作者簡(jiǎn)介：李嬋(1992-)，女，漢族，山西省，單位：青海大學(xué)，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。

摘要：目前，政府會(huì)計(jì)改革已成為一種客觀存在的普遍現(xiàn)象,我國(guó)的“十一五”規(guī)劃也已經(jīng)明確提出要推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革。近年來，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，加之政府職能轉(zhuǎn)換，公共財(cái)政體質(zhì)改革和政府監(jiān)督的加強(qiáng)，對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的要求也更高。另外，國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、收支兩條線這一系列改革的實(shí)施，使現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)，所以實(shí)行政府會(huì)計(jì)改革迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革；預(yù)算會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制一、政府會(huì)計(jì)改革的國(guó)際實(shí)踐

政府會(huì)計(jì)改革已成為會(huì)計(jì)專業(yè)的一種潮流，盡管世界各國(guó)政府會(huì)計(jì)改革表現(xiàn)的形式多種多樣，但通常都反映在四個(gè)方面：政府會(huì)計(jì)確認(rèn)改革、政府會(huì)計(jì)計(jì)量改革、政府會(huì)計(jì)記錄改革、政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革。只是程度與實(shí)施的具體方式有所不同。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)內(nèi)容及工作組織

反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實(shí)體在使用財(cái)政資金和公共資源過程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)管理體系即為政府會(huì)計(jì)。從整個(gè)政府會(huì)計(jì)理論體系來看，政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)無疑是邏輯起點(diǎn)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)主要表現(xiàn)在三方面：完善公共財(cái)政管理，提高政府運(yùn)行效率，增加財(cái)政透明度，提高財(cái)政信息質(zhì)量。我國(guó)政府會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括三部分：一項(xiàng)制度，兩個(gè)體系。即：政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府會(huì)計(jì)制度體系。工作組織主要包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、采用適當(dāng)?shù)挠涃~方法、規(guī)定的會(huì)計(jì)憑證以及設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。

三、我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)存在的問題

1、不能全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)；2、反映的信息不充分；3、監(jiān)督作用體現(xiàn)的不夠明顯；4、我國(guó)還沒有提供過真正意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，現(xiàn)行的實(shí)際上只是以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表為核心的一種報(bào)告體系，這種報(bào)告逐漸呈現(xiàn)出諸多問題。

四、政府會(huì)計(jì)改革的對(duì)策研究

1、將“預(yù)算會(huì)計(jì)”調(diào)整為“政府會(huì)計(jì)”

預(yù)算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是預(yù)算資金的收支活動(dòng)，而政府會(huì)計(jì)核算的范圍更大，是以政府活動(dòng)為核算范圍。所以，除預(yù)算會(huì)計(jì)之外，政府會(huì)計(jì)還包括那些不表現(xiàn)為預(yù)算收支的資金運(yùn)動(dòng)。另外，由預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，預(yù)算會(huì)計(jì)模式仍然保持有比較濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩。同時(shí)也為了與國(guó)際會(huì)計(jì)管理相統(tǒng)一，因?yàn)樵凇秶?guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的提法是“政府會(huì)計(jì)”。

2、進(jìn)一步完善政府會(huì)計(jì)信息體系，提高透明度

加大政府會(huì)計(jì)信息的透明度，一方面可以吸引大眾參與其中，進(jìn)而提高決策科學(xué)化、民主化水平。另一方面有利于加強(qiáng)對(duì)政府資金使用情況的監(jiān)督，提高資金使用效率。

3、正確把握政府的角色

在公共管理當(dāng)中，政府的角色應(yīng)該是政策制定者而不是政策執(zhí)行者，這樣可以有效的將政府從大量社會(huì)事務(wù)中解脫出來，實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)的市場(chǎng)化社會(huì)化，在一定程度上解決政府機(jī)構(gòu)臃腫，預(yù)算超支，效率低下等問題。

4、明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

從政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的最終定位上看，主要集中在“受托責(zé)任”和“決策有用”兩個(gè)方面，但二者在孰輕孰重問題上還存在分歧，考慮到利益相關(guān)者在稅收和公共服務(wù)方面都沒有退出權(quán)，他們只能間接的影響政府的稅收和支出決策，所以財(cái)務(wù)報(bào)告中“受托責(zé)任”較之“決策有用”更應(yīng)該受到重視。其中“受托責(zé)任”和“決策有用”處在整個(gè)目標(biāo)層次結(jié)構(gòu)的最上層，其他各項(xiàng)目目標(biāo)都是圍繞最高目標(biāo)展開的。

5、政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的確定

確定政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體目的在于解脫受托責(zé)任并作出決策?；谡畷?huì)計(jì)目標(biāo)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的確定要看是否有使用者據(jù)以明確受托責(zé)任和制定決策。如果沒辦法合理劃定政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的界線，則政府財(cái)務(wù)報(bào)告所傳送的信息以及政府受托責(zé)任的解除會(huì)受到一定的影響。

6、建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范

從預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告到政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革能否取得成功，關(guān)鍵在于是否有一套財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范，使得這套規(guī)范既能與國(guó)際慣例相銜接，又能夠體現(xiàn)我國(guó)政府公共管理的特點(diǎn)。另外，除了建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范，也要建立政府會(huì)計(jì)規(guī)范。

7、將權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步引入政府會(huì)計(jì)核算

由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和一系列改革的實(shí)施，政府會(huì)計(jì)逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好地反映政府行為所實(shí)際耗費(fèi)的資源，增加透明度，提高政府部門效率。在積極為權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)創(chuàng)造良好實(shí)施條件外，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)和報(bào)告目前采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制。

五、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將發(fā)生變化

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在許多缺陷，因此有必要根據(jù)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境變化對(duì)政府的規(guī)范要求，改革現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系。未來趨勢(shì)是政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用基金會(huì)計(jì)模式，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體。

(二)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)融合將成為未來趨勢(shì)

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的兩種基礎(chǔ)。事實(shí)上，二者只是會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)這一區(qū)間的兩個(gè)端點(diǎn)，它們之間還有很多變化，這些變化實(shí)際是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的修正或者對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正。

相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制確實(shí)具有許多的優(yōu)勢(shì)，我國(guó)目前的環(huán)境為我國(guó)在政府會(huì)計(jì)中適度的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了一些有利條件。一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，對(duì)反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求。這在客觀上要求除了將預(yù)算會(huì)計(jì)擴(kuò)展為政府會(huì)計(jì)外，還應(yīng)當(dāng)在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。另一方面，在“新公共管理”運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，權(quán)責(zé)發(fā)生制成為了各國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的方向，這對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革具有重要的推動(dòng)和借鑒意義。雖然轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的可能性在逐漸增加，但現(xiàn)階段確實(shí)還存在一些限制性因素。比如，我國(guó)還不完全具備實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)所需的條件，權(quán)責(zé)發(fā)生制所要求的條件是相當(dāng)苛刻的；在世界范圍看來，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的國(guó)家畢竟是少數(shù)，目前取得的成效依然有限等。這都表明在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中實(shí)施完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的做法尚未成熟。

所以，政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)未來的發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)該是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的融合。

(三)不斷增加政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容，加大政府會(huì)計(jì)透明度

政府承擔(dān)的受托責(zé)任具有廣泛性和動(dòng)態(tài)發(fā)展性，這要求政府不僅要提供財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)當(dāng)提供一些非財(cái)務(wù)信息，這樣才能全面完整的反映政府受托責(zé)任的履行情況。為此，應(yīng)當(dāng)采取一些相對(duì)應(yīng)的措施來提高會(huì)計(jì)透明度，主要包括客觀公正的評(píng)價(jià)政府資產(chǎn)和債務(wù)，公開年度支出的用途等。

總的來說，政府會(huì)計(jì)所承擔(dān)的受托責(zé)任是廣泛的。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革不是一朝一夕的，應(yīng)立足于我國(guó)的國(guó)情和公共受托責(zé)任的現(xiàn)實(shí)，同時(shí)兼顧政府會(huì)計(jì)改革的國(guó)際大趨勢(shì)，充分考慮我國(guó)政府內(nèi)部管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)際需求，有所創(chuàng)新發(fā)展，并注重研究與實(shí)踐的結(jié)合。在改革過程中可能還會(huì)出現(xiàn)新的問題，因此需要我們長(zhǎng)時(shí)間的努力和鉆研！

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