張麗亞

(國網(wǎng)山西大同供電公司,山西大同 037000)

論上市公司審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部控制職能的發(fā)揮

張麗亞

(國網(wǎng)山西大同供電公司,山西大同 037000)

審計(jì)委員會(huì)是加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的一種有效手段。本文闡述了審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的具體職能,同時(shí)指出了存在的問題,并就如何解決問題提出了若干對(duì)策。

上市公司 審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部控制

上市公司審計(jì)委員會(huì)制度是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。美國歷史上的麥克森·羅賓斯案被認(rèn)為是美國審計(jì)委員會(huì)制度建立的標(biāo)志事件。此后美國證券交易委員會(huì)(SEC)要求上市公司建立審計(jì)委員會(huì),對(duì)公司運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)控、財(cái)務(wù)報(bào)表審核。中國證監(jiān)會(huì)于2002年發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》,指出企業(yè)董事會(huì)可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì),其職責(zé)包括監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施和審查公司的內(nèi)部控制制度。這表明審計(jì)委員會(huì)應(yīng)在內(nèi)部控制的全過程中發(fā)揮重要職能。

1 審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的職能

1.1 在控制環(huán)境中的職能

控制環(huán)境是指對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。審計(jì)委員會(huì)確保內(nèi)部控制運(yùn)行有效的手段是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)做出科學(xué)、合理、客觀的評(píng)價(jià),同時(shí)應(yīng)當(dāng)參與到內(nèi)部控制制定當(dāng)中,提出合理化建議。審計(jì)委員會(huì)對(duì)控制環(huán)境的評(píng)價(jià)有助于改善企業(yè)的控制環(huán)境,讓員工與管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性;有助于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu);有助于企業(yè)形成誠信價(jià)值觀念,對(duì)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值觀進(jìn)行分析,并制定行為規(guī)則和相關(guān)有效機(jī)制,促進(jìn)企業(yè)誠信和合乎道德價(jià)值觀念文化的形成。

1.2 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的職能

企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就是在經(jīng)營中發(fā)生的不確定事項(xiàng)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié),審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行評(píng)價(jià),依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,給風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供參考,幫助其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。同時(shí)還應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及應(yīng)對(duì)措施評(píng)價(jià)。注重發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,可幫助企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),改善管理品質(zhì),提高管理水平。

1.3 在控制活動(dòng)中的職能

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制中助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的必要的控制活動(dòng)。企業(yè)控制活動(dòng)建立之后,企業(yè)管理層和員工應(yīng)當(dāng)深入的貫徹實(shí)施。審計(jì)委員會(huì)要對(duì)控制活動(dòng)的實(shí)施及效果做出評(píng)價(jià),將控制活動(dòng)評(píng)價(jià)指標(biāo)化,按照合理方法對(duì)控制活動(dòng)的實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)分析,定期向董事會(huì)報(bào)告,提出控制活動(dòng)薄弱點(diǎn),促進(jìn)控制活動(dòng)的完善。

1.4 在內(nèi)部監(jiān)控中的職能

內(nèi)部監(jiān)控是審計(jì)委員會(huì)為首的內(nèi)部審計(jì)部門的本職工作。內(nèi)部控制不斷發(fā)展,對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督越來越重要,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)直接向?qū)徲?jì)委員報(bào)告工作,由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)其工作,保證內(nèi)部控制執(zhí)行的力度,實(shí)現(xiàn)再控制。審計(jì)委員會(huì)不僅要對(duì)內(nèi)部控制的健全性、有效性評(píng)價(jià),還要對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況監(jiān)督和控制。審計(jì)委員會(huì)通過評(píng)價(jià),考察內(nèi)部控制執(zhí)行情況,評(píng)估企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而保證企業(yè)達(dá)到其經(jīng)營管理目標(biāo)。

2 審計(jì)委員會(huì)在行使內(nèi)部控制職能中存在的問題

首先,企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立動(dòng)機(jī)并不是出于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的目的。相關(guān)研究結(jié)果發(fā)現(xiàn),我國成立審計(jì)委員會(huì)只是受董事會(huì)和外部董事的影響,不具有提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的動(dòng)機(jī),出于這樣的動(dòng)機(jī)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì),在內(nèi)控中發(fā)揮的作用是十分有限的,甚至不能發(fā)揮其設(shè)立當(dāng)初的目的。

其次,相關(guān)制度不完善,法律缺乏強(qiáng)制性。我國現(xiàn)行的法律制度中并沒有強(qiáng)制要求設(shè)立審計(jì)委員會(huì),《公司法》中也沒有對(duì)股份公司設(shè)立獨(dú)立董事做出硬性規(guī)定。在《上市公司治理準(zhǔn)則》中雖然對(duì)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的作用做出了規(guī)定,但是規(guī)定過于寬泛,缺乏可操作性。同時(shí)上市公司治理準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性,如此導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)的作用很難得到充分發(fā)揮。

另外,對(duì)于內(nèi)部控制缺少客觀量化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。從我國內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布至今已有四年時(shí)間了,僅僅發(fā)布了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引,并沒有一個(gè)具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然審計(jì)委員會(huì)擁有審查企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)限,但是缺少審查標(biāo)準(zhǔn)。

再者,現(xiàn)實(shí)中審計(jì)委員會(huì)多數(shù)時(shí)間并不能真正發(fā)揮其作用,被人們戲稱為“花瓶委員會(huì)”,原因是審計(jì)委員會(huì)的組成人員主要是獨(dú)立董事,而獨(dú)立董事主要是兼職人員,對(duì)企業(yè)了解多數(shù)來自書面報(bào)告,沒有充分時(shí)間深入了解企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際情況,對(duì)于內(nèi)控建設(shè)及評(píng)價(jià)自然不能發(fā)揮應(yīng)有作用。

3 完善審計(jì)委員會(huì)行使內(nèi)部控制職能的若干建議

3.1 審計(jì)委員會(huì)要明確自己的經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任

由于上市公司的實(shí)際經(jīng)營管理完全掌握在經(jīng)營者手中,為解決董事會(huì)與經(jīng)營者之間因信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的利益沖突,需要進(jìn)行內(nèi)部控制,審計(jì)委員會(huì)由此產(chǎn)生了。因此審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立,不僅僅是遵守相關(guān)管理部門的規(guī)定,更多的應(yīng)該是管理層履行自己的受托責(zé)任自發(fā)設(shè)立的、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)營效率的部門。

3.2 在制度設(shè)計(jì)和法律體系中明確審計(jì)委員會(huì)的地位

我國公司法中,需要對(duì)上市公司做出特別規(guī)定,要求上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì),在制度設(shè)計(jì)上保證審計(jì)委員會(huì)的法定地位。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)細(xì)化上市公司治理準(zhǔn)則,出臺(tái)審計(jì)委員會(huì)的實(shí)施細(xì)則,設(shè)計(jì)合理有效的審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行機(jī)制,使之形成制度化;同時(shí)將上市公司治理準(zhǔn)則落到實(shí)處,落實(shí)準(zhǔn)則中規(guī)定的審計(jì)委員會(huì)的職責(zé);要求上市公司在年度報(bào)告中披露審計(jì)委員會(huì)的組成、職責(zé)及其履行情況。

3.3 細(xì)化內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制的基本框架建立后,對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系也應(yīng)當(dāng)建立起一個(gè)類似的框架體系。這有利于外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),更有利于內(nèi)部管理的需要,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷,解決缺陷,更好的為企業(yè)管理服務(wù);同時(shí),審計(jì)委員會(huì)要依據(jù)本單位的實(shí)際情況制定評(píng)價(jià)具體標(biāo)準(zhǔn),保證審計(jì)執(zhí)行部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)有具體可行的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

3.4 改變審計(jì)委員會(huì)的隸屬關(guān)系,明確審計(jì)委員會(huì)的權(quán)責(zé)關(guān)系

為了加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性,有必要將審計(jì)委員會(huì)的隸屬關(guān)系從董事會(huì)調(diào)整到監(jiān)事會(huì)下,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。在我國現(xiàn)行的公司法中沒有明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé),但是規(guī)定了監(jiān)事會(huì)的權(quán)限,這樣的調(diào)整可以讓審計(jì)委員會(huì)代表監(jiān)事會(huì)來行使職權(quán),強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的地位和權(quán)威性,改變其權(quán)威性不強(qiáng)的局面。同時(shí)應(yīng)明確審計(jì)委員的工作運(yùn)作方式。鑒于審計(jì)委員會(huì)的工作模式主要是會(huì)議模式,因此要明確審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議次數(shù),保證審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)日常經(jīng)營中發(fā)揮其應(yīng)有作用。

[1]謝德仁.審計(jì)委員會(huì)制度與中國上市公司治理創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)研究,2006(7):39-44.

[2]謝永珍.中國上市公司審計(jì)委員會(huì)治理效率的實(shí)證研究.南開管理評(píng)論,2006(1):66-73.

張麗亞(1969—),女,山西靈丘人,國網(wǎng)山西大同供電公司工作。