劉振明

摘 要：中小企業(yè)的會計制度不僅是會計人員處理相關(guān)會計事務(wù)的基本方法、規(guī)則和程序，更影響著中小企業(yè)的會計工作質(zhì)量。然而，中小企業(yè)會計制度的建設(shè)還不完善，本文通過剖析中小企業(yè)會計制度現(xiàn)存問題，為中小企業(yè)會計制度的建設(shè)提出基本框架，以促進中小企業(yè)會計制度建設(shè)，規(guī)范中小企業(yè)會計工作，提升中小企業(yè)會計工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計制度；會計

一、中小企業(yè)會計制度現(xiàn)存問題

中小企業(yè)在會計總則、會計組織系統(tǒng)和會計實務(wù)方面均存在問題，使得會計工作質(zhì)量較差，會計工作內(nèi)容不真實，未能客觀反映中小企業(yè)的會計信息。

1.會計總則不明確。會計總則是一個企業(yè)開展會計工作的指導原則，是企業(yè)制定會計制度的依據(jù)，規(guī)定了企業(yè)會計工作的范圍、會計假設(shè)、會計核算、會計期間、會計執(zhí)行時間以及其他問題。但是，目前我國中小企業(yè)會計總則建設(shè)還不規(guī)范，有的中小企業(yè)雖然有會計總則，但是還不規(guī)范；有的中小企業(yè)甚至沒有會計總則。如，在制定中小企業(yè)會計制度時，有的中小企業(yè)是依據(jù)以往會計經(jīng)驗、有的中小企業(yè)是依據(jù)《企業(yè)會計準則》、有的中小企業(yè)是依據(jù)《小企業(yè)會計制度》，這些都是不明確的，是不合理的。會計總則不規(guī)范導致中小企業(yè)會計制度制定混亂，導致中小企業(yè)會計工作人員在中小企業(yè)管理者的“指導”下，按照企業(yè)管理者的意愿去處理會計事務(wù)，這些都是不規(guī)范。

2.會計組織系統(tǒng)不健全。會計組織系統(tǒng)是一個企業(yè)開展會計工作的基本條件，是企業(yè)實施會計工作的保障。中小企業(yè)會計組織系統(tǒng)不健全主要表現(xiàn)在會計機構(gòu)設(shè)置以及會計人員配備方面。其中，企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置作為中小企業(yè)實施會計工作的職能部門，是需要設(shè)置專門會計機構(gòu)的。但是，我國很多中小企業(yè)目前還沒有專門的會計機構(gòu)部門，未單獨設(shè)立會計機構(gòu)尋求中介機構(gòu)會計代理服務(wù)，在企業(yè)會計信息和中介會計服務(wù)方面存在工作對接障礙；企業(yè)會計人員配備在一些中小企業(yè)中存在權(quán)責利不明晰的問題，會計工作不規(guī)范、會計職責未分工、會計知識老化，甚至存在會計監(jiān)督流于形式現(xiàn)象。會計組織系統(tǒng)的不健全導致中小企業(yè)會計工作無法順利進行，無法適應(yīng)稅務(wù)部門的要求，無法適應(yīng)會計工作要求，影響中小企業(yè)會計工作質(zhì)量。

3.會計實務(wù)失真嚴重。中小企業(yè)會計實務(wù)失真主要表現(xiàn)為會計科目體系不完善、會計憑證不規(guī)范、會計報表虛假和賬務(wù)處理程序混亂。其中，會計科目體系不完善是指中小企業(yè)沒有結(jié)合自身的實際工作需要設(shè)立科目，而是簡單的搬抄《小企業(yè)會計制度》會計科目，存在會計科目混亂、混用現(xiàn)象，如中小企業(yè)經(jīng)常將“財務(wù)費用”計入“管理費用”；會計憑證不規(guī)范是指中小企業(yè)不完整填制會計憑證，填制前后不一，偽造會計憑證，甚至填制“白條”代替會計憑證；會計報表虛假是會計報表種類不全，會計報表中的項目也不完整、過于簡單，甚至會計報表數(shù)據(jù)便湊虛假問題；賬務(wù)處理程序混亂是中小企業(yè)沒有設(shè)立明確的會計賬務(wù)處理程序，而僅僅依靠會計人員的經(jīng)驗隨機處理，導致會計工作效率低下，會計工作環(huán)節(jié)繁多，破壞了會計憑證、會計賬薄、會計報表工作的相互協(xié)調(diào)。

二、中小企業(yè)會計制度框架設(shè)計

1.明確會計總則。中小企業(yè)會計總則是應(yīng)用于會計工作各環(huán)節(jié)的，是企業(yè)會計工作最完整的指導原則，應(yīng)從七方面予以明確：第一，以《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計制度》以及相關(guān)企業(yè)會計規(guī)章制度為依據(jù)，結(jié)合中小企業(yè)的實際情況，制定相應(yīng)的中小企業(yè)會計制度；第二，明確提出中小企業(yè)會計制度的工作范圍和實施時間，嚴格開始和結(jié)束時間；第三，就企業(yè)會計假設(shè)的前提進行規(guī)范，如會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量；第四，按照會計原則開展會計工作，如會計可靠性、會計相關(guān)性、會計可理解性、會計可比性、會計重要性、會計謹慎性和會計實質(zhì)重于形式等；第五，在企業(yè)會計工作中以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對會計事務(wù)進行確認、計量和報告；第六，企業(yè)會計報告期包括月度報告、季度報告和年度報告；第七，其他會計事務(wù)遵循第一條總則實施。

2.會計組織系統(tǒng)設(shè)計。中小企業(yè)由于自身特點的限制，在設(shè)計會計組織系統(tǒng)時有一定的特殊性，如會計工作人員不需要特別多，一般以三人至五人為宜，會計機構(gòu)可以單獨設(shè)立，也可以依附于企業(yè)管理部門。綜合中小企業(yè)經(jīng)營情況，可設(shè)置三級會計組織系統(tǒng)：第一，中小企業(yè)會計主管，在中小企業(yè)管理者的領(lǐng)導下，負責開展企業(yè)會計核算以及會計管理工作，并負責編制會計憑證及其審核工作，負責登記企業(yè)會計賬簿、編制企業(yè)會計報表；第二，中小企業(yè)會計出納，主要負責對中小企業(yè)日常收付的貨幣資金實施具體業(yè)務(wù)，如日記賬記錄、日常貨幣資金收支的處理、企業(yè)稅金的申報和繳納、核算企業(yè)備用金等；第三，中小企業(yè)會計明細賬工作崗位以及會計稽核，主要負責對中小企業(yè)明細賬的登記、會計賬目的定期核對、企業(yè)財產(chǎn)清查工作等。

3.會計實務(wù)具體安排。會計科目作為中小企業(yè)開展會計工作的重要依據(jù)，包括企業(yè)會計建賬、會計核算和會計報表。中小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)少，會計事務(wù)簡單，因此要結(jié)合中小企業(yè)經(jīng)營特殊性，設(shè)置適應(yīng)的企業(yè)科目；會計憑證應(yīng)按照會計工作要求嚴格實施控制，無論是會計憑證填制、批示、保管還是報銷，都需要交由會計人員進行審核，并依據(jù)會計憑證記賬；中小企業(yè)會計工作基礎(chǔ)薄弱，會計事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營權(quán)相關(guān)度較大，介于此可以設(shè)計一套簡略形式的會計報表，編制企業(yè)資產(chǎn)負債表和企業(yè)損益表，可以省略企業(yè)現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)減值準備明細表、利潤分配表等，可以以附注形式予以披露。

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