摘 要:隨著全球化的加速發(fā)展,上市公司越來越多,公司治理結(jié)構(gòu)也越來越受到人們的重視,而財務(wù)丑聞事件的出現(xiàn),使得會計信息質(zhì)量也成為學(xué)者們研究的焦點。鑒于此,本文根據(jù)我國上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀,分析了公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響,并提出了完善公司治理結(jié)構(gòu),提高會計信息質(zhì)量相對應(yīng)的建議。
關(guān)鍵詞:公司治理結(jié)構(gòu);會計信息質(zhì)量
近幾年來,關(guān)于公司財務(wù)舞弊問題的研究引起了社會各界的普遍關(guān)注。隨著學(xué)者不斷研究以及對公司治理結(jié)構(gòu)深入探索得出結(jié)論,上市公司財務(wù)出現(xiàn)危機的根源在于公司治理的缺陷。
一、公司治理與會計信息質(zhì)量概念
公司內(nèi)、外部治理結(jié)構(gòu)是通過一套包括內(nèi)部或外部的、正式或非正式的制度或機制來協(xié)調(diào)公司利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系,從而在一定程度內(nèi)保證決策的正確性。會計信息質(zhì)量的好壞是管理層作出決策正確與否的關(guān)鍵,所以會計信息質(zhì)量應(yīng)滿足可靠性、相關(guān)性、及時性、真實性、可比性、實質(zhì)重于形式、謹慎性和重要性等,也是信息使用者對會計信息要求的所有特征,然而,管理者可以通過財務(wù)報告舞弊和盈余管理影響會計信息質(zhì)量的高低。
高質(zhì)量的會計信息是公司治理的基石,有效的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證,二者聯(lián)系緊密,互相影響、互相制約。
二、我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響
1.股權(quán)結(jié)構(gòu)。在我國上市公司中,股權(quán)結(jié)構(gòu)包括國有股、法人股和公眾流通股,且我國股權(quán)集中度較高,“一股獨大”現(xiàn)象較多??毓晒蓶|是合約中的優(yōu)勢一方,他們在謀求自身利益的同時影響著企業(yè)的盈余質(zhì)量。另外,在現(xiàn)在這樣的全流通時代,大股東和內(nèi)部控制人侵占中小股東的利益創(chuàng)造了新的機會,他們可以通過財務(wù)信息操縱在二級市場上獲利,侵犯中小股東利益。當(dāng)非流通股東獲得流通資格,非流通股東兌現(xiàn)他們對流通股東承諾的時候,上市公司大股東或內(nèi)部控制人就能通過盈余管理來影響會計信息質(zhì)量,從而為自己謀求更多的利益。
2.董事會特征。我國上市公司中,在董事長和總經(jīng)理二職合一的情況下,經(jīng)理層成為企業(yè)實際的控制者。此時,企業(yè)提供會計信息時就不以利益相關(guān)者的利益作為目標,而是偏向經(jīng)理層利益,這必然會在一定程度上減弱會計信息的可靠性和相關(guān)性。其次,董事會雖然按照規(guī)范形式成立了專業(yè)委員會,但是各委員會的權(quán)力分工不具體,責(zé)任不明確,會計信息質(zhì)量也無法得到質(zhì)量保證。最后,獨立董事在實際工作過程中,無法真正發(fā)揮其獨立作用,監(jiān)督職能也得不到有效實施,會計信息質(zhì)量的好壞就會受到影響。
3. 監(jiān)事會特征。我國監(jiān)事會成員有股東監(jiān)事和職工監(jiān)事,在行政關(guān)系上他們受制于董事會或兼任公司管理層董事,因此監(jiān)事會的作用容易被人忽視,很難展開監(jiān)督活動。其次,監(jiān)事獲得的有用信息,不管數(shù)量方面還是質(zhì)量方面,都遠遠少于董事和經(jīng)理人員,這些都不利于提高會計信息質(zhì)量。另外,監(jiān)事會與審計委員會在職能上有交叉情況,存在著兩者之間責(zé)任不明、相互推諉的情況發(fā)生,這些均不利于會計信息質(zhì)量的提高。最后,監(jiān)事會缺乏相應(yīng)的激勵和約束機制,監(jiān)事會成員的積極性不高,這不利于會計信息質(zhì)量的提高。
三、我國上市公司外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響
1.資本市場。當(dāng)公司業(yè)績和形象惡化時,股票持有者就會拋售股票或?qū)ふ肄D(zhuǎn)讓股票的機會,這勢必會造成股票價格下跌,此時潛在的接管者就會采取行動控制該公司??梢?,資本市場的完善對不良管理者是持續(xù)的外部威脅,資本市場是否完善對公司內(nèi)部治理的狀況好壞有很大的作用。而我國的資本市場尚未成熟,投資者通過資本市場進行股票交易主要是為了賺取資本利得。作為利益主體的經(jīng)營者可能積極性不高,也可能通過虛假會計信息操縱股價去謀取自身利益,這都無益于會計信息質(zhì)量的提高。在債務(wù)融資過程中,債權(quán)人也很少真正介入公司的管理。利益相關(guān)者對上市公司的監(jiān)督有限甚至微弱,這都無益于公司完善治理結(jié)構(gòu),也無益于提高會計信息質(zhì)量。
2.經(jīng)理人市場。足夠完善的經(jīng)理人市場中的競爭選聘機制可以起到約束經(jīng)理人行為的作用,從而對完善我國上市公司的治理也很關(guān)鍵。但,在我國,經(jīng)理人市場還不夠成熟,經(jīng)理人在選拔時一般從公司內(nèi)部進行,缺乏公開、公平、公正的科學(xué)的選拔程序,在流動體制上,行政任命和市場競爭機制并存,完善的市場機制也尚未形成,這些勢必會影響會計信息質(zhì)量的提高。
3.注冊會計師制度。CPA審計公司對外提供的財務(wù)信息,出具獨立的審計意見,能夠降低經(jīng)營者與所有者之間的信息不對稱,也能夠降低經(jīng)營者與外部投資者之間的信息不對稱,提高會計信息的質(zhì)量。但,在我國,注冊會計師制度存在一定的缺陷,尤其是CPA的獨立性,而且在審計方面的監(jiān)督和處罰力度也不足,致使注冊會計師舞弊成本較低,助長了CPA合謀舞弊的現(xiàn)象,使得上市公司治理無法有效進行,不利于會計信息質(zhì)量的提高。
四、結(jié)論
會計信息的虛假現(xiàn)象就像是環(huán)環(huán)相扣的鏈條,從產(chǎn)生到向社會公布的過程中不斷滋生蔓延,而鏈條的開端就是上市公司虛假信息產(chǎn)生的源頭,因此有效運行的公司治理對于會計信息質(zhì)量的提高是非常關(guān)鍵的,而權(quán)衡好股東、董事會以及相關(guān)經(jīng)理層人員等職務(wù)的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系也是使公司治理有效運行的關(guān)鍵。在這過程中,盡力實現(xiàn)相關(guān)利益者利益最大化,努力完善公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu),最終提高會計信息質(zhì)量水平。
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作者簡介:林文英(1989.8- ),女,山西省朔州人,碩士學(xué)位,會計學(xué)專業(yè)財務(wù)管理方向endprint