作者簡介：田特(1989-)，女，漢，吉林省長春市，會計專業(yè)學術型碩士在讀，吉林財經大學，研究方向：財務管理。

一、會計收入與計稅收入的確認原則不同

在會計處理過程中，會計所注重的是謹慎性與實質重于形式原則，遵循收入的真實實現(xiàn)，而不是法律意義上的實現(xiàn)，同時也有些業(yè)務的確認計量需要依賴于會計人員的經驗界定，例如使用暫估價值入賬。在稅法的規(guī)定中，對于收入的確認計量問題上同樣注重實質重于形式原則，但在其具體實施過程當中，需要相關會計人員運用經驗進行判斷的金額與時點被某些形式要件所代替。稅法的應用要嚴格遵循確定性原則與強制性原則，對于收入的界定與應納稅所得額的稅基計算尤為重要?？偟恼f來，會計是以真實準確反映企業(yè)的經營狀況與財務能力為目標進行操作，再次目的下通過對收入與成本的期間配比與對象配比等手段完成。而稅法以帶有國家意志，保障稅收為目的對收入、費用等加以界定，在一定程度上使得配比性遭到破壞。這也正是會計與稅法確認收入在原則性上的差異。

二、會計收入與計稅收入的確認時間不同

稅法對應稅收入的確認時間進行了嚴格規(guī)定。稅法的相關規(guī)定是在權責發(fā)生制的基礎上制定的，其以企業(yè)收到銷售商品或提供勞務的款項或取得款項的相應憑據(jù)的當天為確認收入的時點，從而對應納稅所得額進行計算。這是因為稅法只關心是否有經濟利益流入企業(yè)或者企業(yè)能夠有效控制將要流入企業(yè)的經濟利益，一旦發(fā)生，即確認收入的實現(xiàn)。以此，會計與稅法在確認收入的時間上，所遵循的原則基本一致。但也有例外情況，稅法處理中，企業(yè)采用直接收款的方式銷售貨物，無論商品是否發(fā)出，均應以企業(yè)收到貨款或取得應收款項票據(jù)并將提貨單交付購買方的當天視為銷售實現(xiàn)；托收承付銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認收入；賒銷和分期收款，為合同約定的收款日期的當天視為確認收入時點；預收貨款方式，按貨物發(fā)出的當天確認銷售；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天確認；視同銷售貨物，為貨物移送的當天為確認時點。例如：在股息、紅利等權益性投資收益的確認時間上，二者略有不同。

三、會計收入與計稅收入確認條件不同

從會計與稅法對于收入的確認條件看，二者的差異主要在于相關稅法確認應稅收入時，強調所有權轉移或實物轉移，而沒有規(guī)定必須滿足的條件。

企業(yè)會計準則與稅法在對不跨年度勞務收入確認的規(guī)定上是一致的。對于確認跨年提供勞務所取得的收入二者存在差別，主要原因在于稅法不承認完成合同法在長期勞務合同中的使用。資產負債表日，企業(yè)提供勞務的結果可以進行可靠估計的情況下，強調提供勞務發(fā)生的成本與收入能夠可靠的計量并且相關經濟利益很有可能流入企業(yè)。企業(yè)提供勞務的結果可以進行可靠估計的情況下，強調企業(yè)已發(fā)生的成本能夠得以補償。由于財務會計在處理事務中強調謹慎性原則，使得企業(yè)所可能面臨的營業(yè)風險應當予以充分考慮，這就要求進行會計核算時不能多計收益與資產而少計成本費用。稅法在進行收入確認工作時，從均衡稅負出發(fā)，只要是企業(yè)已發(fā)生勞務輸出，就應當按照完工百分比結算當期應計收入。

四、會計收入與計稅收入的計量不同

會計確認收入和稅法確認收入在計量上的差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，企業(yè)的銷售收入主要通過主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩個科目進行核算。稅法處理上應予以確認的的收入不僅包括營業(yè)收入，還包括價外費用，視同銷售所取得的收入同樣確認為計稅收入。其次，新會計準則規(guī)定企業(yè)應以與購貨方簽訂的銷售合同或協(xié)議約定的應收款作為商品銷售金額，但合同或協(xié)議約定價款不公允的除外。特別是延期收款銷售商品業(yè)務，實質上具有融資性質的，收入金額以合同或協(xié)議約定價款的折現(xiàn)額確定。而稅法中很少使用公允價值概念，更多地采用了歷史成本的計量標準，這就賦予了稅務機關在特定情況下按照合理標準調整應稅收入的權力。再次，在商業(yè)折扣問題的處理上，會計是按照扣除折扣費用后的實際價款確認收入的，而稅法為了嚴格保證增值稅進項稅額的抵扣規(guī)定的準確性，規(guī)定企業(yè)在發(fā)生銷售折扣業(yè)務后，如果將銷售額與抵扣額開具于同一張增值稅專用發(fā)票上的，則折扣額予以抵扣，如將抵扣額另外開具發(fā)票的，則不得抵扣。在涉及到現(xiàn)金折扣的處理上，會計將扣減給予購貨方的折扣后的金額確認收入，稅法則認為現(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵購貨方盡早回款而發(fā)生的理財費用，不應對國家稅收產生影響，因而對銷售全款進行收入確認。最后，視同銷售是造成會計收入與應稅收入的差異的重要原因。視同銷售在會計的處理上一般是不確認為企業(yè)銷售收入的，而在稅法的規(guī)定中，視同銷售應等同于銷售收入的實現(xiàn)，計增值稅。由于視同銷售過程中不產生現(xiàn)金流量，與其他經營業(yè)務一同計入利潤表是不恰當?shù)?，因而導致會計的相關處理中不將其進行收入的確認。

五、實際工作中收入確認存在的問題及解決辦法

(一)如何實現(xiàn)二者的統(tǒng)一性和獨立性

雖然會計與稅法在進行收入確認時存在各種差異，但雙方在確認收入口徑時應該盡量保持一致，雙方面在進行業(yè)務處理時盡量向對方靠攏，例如：視同銷售行為、債務重組等能夠作為收入的，會計核算時應該盡量將其確認銷售，以減少納稅調整事項。會計與稅法在收入確認這一問題的處理上不僅要保持二者在一定層次上的統(tǒng)一性，還要注意各自的獨立性，以此來分別保證會計確認信息的真實性與稅收金額的準確。在會計實務處理上，企業(yè)必須遵循《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定與條例。在計算企業(yè)應納稅所得額時，務必依據(jù)稅法的相應規(guī)定進行應稅收入的劃定以此確認當期應繳納的稅額。

(二)如何探索會計與稅法新的體系關系

由于會計與稅法體現(xiàn)著不同的經濟關系，服務于不同的目的，我國的會計準則和稅收法規(guī)都是由不同的政府部門制定的，因此必然存在許多差異。這正是二者在各自法律制度層面上所體現(xiàn)的差異，因而有必要探索會計與稅法的新體系。

會計與稅法之間最大的差別在于二者對企業(yè)收入的實現(xiàn)與成本費用扣減的時間以及費用能否準許扣減的問題上。所得稅會計就以研究與探索財務會計與稅法分別對于稅前利潤與應稅所得額的差別，并致力于尋求縮小二者差距的會計方法與理論。隨著市場經濟的不斷深化發(fā)展以及國家法律的不斷完備，勢必將造成財務會計與所得稅法的差距不斷加大。新企業(yè)所得稅法自頒布以來，在實際業(yè)務處理上，其所涵蓋的應用范圍與稅種稅率均較原稅法存在較大差異。因此，我們在對納稅人進行納稅評估時，對納稅人所提供的很多財務指標都應進行調整與計算，不能直接加以利用。廣大稅務人員必須不斷地更新知識,與時俱進。稅法與會計的制度協(xié)調應該是雙向的，稅法應予以尊重，會計應被很好的借鑒。財政部在對會計法規(guī)的相應制定工作上，應首先以適應于市場經濟為根本出發(fā)點，不斷與國際稅法相接軌，完善我國會計法規(guī)。新《企業(yè)會計準則》中取消了“后進先出法”的存貨計價方法；在將自產產品作為福利發(fā)放給職工時，也應按公允價格計入當期損益等。這些改革與稅法的要求相一致，既是對稅法規(guī)則的借鑒，也是對稅法要求的滿足。新的企業(yè)所得稅法在相關規(guī)定中借鑒了財務會計的做法，尤其是國稅總局頒布的《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》更是顯示了稅法向會計法規(guī)的靠攏與協(xié)調。

參考文獻

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