龔伍榮

一、引言

成本是構成商品價值的重要組成部分，是商品生產中生產要素耗費的貨幣表現(xiàn)，也是企業(yè)生命力的一個重要衡量指標。一個企業(yè)要想具備強勁的市場競爭力，要想在市場競爭中脫穎而出，必須要降低或控制其產出產品的成本。由此，成本會計應運而生。成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。

隨著全球知識經(jīng)濟的快速興起，世界產業(yè)結構的不斷轉型，全球化的經(jīng)濟發(fā)展和產業(yè)結構變化的加劇，成本會計作為管理經(jīng)濟的主體，在企業(yè)的生產經(jīng)營過程中發(fā)揮著越來越舉足輕重的作用。但是如何做好和強化企業(yè)或單位的成本會計工作，如何使企業(yè)獲得更為準確的成本數(shù)據(jù)并由此而有意識的進行成本控制，進而獲得更廣闊的利潤空間，這就對成本會計提出了更高的要求。那么，成本會計要如何發(fā)展才能適應經(jīng)濟發(fā)展的需求，適應企業(yè)發(fā)展的需要呢?筆者認為，成本會計要發(fā)展必須先從分析其自身存在的問題出發(fā)，找到制約其發(fā)展的瓶頸并有針對性的進行突破。

二、成本會計存在的問題

(一)成本會計知識陳舊，缺乏理論研究

成本核算是一個非常復雜的過程，目前基于成本會計的理論研究僅僅停留在表面，會計成本理論沒有完全建立，大部分的成本會計人員并沒有對成本的計算方法和相關性進行深入的研究。在科技發(fā)展迅速、知識飛速更新的今天，有形資產和無形資產在企業(yè)的成本中所占比例也日漸向著無形資產傾斜，對于無形資產成本的核算，大部分的成本會計人員出于思維習慣或者無恰當?shù)暮怂惴椒ǖ仍蚓x擇了忽視或放棄，仍然過重地考慮產品的有形成本，使企業(yè)的成本核算無法真實地反映實際成本，最終使成本的控制造成偏差，不利于企業(yè)管理者根據(jù)會計成本信息做出正確的經(jīng)濟決策。

(二)成本會計電算化應用局限性

會計電算化是利用財務管理軟件來完成會計核算、報表編制等。它大大提高了會計核算效率，減輕勞務工作量。隨著電子技術的飛速發(fā)展，以計算機技術為中心的會計電算化軟件已經(jīng)廣泛運用于很多的企業(yè)或單位，但是，在會計電算化的應用過程中仍存在以下的問題:

1．很多財務管理軟件僅僅停留在簡單替代手工核算階段;

2．在大多數(shù)的企業(yè)信息管理系統(tǒng)中，采購、銷售、人力資源、財會等子系統(tǒng)相互孤立，并未形成有機的關聯(lián)，信息處于割裂狀態(tài);

3．會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。

(三)成本會計核算方法不合理

成本的計算方法的目標是力求達到既要正確計算產品成本，又要簡化成本的核算工作。因此，成本的計算方法好壞直接決定了企業(yè)成本核算的工作量，也直接影響到成本的準確性。但是，要計算企業(yè)的主要產品成本，要根據(jù)生產特點和生產組織選擇采用一種最適當?shù)某杀居嬎惴椒?，但這一種成本計算方法并不一定能滿足該企業(yè)成本計算和成本管理的全部需要。這就需要全面考慮具體企業(yè)的生產特點和生產步驟，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和水平，科學合理地安排成本計算程序和方法，把各種成本計算方法結合運用，達到最佳的成本計算和最優(yōu)的成本控制。

三、發(fā)展企業(yè)成本會計的對策研究

面對成本會計存在的諸多現(xiàn)實問題，成本會計要發(fā)展首先必須針對存在的問題，找到相應的對策。

(一)引入成本會計的研究新成果，提高企業(yè)成本會計水平

成本會計最初萌芽于十六世紀的意大利，不斷發(fā)展至今已有幾個世紀，已經(jīng)形成了一套較為完善和成熟的理論體系，特別是隨著戰(zhàn)略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，西方的成本會計已經(jīng)從最初的成本型成本會計階段發(fā)展至今天的綜合性成本會計。而我國大部分企業(yè)中的成本會計大多仍處于財務成本會計階段，離綜合性成本會計仍有一定的差距。為了提高企業(yè)現(xiàn)有的成本會計水平我們應結合各自企業(yè)的具體情況，認真研究西方成本會計理論與方法，探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系，使企業(yè)成本會計早日實現(xiàn)綜合化。

對于成本會計工作者，則應更新觀念，除了應具備會計職業(yè)道德之外，還應努力掌握和了解會計和財務管理以及經(jīng)營管理方面的知識，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法，進行預測、決策和控制，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。

(二)推進企業(yè)成本會計電算化進程

成本會計工作是企業(yè)的一項重要基礎工作，隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，特別是加入世貿組織(WTO)之后，市場競爭日趨激烈。在如此激烈的競爭面前，企業(yè)只有控制成本、提高管理水平，才能有立足之地和發(fā)展的空間。因此，利用現(xiàn)代化手段做好成本核算，提高會計信息的使用價值，是加速企業(yè)管理現(xiàn)代化、提高經(jīng)濟效益的重要一環(huán)。會計信息具有涉及面廣、滲透性強等特點，企業(yè)經(jīng)營決策的大量信息來自于會計，因此，要適應會計處理信息大容量、多樣化、復雜化等要求，及時、準確、廣泛地搜集、匯總、處理和綜合利用會計信息，必須積極推行會計電算化。

然而，縱觀國內企業(yè)和單位會計電算化工作，或多或少都存在著應用局限，電算化軟件普遍缺少統(tǒng)一規(guī)劃，總體開發(fā)研究不夠。為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，統(tǒng)一規(guī)劃并加強電算化軟件的應用研究工作，使財務軟件、會計信息系統(tǒng)不再是簡單孤立的數(shù)據(jù)庫和計算器，會計電算化將能有機地融入企業(yè)整個信息管理系統(tǒng)中，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。同時，建立相應的電算化內部管理制度，加快培訓會計電算化人才，使電算化成為企業(yè)內部真正行之有效的管理手段之一。

(三)研究合理并適合本企業(yè)的成本會計方法

按照成本會計理論，企業(yè)通常用來計算產品或服務成本的方法有品法、分批法和分步法。但實際上，很多企業(yè)所采用的成本計算制度既非分批法，也非分步法，而是分批法與分步法的結合。在實際工作中，有的還采用了一些其他的成本計算方法，如分類法、作業(yè)基礎成本法、標準成本法和變動成本計算法。由此可見，成本的計算方法缺乏唯一性。

在長期的實踐過程中，企業(yè)根據(jù)自身的特點，也積累了許多好的成本會計經(jīng)驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，這些都是強調人的主觀能動作用，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法。但是這些行之有效的方法卻在實際中難以推廣和傳承，究其原因就在于我們沒有對這些已經(jīng)被實踐證明的有效的方法進行及時、認真的總結，沒有將實踐經(jīng)驗上升到理論的水平，從而它就僅僅是一個成功地案例而已。因此，成本會計要發(fā)展，必須加強我們自身總結經(jīng)驗、升華理論的能力，從實踐經(jīng)驗找到科學的理論規(guī)律并加以完善，成為具有普遍應用價值的方法服務于實踐中。

綜上所述，成本會計只有在上述幾方面完成突破，才能順應市場經(jīng)濟的發(fā)展，才能使企業(yè)的成本控制落到實處，成為企業(yè)發(fā)展壯大，獲得無限生命力的堅實保證。

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