陷整改后何時能降低審計費(fèi)用？這些問題都有待進(jìn)一步的探討。

參考文獻(xiàn)：

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