【摘 要】啤酒適用普遍征收的增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅，是高稅賦的行業(yè)。合理進行稅收籌劃、防范稅務風險對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和提高稅務遵從度有迫切的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風險防范；應用研究

對于財政在擴大內(nèi)需上能否有所作為，西方國家做過許多理論和實踐上的嘗試。上世紀30年代經(jīng)濟危機中產(chǎn)生的凱恩斯主義主張運用財政政策和貨幣政策克服有效需求不足，為市場經(jīng)濟國家干預經(jīng)濟提供了理論依據(jù)。在實踐中，羅斯福政府采取一系列政策措施，投入大量財政用于軍事開支，并加強政府干預，利用積極財政政策解決大蕭條中的失業(yè)和經(jīng)濟衰退問題，使美國經(jīng)濟迅速從危機中復蘇過來。但是進人60年代后，因擴張性財政政策而造成的滯脹局面，直接動搖了凱恩斯主義如日中天的時代根基。在這種情況下， 不少學者都向凱恩斯主義提出挑戰(zhàn)，并研究替代的理論和政策。以拉弗為代表的供給學派主張采取政策增加有效供給，反對刺激需求；以弗里德曼為代表的貨幣學派否定財政政策對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用， 主張只采取貨幣政策調(diào)控經(jīng)濟運行。

金融危機爆發(fā)后，美國經(jīng)濟增長的主要動力居民個人消費支出規(guī)模迅速下降，產(chǎn)出水平和需求也隨之下降，造成經(jīng)濟整體減速。致使包括中國在內(nèi)的國外市場進口的消費品、資本貨物、農(nóng)礦產(chǎn)品以及其他原材料銳減。據(jù)測算，美國經(jīng)濟增長率每下降1%，中國對美出口就會下降5%～6%。美國是中國的三大貿(mào)易伙伴之一，中國對美國主要出口原材料、勞動密集型的日用品、玩具、服裝等商品等。這些產(chǎn)品大多附加值低，且沒有自己的品牌。所以一旦需求下降，就會造成出口困境，加大中國外需下滑壓力。并且由于短期內(nèi)國際經(jīng)濟復蘇緩慢，歐美居民的消費模式日新月異，外貿(mào)易保護主義也伺機加強，都使中國出口面臨層層壓力。在這種情況下，一些出口企業(yè)為尋求發(fā)展開始嘗試“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”策略，恰逢這時政策上提出擴大內(nèi)需的復蘇計劃。但是擴大內(nèi)需不應僅僅是應對危機的臨時替代方案，要想使拉動內(nèi)需真正成為推動經(jīng)濟發(fā)展的基本立足點，我們還需要在各個方面充分認識內(nèi)需。掌握內(nèi)需與外需的結(jié)構(gòu)差異、層次差異，這樣才能結(jié)合我國實際情況均衡發(fā)展，共同推動經(jīng)濟增速。

結(jié)合我國的具體國情，我國政府在拉動內(nèi)需上做了許多理論和實踐上的嘗試，上世紀九十年代初，為了治理經(jīng)濟過熱和通貨膨脹，我國政府實施了適度從緊的財政政策，亦即緊縮性財政政策；1997年亞洲金融危機爆發(fā)、國內(nèi)經(jīng)濟運行中出現(xiàn)有效需求不足和通貨緊縮趨勢，我國政府采取了積極財政政策，也就是擴張性財政政策。從2005年開始我國政府宣布實施穩(wěn)健的財政政策，亦即中性財政政策；鑒于美國次貸引發(fā)的國際金融危機，從2008年第四季度開始實施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策；又提出以“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”為主線，冷靜應對國際金融危機長期化帶來的外部沖擊，通過加強經(jīng)濟自主性的內(nèi)需政策和民生政策，促進中國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。雖然按照公共財政的要求，我國財政政策的目的一直是秉著提高和改善群眾的物質(zhì)和文化需求為根本，彌補市場機制下不能提供的那部分基礎(chǔ)性的教育、醫(yī)療和養(yǎng)老等服務，但是由于歷史、制度和現(xiàn)實財力的種種約束，財政政策在很多方面還存在諸多不足，無法滿足居民對公共產(chǎn)品的消費需求，這也間接的約束了居民消費需求的擴張。這集中表現(xiàn)在目前我國的消費環(huán)境建設(shè)沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的需要，物質(zhì)環(huán)境、政策環(huán)境和信用環(huán)境還存在許多問題。

一、財政支出促進居民消費的問題

1.市場交易中商業(yè)詐騙、造假販假、以次充好等失信行為還未根除，挫傷了市場信心，從而抑制了消費。由于缺乏誠信記錄的約束，使失信成本極低，消費者基本權(quán)利不能充分保護，從而制約了居民消費需求的有效擴張。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，制度的建設(shè)需要一個過程，也是一個逐漸滲透的過程。探索出符合市場實際需要的失信懲戒、約束和守信激勵、引導機制勢在必行。在這個過程中，政府如何發(fā)揮角色無疑是最重要的。

2.居民消費仍然受到些基礎(chǔ)設(shè)施方面的硬性條件制約，農(nóng)村尤為嚴重。城市化建設(shè)和大量的人口流動使國內(nèi)一線大城市的交通擁擠問題非常嚴重，造成居民出行困難、消費受阻。而在農(nóng)村，各種生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施功能陳舊、老化、落后，甚至失效，而且由于缺乏組織管理，大量的設(shè)施損壞也較嚴重。整體建設(shè)的等級化、現(xiàn)代化、綜合化、系統(tǒng)化程度低導致對經(jīng)濟發(fā)展的承載力差，也使農(nóng)村消費潛在傾向增長在交通、水利、電力、通信等方面被很大程度的制約了。

3.醫(yī)療、教育等公共投入長期不足，致使民生問題越來越突出，造成上學難、看病難，降低消費預期。目前，我國財政在公共衛(wèi)生上的支出水平與國力并不相符，公共衛(wèi)生支出占GDP的比重與世界平均水平相比差距很大。據(jù)WHO數(shù)據(jù)顯示，中國衛(wèi)生分配公平性在全世界排名中居第188位，列倒數(shù)第4。我國財政教育經(jīng)費的投入不僅總量上處于世界的較低水平，結(jié)構(gòu)比例也存在很大問題，義務教育與非義務教育比例失衡嚴重。我國對高等教育的投入占財政教育總投入的90%以上，嚴重擠壓了對中小學等基礎(chǔ)義務教育和職業(yè)技術(shù)教育的投入，使很多家長花高額的贊助費和借讀費爭取高質(zhì)量中小學教育機會。不但如此，高校的不斷擴招也使大學生就業(yè)壓力逐漸增大，引發(fā)新的社會問題。

二、政府有效拉動居民消費的政策和建議

在經(jīng)濟發(fā)展方式亟待轉(zhuǎn)變的“十二五”期間，過于粗放單一的財政政策將逐漸失效。因為我國已經(jīng)進入大眾化消費新階段，消費需求的內(nèi)在穩(wěn)定性在逐步增強，消費波動的周期性也在漸漸延長，消費內(nèi)生性規(guī)律要得到新的認識和利用，所以財政政策自然也要有所創(chuàng)新。

目前我國經(jīng)濟發(fā)展與民生的突出問題和根本原因都體現(xiàn)在消費率和邊際消費傾向均低上，財政政策作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，必須發(fā)揮其適應性和前瞻性，針對以往我國采取的各項拉動居民消費的政策措施，我們提出如下優(yōu)化財政政策的建議：

1.完善收入分配制度，提高居民可支配收入水平

社會生產(chǎn)總過程中生產(chǎn)、分配、交換、消費相互聯(lián)系又相互制約。分配是消費的前提，也決定了居民的收入水平，而收入水平又是決定消費的最主要因素之一。因此要增強消費對經(jīng)濟增長的拉動和促進作用，就要盡快合理化國民收入的分配格局，縮少收入分配差距，才能提高居民的平均消費傾向。政府首先要逐步改善目前我國初次分配上向政府和企業(yè)傾向的現(xiàn)狀，提高居民收入在國民收入的比重，增加居民個人可支配收入。其次在再次分配上，要加大力度均衡高收入和中低收入群體的比重，努力提高中等收入水平的人群占比。最后針對我國特殊的二元結(jié)構(gòu)，對于城鎮(zhèn)居民，應按照不同的收入階層分別采取不同的措施：對于低收人群體要保證其最低工資水平，保證其最基本的生活需求；中等收入群體應提高其持久收入水平，增強安全感，并努力擴增這一部分群體數(shù)量；而對高收入群體，可采取激勵措施提高其即期消費和消費傾向。而對于農(nóng)村居民，應鼓勵其自主創(chuàng)業(yè)創(chuàng)收，提高種糧積極性，并積極參與非農(nóng)行業(yè)，還可根據(jù)各個當?shù)卣呢斦顩r，適當加大糧食直補等各種農(nóng)業(yè)補貼政策，貫徹落實好各種財政保護農(nóng)業(yè)，保障農(nóng)民收入的政策和措施。

2.進一步優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)

根據(jù)前文得出的結(jié)論和公共財政的要求，我們建議調(diào)整優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)時要注重財政對經(jīng)濟建設(shè)、行政管理和社會科教文衛(wèi)的支出傾斜比重，加大財政對教育、醫(yī)療、社會保障的支持力度，加長財政支出對居民消費的擠入效應區(qū)間。

首先，增加財政性教育經(jīng)費供給。一方面要逐步完善財政對教育的轉(zhuǎn)移支付制度，促進教育均衡發(fā)展和教育資金合理有效分配，推進大眾化的高等教育，實行中央財政對全國公立高校補助金、助學金和獎學金等制度，為低收入家庭適齡青年提供大眾化高等教育。另一方面，由于我國特殊的經(jīng)濟二元結(jié)構(gòu)造成了二元教育體制，致使一些農(nóng)村地區(qū)的師資力量缺乏、教學設(shè)備不完善，農(nóng)民教育負擔重。其次，繼續(xù)深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，加大政府的支出份額。最后，增強對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控，減輕居民購房負擔。

3.開拓發(fā)展農(nóng)村消費市場

開拓和發(fā)展農(nóng)村消費市場，不僅要擴大農(nóng)村居民的消費總量，還要改善消費結(jié)構(gòu)，提高消費層次，這是發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟的然選擇，也是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的有效措施。為此我們建議：

首先，增強財政對農(nóng)民增收、創(chuàng)收的補貼力度。一方面要完善財政對農(nóng)的直接補貼和各種支農(nóng)政策，現(xiàn)階段主要有糧食直補、良種和農(nóng)機補貼、農(nóng)資綜合直接補貼等，要針對各個地區(qū)的實際情況調(diào)整補貼金額總量、補貼范圍和結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)補貼政策的導向和支持作用；另一方面要提高農(nóng)民收入，還要提高農(nóng)民的非農(nóng)收入，為農(nóng)民提供更多的非農(nóng)就業(yè)崗位，促進農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移，更能有效提高農(nóng)民現(xiàn)金收入。此外，還要發(fā)揮公共財政對建立農(nóng)村社會保障體系的引導功能，加強農(nóng)民對社會保障的全面認識。再次，改善農(nóng)村消費市場，暢通流通渠道。另外根據(jù)農(nóng)村消費特點，積極推廣適合農(nóng)村的消費品。此前，“以舊換新”和“家電下鄉(xiāng)”兩大政策的出臺不僅為農(nóng)村居民帶來了實惠，也成為推動國內(nèi)家電業(yè)發(fā)展的兩大動力。

參考文獻：

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[2]李金美.我國當前消費需求增長乏力的原因及對策分析[J].消費經(jīng)濟，2007.（6）

作者簡介：

徐宏菲（1987-），女，吉林公主嶺人，廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學院教師，碩士，研究方向：經(jīng)濟信息管理。