錢(qián)小白

摘 要：審計(jì)工作的核心和關(guān)鍵是審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理限度內(nèi)、發(fā)揮審計(jì)作用以及推進(jìn)審計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展。但就目前而言，審計(jì)工作還存在一定的問(wèn)題，審計(jì)質(zhì)量控制體系有待于進(jìn)一步健全，控制力度有待加強(qiáng)，職責(zé)不明確。本文就審計(jì)工作的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了切實(shí)可行的政策措施，旨在全面提升我國(guó)審計(jì)工作質(zhì)量，健全審計(jì)質(zhì)量控制體系。

關(guān)鍵詞：審計(jì)工作；控制體系；提升；審計(jì)質(zhì)量

1 建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系的必要性

審計(jì)質(zhì)量控制體系是系統(tǒng)工程學(xué)和控制學(xué)在審計(jì)質(zhì)量管理中的科學(xué)運(yùn)用，也是審計(jì)質(zhì)量管理工作的核心和關(guān)鍵，它具有非常重要的作用。

1.1 為了確保審計(jì)目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)，我們需要建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系

之所以要建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，其中一個(gè)重要原因就是切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，它要求相關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)一考核和管理，充分發(fā)揮集體的優(yōu)勢(shì)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)切實(shí)改進(jìn)審計(jì)工作各項(xiàng)指標(biāo)，完善技術(shù)組織措施。可見(jiàn)，健全的審計(jì)質(zhì)量控制體系是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

1.2 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理就必須建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系

要健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，就要從人員素質(zhì)、思想、制度以及組織上著手，把關(guān)好每一個(gè)重要環(huán)節(jié)。審計(jì)質(zhì)量控制體系若能有效的建立，這樣一來(lái)能很好的協(xié)調(diào)審計(jì)工作中各項(xiàng)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱性的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，并提出有效的解決措施。

1.3 建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化和法制化

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的快速發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化，這時(shí)需要我們把握好審計(jì)工作的各個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題。因此，最終需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制就必須保證審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化和法制化，建立與審計(jì)工作相適應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制體系。

1.4 為了確保審計(jì)全面質(zhì)量管理的深入開(kāi)展，需要進(jìn)一步建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系

審計(jì)全面質(zhì)量管理作為一項(xiàng)綜合質(zhì)量管理活動(dòng)，它需要全體成員的共同參與。要保證整體審計(jì)質(zhì)量的提高，就要堅(jiān)持“質(zhì)量第一”，將各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的行動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，并將其納入審計(jì)質(zhì)量控制體系中，切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.5 為了樹(shù)立良好的審計(jì)形象，需要我們建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系

評(píng)價(jià)和衡量審計(jì)工作需要實(shí)事求是，但是其根本著眼點(diǎn)卻是一致的，即看審計(jì)質(zhì)量是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求，是否符合審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范，是否充分發(fā)揮了審計(jì)的作用。審計(jì)質(zhì)量的高低，在很大程度上決定了使用者和管理層對(duì)你工作的認(rèn)可度，審計(jì)的效果和作用是開(kāi)展工作的基本支點(diǎn)。由此，只有建立完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，才能提高審計(jì)工作水平，從而樹(shù)立起良好的審計(jì)形象，否則一切都是空談。

2 審計(jì)質(zhì)量控制體系的現(xiàn)狀

2.1 審計(jì)準(zhǔn)備不充分，審計(jì)方案的制定較為隨意

在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)之前，若是未做好相關(guān)項(xiàng)目調(diào)查取證方面的準(zhǔn)備工作，制定的審計(jì)方案就不會(huì)有針對(duì)性更加談不上指導(dǎo)性了，制定的方案可能和現(xiàn)實(shí)情況嚴(yán)重脫節(jié)。另外，可能還有部分審計(jì)方案是在審計(jì)通知書(shū)發(fā)出之后為了應(yīng)付“差事”才草率的制定出來(lái)的，有的只是為了敷衍。這些都忽略了審計(jì)方案的重要性，從而導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)模糊，目標(biāo)不清晰以及審計(jì)質(zhì)量滯后。

2.2 審計(jì)質(zhì)量難以有效控制，審計(jì)定性不準(zhǔn)確，審計(jì)實(shí)施不徹底

比如在審計(jì)過(guò)程中過(guò)分注重查問(wèn)題，而忽視了審計(jì)工作的全局性；或者審計(jì)人員素質(zhì)有待于進(jìn)一步提升，輕視對(duì)重大問(wèn)題的深入調(diào)查；審計(jì)取證以及編制審計(jì)工作底稿不規(guī)范。

2.3 缺乏健全的審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核制度，復(fù)核意見(jiàn)模糊

有些審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員較為匱乏，三級(jí)復(fù)核制度也沒(méi)有依照程序建立起來(lái)，部分審計(jì)工作底稿未填寫(xiě)專(zhuān)業(yè)的復(fù)核意見(jiàn)。

3 關(guān)于建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系的相關(guān)構(gòu)想

審計(jì)質(zhì)量控制要求對(duì)我們審計(jì)工作中涉及到的各個(gè)要素、各個(gè)方面進(jìn)行全方位的控制，除了審計(jì)人員以外，還包括審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。所以，審計(jì)質(zhì)量控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要順利完成其控制目標(biāo)就必須建立起與之相適應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制體系。

3.1 審計(jì)質(zhì)量控制需要重視五個(gè)“環(huán)節(jié)”的控制

審計(jì)質(zhì)量控制需要我們引起重視的第一個(gè)環(huán)節(jié)即審計(jì)計(jì)劃。這一環(huán)節(jié)在審計(jì)質(zhì)量控制體系中處于核心地位，起著關(guān)鍵性的作用。但我們?cè)谥贫稠?xiàng)具體的審計(jì)計(jì)劃時(shí)要堅(jiān)持實(shí)事求是，重點(diǎn)突出、目標(biāo)明確。審計(jì)質(zhì)量控制的第二個(gè)環(huán)節(jié)即審計(jì)方案。這是審計(jì)質(zhì)量控制體系中的龍頭。在審計(jì)工作開(kāi)展前要做好調(diào)查工作，積累大量的有用資料，保證審計(jì)方案的科學(xué)、合理。審計(jì)質(zhì)量控制的第三個(gè)環(huán)節(jié)即審計(jì)工作底稿。這是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行質(zhì)量控制的過(guò)程，要求以書(shū)面的形式將審計(jì)相關(guān)事宜記錄下來(lái)，分類(lèi)整理出審計(jì)報(bào)告所需材料。審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人和審計(jì)組長(zhǎng)要切實(shí)履行職責(zé)，依法加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并予以解決。審計(jì)質(zhì)量控制的第四個(gè)環(huán)節(jié)即審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作情況直接反映在審計(jì)報(bào)告中，而審計(jì)報(bào)告又是向管理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果不可或缺的有效憑證。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量在一定程度上影響著審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告要有足夠的證據(jù)作為支撐，如實(shí)反映被審計(jì)單位的具體情況，保證審計(jì)評(píng)價(jià)的公正、客觀，我們提出來(lái)的審計(jì)建議務(wù)必要符合實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)實(shí)有相關(guān)指導(dǎo)意義。審計(jì)質(zhì)量控制的第五個(gè)環(huán)節(jié)即審計(jì)檔案。審計(jì)檔案是我們整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的重要載體，審計(jì)檔案構(gòu)成了審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的一部分，它要求我們審計(jì)資料需要及時(shí)整理并歸檔，項(xiàng)目資料完整性以及檔案程序需要健全。

3.2 審計(jì)質(zhì)量控制需要把關(guān)好四個(gè)“關(guān)口”控制

第一，深查精查關(guān)。對(duì)于所謂的“死賬”進(jìn)行調(diào)查，并深入探究被審計(jì)單位當(dāng)前情況，了解被審計(jì)單位遵守相關(guān)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)的狀況，深入調(diào)查存在的問(wèn)題，牢牢抓住違規(guī)違法線(xiàn)索。第二，實(shí)事求是關(guān)。相關(guān)人員要將審計(jì)情況真實(shí)的反映給有關(guān)部門(mén)，對(duì)于深查精查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題決不隱瞞；同時(shí)，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行細(xì)致分析并定性，提出有效的解決策略。第三，客觀公正關(guān)。分析問(wèn)題要客觀公正，從現(xiàn)行制度、法規(guī)及法律政策入手，妥善處理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。第四，利用成果關(guān)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要充分利用審計(jì)結(jié)果，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出切實(shí)可行的建議和意見(jiàn)。

3.3 審計(jì)質(zhì)量控制需要落實(shí)好三項(xiàng)控制措施

在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，就要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段以及終結(jié)階段的控制。要健全相關(guān)制度，使審計(jì)人員明確自身職責(zé)。第一，準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制。審計(jì)工作質(zhì)量控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)即準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制，它要求合理控制審計(jì)成本、人力資源以及審計(jì)范圍等，審計(jì)質(zhì)量的高低很大程度上取決于人力資源的控制。準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制的關(guān)鍵和核心就是將業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員有機(jī)的組合起來(lái)，使其成為一個(gè)優(yōu)秀的團(tuán)體。審計(jì)組主審以及組長(zhǎng)要具備較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、核心業(yè)務(wù)能力以及專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，為審計(jì)工作的開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。所以，要科學(xué)控制人力資源，主審、審計(jì)組長(zhǎng)以及審計(jì)人員必須具備一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)。第二，實(shí)施階段的質(zhì)量控制。實(shí)施階段質(zhì)量控制在整個(gè)審計(jì)質(zhì)量管理中起著至關(guān)重要的作用，要求加強(qiáng)對(duì)審計(jì)定性、審計(jì)工作底稿以及審計(jì)證據(jù)的控制。審計(jì)人員要在參考審計(jì)方案的基礎(chǔ)上獲取審計(jì)證據(jù)，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性和符合性測(cè)試，編制合理的審計(jì)工作底稿。其中關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)在于我們對(duì)審計(jì)證據(jù)的控制，相關(guān)審計(jì)人員要充分使用包括函證、觀察詢(xún)問(wèn)以及檢查等方法在內(nèi)的各種途徑，掌握充分的說(shuō)理證據(jù)，為審計(jì)結(jié)論的得出提供依據(jù)，同時(shí)要形成初步的審計(jì)評(píng)價(jià)，就要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的整理和分析。審計(jì)證據(jù)直接說(shuō)明著審計(jì)質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還關(guān)系到審計(jì)效率和審計(jì)成本。審計(jì)人員在搜集證據(jù)時(shí)要保證審計(jì)數(shù)據(jù)的繁簡(jiǎn)性和可支持性。嚴(yán)格區(qū)分出詳查、略查以及非取證和取證的關(guān)系，合理的、有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。第三，終結(jié)階段質(zhì)量控制。終結(jié)階段質(zhì)量控制囊括了多方面內(nèi)容，主要包括最終審定審計(jì)報(bào)告、復(fù)核審計(jì)報(bào)告以及有效控制審計(jì)檔案的歸檔工作等。它是審計(jì)人員的工作成果展示，是審計(jì)產(chǎn)品價(jià)值的集中體現(xiàn)。因此，需要我們嚴(yán)格審查審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)，保持審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告實(shí)際情況的一致性，審計(jì)報(bào)告方法和格式要符合規(guī)范，此外，審計(jì)報(bào)告要能指導(dǎo)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向。

3.4 審計(jì)質(zhì)量控制需要健全三項(xiàng)制度控制

光有主觀能動(dòng)性是不能有效提高審計(jì)質(zhì)量的，相關(guān)部門(mén)要制定完善的制度措施，建立并完善審計(jì)質(zhì)量考核制度、質(zhì)量追究制度、審計(jì)組長(zhǎng)、主審負(fù)責(zé)制，進(jìn)一步明確職責(zé)劃分。第一，進(jìn)一步完善《審計(jì)復(fù)核工作制度》。復(fù)核工作制度包括很多方面的內(nèi)容，歸納起來(lái)有審計(jì)建議是否有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高、審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)、問(wèn)題定性是否準(zhǔn)確、審計(jì)證據(jù)是否具備合法性、充分性和客觀性、審計(jì)程序是否規(guī)范、審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)以及審計(jì)工作底稿是否完整等。此外，要對(duì)復(fù)核程序作出規(guī)定，明確責(zé)任主體。第二，保證《審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任追究制度》的嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，企業(yè)管理層或者審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)依法追究審計(jì)人員的失職情況。督導(dǎo)的工作主要包括預(yù)定審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、重大問(wèn)題是否得到有效解決并記錄在審計(jì)報(bào)告中、是否適當(dāng)記錄工作過(guò)程及結(jié)果、審計(jì)工作開(kāi)展是否符合規(guī)范等。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的追究形式、范圍以及主體等均屬于質(zhì)量責(zé)任追究制度的范疇。第三，嚴(yán)格的實(shí)行主審、審計(jì)組長(zhǎng)責(zé)任制度，對(duì)于主審和審計(jì)組長(zhǎng)的任職資格進(jìn)行科學(xué)管理，同時(shí)建立健全項(xiàng)目質(zhì)量考核評(píng)估機(jī)制，激勵(lì)和約束人員行為，推動(dòng)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

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