劉兵全

摘 要：會(huì)計(jì)工作在事業(yè)單位中是不可缺少的一部分，它可以讓事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的資金流入、流出更加明確，但因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)今的會(huì)計(jì)法律法規(guī)并不完善，導(dǎo)致現(xiàn)在的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作存在一些不足，本文主要對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出建設(shè)性建議，讓會(huì)計(jì)法律法規(guī)趨于完善，充分發(fā)揮其在事業(yè)單位中的重要作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)法律法規(guī) 監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位是社會(huì)的重要組成部分。會(huì)計(jì)工作做得好，可以促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，構(gòu)建和諧社會(huì)都有重要意義。由于現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不合理，及會(huì)計(jì)工作的不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致無(wú)法滿足事業(yè)單位及社會(huì)對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的需求。而只有在經(jīng)濟(jì)體制改革的今天，同步進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作改革，才能滿足社會(huì)的需要。隨著社會(huì)對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作改革的呼吁，一部分單位對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了一定的改革，可是效果并不明顯。以下分析可以看出如今事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作弊病很多。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概述

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念及組成

事業(yè)單位會(huì)計(jì)，是指各類事業(yè)單位以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)單位預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收入過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)同樣分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。上、下級(jí)會(huì)計(jì)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的工作關(guān)系，不僅表現(xiàn)在經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)上的關(guān)系，也反映在預(yù)算管理上的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督關(guān)系。主管會(huì)計(jì)單位直接與財(cái)政部門(mén)有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，它除了有權(quán)支配本單位的經(jīng)費(fèi)，還要分配和轉(zhuǎn)撥所屬單位經(jīng)費(fèi)。因此，主管會(huì)計(jì)單位不僅具有對(duì)經(jīng)辦的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的支配權(quán)，也具有對(duì)所屬單位經(jīng)費(fèi)的支配權(quán)和調(diào)撥權(quán)。二級(jí)會(huì)計(jì)單位與主管會(huì)計(jì)單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，它通過(guò)主管會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥取得預(yù)算經(jīng)費(fèi)，不僅是本單位的經(jīng)費(fèi)，也包括由它轉(zhuǎn)撥的所屬會(huì)計(jì)單位經(jīng)費(fèi)。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

事業(yè)單位不同于企業(yè)主要表現(xiàn)在：一是一般不提供物質(zhì)產(chǎn)品，有的單位雖然也提供一些物質(zhì)產(chǎn)品，但它往往作為知識(shí)、技術(shù)等載體提供；二是進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)不以盈利為目的，有的單位雖實(shí)行有償服務(wù)，但往往并非足額補(bǔ)償；三是出資者不要求回報(bào)，不具有明確的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

事業(yè)單位不同于行政機(jī)關(guān)主要表現(xiàn)在：一是事業(yè)單位雖不以盈利為目的，但卻實(shí)行有償服務(wù)，有的還可以做到以收抵支，而行政機(jī)關(guān)的服務(wù)則是無(wú)償?shù)?；二是事業(yè)單位有些業(yè)務(wù)活動(dòng)具有經(jīng)營(yíng)性，其事業(yè)收入與事業(yè)支出大都與其業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，而行政機(jī)關(guān)則無(wú)事業(yè)收支活動(dòng)；三是事業(yè)單位主要為社會(huì)提供公共服務(wù)，大都進(jìn)行著能創(chuàng)造價(jià)值的智力勞動(dòng)，具有一定的生產(chǎn)性，是一個(gè)特殊的生產(chǎn)部門(mén)，而行政機(jī)關(guān)則履行著政府管理職能。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題

目前，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度不能很好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的職能，也不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和對(duì)外交流的需要，同時(shí)也不能適應(yīng)事業(yè)單位改革和事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的需要。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)不完善

現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是1997年頒布的，它與我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展的現(xiàn)狀相比，存在很明顯的滯后性。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求事業(yè)單位成為相對(duì)獨(dú)立、自求發(fā)展的實(shí)體，而現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的分配還沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的、科學(xué)合理的模式。其次，從改革的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)事業(yè)單位在性質(zhì)、業(yè)務(wù)和管理等諸多方面發(fā)生了一系列變化，引出了一些新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)如何處理這些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有作出規(guī)定，使制度本身對(duì)這些業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)性和可操作性。

目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，在財(cái)務(wù)報(bào)表中并沒(méi)有現(xiàn)金流量表，就不能反映單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量去向。而企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得現(xiàn)金流量的能力通過(guò)現(xiàn)金流量表充分體現(xiàn)，同時(shí)現(xiàn)金流量表也是企業(yè)管理部門(mén)編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表最重要的一部分。

（二）現(xiàn)行的預(yù)算科目體系弊端越來(lái)越明顯

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、公共財(cái)政體制的確立，以及國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政改革的深入，雖然我國(guó)的預(yù)算科目體系近些年進(jìn)行了一些小的調(diào)整，但是總體框架并沒(méi)有發(fā)生太大的變化?，F(xiàn)行科目體系的弊端仍然存在：一是現(xiàn)行科目體系沒(méi)有清晰反映政府職能活動(dòng)；二是現(xiàn)行科目體系與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的政府職能轉(zhuǎn)變不適應(yīng)；三是事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算科目在財(cái)政管理信息化和科學(xué)化發(fā)面不能廣泛應(yīng)用。

（三）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理不合理

我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在固定資產(chǎn)購(gòu)入和固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)處理失當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象。目前，事業(yè)單位基本都是在取得固定資產(chǎn)時(shí)按照實(shí)際成本價(jià)值入賬，增加固定資產(chǎn)和固定基金，但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時(shí)則沒(méi)有核算磨損價(jià)值和計(jì)提折舊，由于在單位實(shí)際業(yè)務(wù)成本核算時(shí)沒(méi)有考慮折舊費(fèi)用，就會(huì)使得成本核算不到位，進(jìn)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算失真的現(xiàn)象。這種固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式直接虛增了單位的資產(chǎn)總額，單位的資產(chǎn)核算狀況不能得到真實(shí)準(zhǔn)確地反映。按現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處理存在諸多問(wèn)題。

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表組成。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映財(cái)務(wù)狀況和具體的資金分布情況，此種負(fù)債表的財(cái)務(wù)平衡公式是：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)；收入支出表反映的是某一項(xiàng)在不同時(shí)間點(diǎn)上的變化情況。這兩張報(bào)表都不能動(dòng)態(tài)地反映事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，使得事業(yè)單位現(xiàn)金預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表脫節(jié)，不能根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果考核現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行情況。再者，單位不編制現(xiàn)金流量表，使得單位現(xiàn)金收支情況無(wú)法準(zhǔn)確反映，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)會(huì)計(jì)信息決策管理，也容易使外部使用者對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況和信息做出錯(cuò)誤判斷。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠endprint

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能缺乏有效保障的問(wèn)題日益凸顯。在監(jiān)督過(guò)程中會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督概念的模糊，造成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的削弱。另外，內(nèi)部監(jiān)督制度的不健全，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后控制不嚴(yán)密，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)于形式化，甚至可以說(shuō)是形同虛設(shè)。這樣一來(lái)，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作本身也就處于監(jiān)督無(wú)力的狀態(tài)，從而出現(xiàn)大量違紀(jì)現(xiàn)象。另外，部門(mén)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

三、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的措施

（一）在實(shí)際工作中，逐漸完善會(huì)計(jì)法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)今制定的會(huì)計(jì)法規(guī)，應(yīng)充分考慮中國(guó)國(guó)情，使會(huì)計(jì)法規(guī)盡量能為事業(yè)單位的良性發(fā)展服務(wù)，并加快事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)的研究步伐。在體現(xiàn)我國(guó)特色的會(huì)計(jì)法規(guī)基礎(chǔ)上，借鑒和吸收西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)中有用的成分，使我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)與國(guó)際會(huì)計(jì)法規(guī)協(xié)調(diào)發(fā)展。

首先，會(huì)計(jì)法規(guī)不僅是由制定者確定、書(shū)面上的規(guī)章制度，而是應(yīng)聽(tīng)取實(shí)踐者的意見(jiàn)，不斷改正實(shí)際過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)法規(guī)。其次，在制定會(huì)計(jì)法律制度的過(guò)程中，必須堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正原則。如果沒(méi)有信息公開(kāi)，欺詐和串通的情況就有可能發(fā)生，所以會(huì)計(jì)雙方應(yīng)當(dāng)公開(kāi)信息。應(yīng)讓大眾參與，增加會(huì)計(jì)的公平性。

（二）建立新型的預(yù)算科目體系

一個(gè)單位預(yù)算科目體系的好壞，直接影響到本單位年度經(jīng)費(fèi)需求的保障制度、各項(xiàng)工作的正常開(kāi)展和任務(wù)的順利完成。

首先，可以建立新的政府支出功能分類體系。從根本上改變過(guò)去按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置科目，而是按職能和活動(dòng)設(shè)置科目，各項(xiàng)支出做了什么，可以從科目上直接看出來(lái)。其次，建立新型的支出經(jīng)濟(jì)分類體系。支出經(jīng)濟(jì)分類就是對(duì)支出的具體經(jīng)濟(jì)構(gòu)成進(jìn)行分類。

（三）固定資產(chǎn)折舊核算

我國(guó)事業(yè)單位核算工作，需要增加固定資產(chǎn)折舊計(jì)提制度。在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，不需要依照資金來(lái)源支出，會(huì)計(jì)分錄可以直接錄入借方“固定資產(chǎn)”科目、貸方“銀行存款”。在計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄可以錄入借方“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”、貸方“累計(jì)折舊”?？傊聵I(yè)單位可以吸納企業(yè)會(huì)計(jì)工作中適合完善固定資產(chǎn)核算的方法，根據(jù)本單位的實(shí)際情況，適時(shí)修正，這樣可以客觀準(zhǔn)確地核算和反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，以便使用科學(xué)合理的方法反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)情況。

（四）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制相對(duì)完善，事業(yè)單位應(yīng)該把資產(chǎn)負(fù)債表作為完善本單位會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，加以借鑒，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出內(nèi)容刪除，重點(diǎn)突出事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主導(dǎo)地位，充分反映事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)還要重視現(xiàn)金流量表在制度中起到的作用，現(xiàn)金流量表可以反映單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出情況。報(bào)表可以直觀準(zhǔn)確地記錄會(huì)計(jì)信息，從而預(yù)測(cè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量。

（五）建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位必須加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限。同時(shí)建立一些配套法律、法規(guī)，保障會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度，揭露會(huì)計(jì)管理工作中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。并對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿和設(shè)置賬外賬、小金庫(kù)等違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的單位，依照會(huì)計(jì)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理。加處罰和賠償力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的單位或個(gè)人向社會(huì)公布。在單位部門(mén)內(nèi)部更要加強(qiáng)檢查和監(jiān)督，使單位內(nèi)部監(jiān)督制度得到落實(shí)，而不是一紙空文。

總而言之，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作主要存在內(nèi)部控制不強(qiáng)、固定資產(chǎn)管理不善、收入渠道單一且不自主，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善等問(wèn)題。研究會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題和對(duì)策的同時(shí)，離不開(kāi)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論的研究。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)方法體系的多元化以及核算對(duì)象的復(fù)雜化，當(dāng)前會(huì)計(jì)制度缺乏與實(shí)際相結(jié)合的理論指導(dǎo)，其結(jié)果是導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)種種問(wèn)題。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員更應(yīng)及時(shí)看到存在的問(wèn)題，深入調(diào)查研究，盡快建立與完善符合本單位實(shí)際的會(huì)計(jì)制度。

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