作者簡介：鄭畫樓（1975.8-）；性別：女；職稱：高級會計(jì)師；單位：洛陽北方玻璃技術(shù)股份有限公司。

摘要：上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作受地區(qū)環(huán)境、市場環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等因素的影響，其審計(jì)獨(dú)立性有著很大的不同。為了保證審計(jì)工作的順利開展，一定要認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性，它是保證內(nèi)部審計(jì)工作正常開展的前提條件，對內(nèi)部審計(jì)工作的良性發(fā)展起著決定性的作用。

關(guān)鍵詞：上市公司；獨(dú)立性；隸屬關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作是根據(jù)公司審計(jì)程序，對公司的財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控制度的建立執(zhí)行、固定資產(chǎn)和各項(xiàng)資金的管理、使用、經(jīng)濟(jì)效益等，進(jìn)行審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。其保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是對審計(jì)工作的開展有著重要意義。本文從國內(nèi)上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況出發(fā)，對公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行分析，找出了影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要因素，這對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究工作的開展有重要的意義。

一、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展過程

近年來，隨著國內(nèi)審計(jì)制度的改革，上市公司的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也在發(fā)生變化。下面，我就根據(jù)2002年到2007年間國家規(guī)范性文件的發(fā)布情況出發(fā)，分析一下上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的具體變化。在2002年初，中國證劵監(jiān)督委員會就出臺了《上市公司治理準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則明確規(guī)定：上市公司可以設(shè)立專門委員會，其職能就是審計(jì)公司審計(jì)制度，監(jiān)督審計(jì)工作開展情況。召開股東大會是其設(shè)立的重要手段。到了2004年，中央國有資產(chǎn)監(jiān)督委員會又出臺了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，該文件明確規(guī)定：為了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，要在董事會下設(shè)立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其工作直接對董事會負(fù)責(zé)，還要設(shè)立審計(jì)委員會對其進(jìn)行監(jiān)管。而到了2006年，國家對上市公司審計(jì)工作的獨(dú)立性要求越來越高。證劵監(jiān)督委員會先是完善了《上市公司章程指引》，其內(nèi)容具體說的是：上市公司要建立完善的審計(jì)制度，并實(shí)施審計(jì)負(fù)責(zé)人制度，審計(jì)負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任，向董事會直接匯報(bào)審計(jì)工作開展情況和有關(guān)問題。在6月，上海證劵交易所也出臺了《上市公司內(nèi)部控制指引》的規(guī)定，其內(nèi)容也是重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部要成立審計(jì)工作的監(jiān)督管理部門，從而做好內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)一步完善公司內(nèi)部審計(jì)的工作制度。轉(zhuǎn)至9月，深圳證劵交易所也出臺了《上市公司內(nèi)部控制指引》的規(guī)定，其內(nèi)容略有不同，規(guī)定中不僅明確指出了內(nèi)部審計(jì)工作需要實(shí)施專人負(fù)責(zé)制，更強(qiáng)調(diào)了公司要成立審計(jì)工作評估部門，對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行管理，對落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督。到了2008年，國家審計(jì)主管部門聯(lián)合出臺了財(cái)會[2008]7號文件《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，文件中明確規(guī)定：“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)”。

從國家審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)出臺的相關(guān)文件可看出，國家非常重視上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)和開展情況，特別是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系問題，因?yàn)閷徲?jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作順利開展的前提條件，只有確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能提高審計(jì)工作的效率，才能讓審計(jì)工作真正的發(fā)揮效應(yīng)。我們根據(jù)2007-2010年間，上市公司審計(jì)部門的隸屬關(guān)系數(shù)據(jù)得出內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立情況，給國家相關(guān)管理部門進(jìn)行研究和檢查上市公司的審計(jì)工作有一定的價(jià)值。

二、分析隸屬關(guān)系對審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)獨(dú)立性定義是指注冊會計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會削弱注冊會計(jì)師做出無偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。其對審計(jì)工作來講至關(guān)重要。因?yàn)樯婕笆袌鼋?jīng)濟(jì)的利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。因此，我們可以看出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員必須是相對獨(dú)立的活動，沒有其他因素的干預(yù)和影響，這樣才能保證審計(jì)工作的公正。

隸屬關(guān)系無疑是影響審計(jì)獨(dú)立性的最大因素。因?yàn)椋瑢徲?jì)部門的層次決定著其獨(dú)立性的大小。只有審計(jì)部門的層次越高，其工作獨(dú)立性越大，審計(jì)作用越明顯。下面，我們根據(jù)上海和深圳2007到2010年間的審計(jì)部門隸屬關(guān)系的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行研究和比照。

1.隸屬關(guān)系披露情況比照

在2007—2010年間，兩城市一共收集了5398個(gè)觀察值，其中，披露內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系的有3878個(gè)，沒有披露隸屬關(guān)系的有1520個(gè)，二者比例約2.5/1，這說明了披露率還很低。但是，這幾年的隸屬關(guān)系未披露比例為：2007年占42.49%，2008年占30.25%，2009年占19.46%，2010年占18.12%，從這些數(shù)據(jù)中我們看出觀察值未披露比例在減少。

2.國有公司和民營公司間隸屬關(guān)系比照

國有公司有政府部門監(jiān)督和控制，其內(nèi)部審計(jì)部門也需要政府參與進(jìn)行設(shè)立；而民營公司雖然也受政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督，但是其靈活度就很高，其內(nèi)部審計(jì)部門由公司管理層決定，只需要對管理層匯報(bào)工作，這就造成了審計(jì)隸屬層次的比例有些不同。數(shù)據(jù)顯示：國有公司隸屬于審計(jì)委員會、總經(jīng)理和其他部門的比例分別為50%、31%和3%；而民營公司隸屬于審計(jì)委員會、總經(jīng)理和其他部門的比例分別為54%、24%和4.4%，。從中我們看出審計(jì)獨(dú)立性的不同之處，相對來說，還是民營公司的獨(dú)立性更高，這對審計(jì)工作的開展更有好處，可以提高審計(jì)工作的效率。

3.國內(nèi)各區(qū)域上市公司審計(jì)隸屬關(guān)系的差異

我們可以按區(qū)域?qū)鴥?nèi)公司進(jìn)行整體劃分，可分為東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)和東北地區(qū)。下面我們看一下這些地區(qū)隸屬于董事會、審計(jì)委員會、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理的比例情況，我們找出的都是隸屬于各部門比例最高的數(shù)據(jù)：西部地區(qū)的比例是隸屬于董事會最高的數(shù)據(jù)；東部地區(qū)的比例是隸屬于審計(jì)委員會最高的數(shù)據(jù)；東部地區(qū)的比例是隸屬于總經(jīng)理最高的數(shù)據(jù)；東北地區(qū)的比例是隸屬于財(cái)務(wù)經(jīng)理最高的數(shù)據(jù)。其數(shù)據(jù)分別為18.%、35%、4.6%和5%。從這些數(shù)據(jù)中我們可以發(fā)現(xiàn)地區(qū)間的差異，根據(jù)審計(jì)部門的隸屬情況我們可以看出，東西部地區(qū)公司的審計(jì)獨(dú)立性相對更高，這些地區(qū)公司的審計(jì)工作效果會更好。

三、總結(jié)

經(jīng)過2007—2010年間隸屬關(guān)系數(shù)據(jù)看出：1.公司審計(jì)部門隸屬于董事會的比例最高；2.民營公司比國有公司審計(jì)獨(dú)立性高；3.上海地區(qū)的上市公司審計(jì)獨(dú)立性高于深圳地區(qū)的上市公司；4.全國上市公司仍有近1/3的公司沒有披露審計(jì)隸屬關(guān)系。

經(jīng)過調(diào)查和研究，地區(qū)環(huán)境、市場環(huán)境、行業(yè)環(huán)境是影響公司審計(jì)獨(dú)立性的重要因素，我們一定要提高上市公司審計(jì)的獨(dú)立性，這樣才能充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用，做好監(jiān)督和管理工作。（作者單位：洛陽北方玻璃技術(shù)股份有限公司）

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