毛莉+牟德蕓

新修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》自2013年1月1日起公布實(shí)施，各地各部門、事業(yè)單位正在抓緊銜接轉(zhuǎn)化工作，以期實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。1998年實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。沒有明確規(guī)定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊，報(bào)表中固定資產(chǎn)都以原值列示。所以目前大多數(shù)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊。新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，對(duì)1998年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂。其中事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊也提到了日時(shí)日程。

一、首先讓我們看看不提折舊的弊端

1.重復(fù)計(jì)算，虛增凈資產(chǎn)。固定基金和專用基金均屬于凈資產(chǎn)賬戶，反映國(guó)家所有權(quán)額的一部分。作為凈資產(chǎn)，事業(yè)單位利用對(duì)其擁有充分的使用權(quán)，不應(yīng)包含有虛擬的、純數(shù)字上的、重復(fù)計(jì)算的或無實(shí)際意義的內(nèi)容。然而事業(yè)單位的固定資產(chǎn)與固定基金相對(duì)應(yīng)，在提取修購(gòu)基金時(shí)并未發(fā)生任何變化，但同時(shí)又以計(jì)提修購(gòu)基金的方式直接增加專用基金，從而增加凈資產(chǎn)。造成重復(fù)計(jì)算，其結(jié)果是凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)原值，又包括從固定資產(chǎn)中提取的修購(gòu)資金，從而虛增凈資產(chǎn)，使凈資產(chǎn)信息失真，容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。

2.虛增資產(chǎn)總量。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)不能以累計(jì)折舊為抵減調(diào)整項(xiàng)目來反映使用過程中的損耗，資產(chǎn)的新舊程度無從體現(xiàn)，報(bào)表使用者無法了解固定資產(chǎn)的凈值。固定資產(chǎn)在報(bào)表上反應(yīng)不真實(shí)，具有相當(dāng)程度的虛擬性，虛增了資產(chǎn)總量，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離。同時(shí)還不能如實(shí)反映事業(yè)單位的償債能力，對(duì)于實(shí)際工作的參考價(jià)值也大打折扣。

3.影響固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。修購(gòu)資金是事業(yè)單位用于維持固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金來源，它的提取不同于企業(yè)按規(guī)定比例，以固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊的辦法，它是按事業(yè)單位的事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取的，收入多的單位多提，收入少的單位少提。這會(huì)使得大多數(shù)事業(yè)單位因提取不足而影響固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。同時(shí)，現(xiàn)行制度還規(guī)定，修購(gòu)資金不僅用于固定資產(chǎn)購(gòu)置，還用于大型修繕支出，這就更進(jìn)一步減少了固定資產(chǎn)更新資金，影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。

4.成本核算不完善。事業(yè)單位日常的事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)的損耗，在企業(yè)中這一損耗通過計(jì)提折舊計(jì)入了成本，而事業(yè)單位由于不提折舊，就使固定資產(chǎn)損耗不能在成本中得以體現(xiàn)。從而事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入的成本核算不全，少計(jì)成本費(fèi)用，虛增結(jié)余，直接影響到單位的切身利益。

二、事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，提高事業(yè)單位信息的可比性和可靠性，所以是非常必要的

當(dāng)前事業(yè)單位類型多，收入來源呈現(xiàn)多元化，同時(shí)也是由于事業(yè)單位得到的財(cái)政經(jīng)費(fèi)供給不足，維持現(xiàn)狀尚且不足，更滿足不了單位發(fā)展。在國(guó)家政策允許下，許多事業(yè)單位紛紛利用自身創(chuàng)收能力從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)固定資產(chǎn)的損耗具有日漸增強(qiáng)的補(bǔ)償能力。單位內(nèi)部也可依靠業(yè)務(wù)活動(dòng)，形成一定的重置固定資產(chǎn)的能力。但由于各種原因，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度的改革沒有及時(shí)跟上當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展，對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新問題、新情況沒有及時(shí)給出統(tǒng)一的解決辦法，各單位只能根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)和理解解決工作中出現(xiàn)的問題。

新修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，規(guī)定了“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定?！蓖瑫r(shí)還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部門在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”。事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

下面實(shí)例說明：

2013年8月我單位通過政府采購(gòu)方式購(gòu)入實(shí)驗(yàn)儀器一臺(tái)，價(jià)值28.5萬元，采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使用年限5年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，每月折舊額4750元。

采用上述計(jì)提折舊的方法，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

1.財(cái)政資金直接支付的方式購(gòu)入辦公設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)285，000

借：事業(yè)支出—基本支出285，000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入285，000

2013年9至12月每月計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)4，750

貸：累計(jì)折舊4，750

2.財(cái)政資金授權(quán)支付的項(xiàng)目資金購(gòu)入設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)285，000

借：事業(yè)支出—項(xiàng)目支出285，000

貸：零余額賬戶用款額度285，000

2013年9至12月每月計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)4，750

貸：累計(jì)折舊4，750

3.以經(jīng)營(yíng)資金采購(gòu)購(gòu)入設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)285，000

借：經(jīng)營(yíng)支出285，000

貸：銀行存款285，000

2013年9至12月每月計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)4，750

貸：累計(jì)折舊4，750

4.以非財(cái)政專項(xiàng)資金購(gòu)入設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)285，000

借：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出285，000

貸：銀行存款285，000

2013年9至12月每月計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)4，750

貸：累計(jì)折舊4，750

當(dāng)固資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

2013年11月單位報(bào)廢某固定資產(chǎn)，其賬面原值15萬元，當(dāng)月計(jì)提折舊后，該資產(chǎn)累計(jì)折舊147500元，同時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損益2，500

借：累計(jì)折舊147，500

貸：固定資產(chǎn)150，000

累計(jì)折舊期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。所以新修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，增設(shè)了“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵調(diào)整科目，使固定資產(chǎn)凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到體現(xiàn)。平時(shí)各單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)在購(gòu)置、使用和報(bào)廢過程中的制度建設(shè)和監(jiān)管力度，大力提高固定資產(chǎn)的管理水平，特別是要保證每年至少進(jìn)行一次固定資產(chǎn)的全面盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，做到賬實(shí)相符從而真實(shí)反映事業(yè)單位的結(jié)余、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況，從而保證事業(yè)單位健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。endprint