霍英超　李香者

環(huán)境會計是對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動以及有關(guān)環(huán)境事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、評價，并對其結(jié)果進(jìn)行報告的行為，它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計，試圖通過將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保護(hù)自然環(huán)境以及可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目的。對環(huán)境會計的探討研究目前已經(jīng)成為我國乃至世界各國的熱點(diǎn)話題，國際會計準(zhǔn)則委員會正致力于研究制定環(huán)境會計準(zhǔn)則。大家?guī)缀跻恢抡J(rèn)為讓企業(yè)實行環(huán)境會計并對環(huán)境信息進(jìn)行披露的最大難點(diǎn)在于企業(yè)不會自愿采用環(huán)境會計。因為企業(yè)的經(jīng)營理念長期以來一直把營利性放在首位，把追求經(jīng)濟(jì)利益作為最終目的，所以出現(xiàn)了以大量消耗自然資源破壞生態(tài)環(huán)境的方式去追求賬面上的、臨時的高額利潤現(xiàn)象，也就是說為了短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益而放棄了整個人類、整個地球生存發(fā)展的長期利益。在這種情況下，如果讓企業(yè)自覺實行環(huán)境會計，開誠布公地向外界披露企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展對環(huán)境造成的影響，確實缺乏開展環(huán)境保護(hù)活動的自覺性和積極性。所以，如果讓企業(yè)自愿實行以環(huán)境保護(hù)為中心的經(jīng)營戰(zhàn)略，必須考慮如何處理好企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，明確企業(yè)價值與環(huán)境保護(hù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，下面我們對這一問題試做分析。

一、國際融資的必然要求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)狀，跨國業(yè)務(wù)日益頻繁。國際融資已經(jīng)成為有實力企業(yè)融資的重要渠道之一，如國際借款、在國外發(fā)行股票、國外上市等。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，美國是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國家，也是“世界上對公司財務(wù)信息披露最為苛刻的國家”，即使安然事件之后，也自稱他們的“披露和財務(wù)報告系統(tǒng)依然是世界上最好的”。在此前提下，美國要求凡是到美國發(fā)行股票或上市的外國公司必須要按照美國的會計和披露準(zhǔn)則對會計報表加以調(diào)整和增加披露內(nèi)容。而在環(huán)境會計方面，美國也有許多相關(guān)規(guī)定，如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則ELTF93—5中對環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等如何披露分別作了要求；美國證券交易委員會在SAB92中對此也有相關(guān)規(guī)定；美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的緊急問題專門小組在ETTF90—8《環(huán)境污染清理成本的資本化》中指出了未來經(jīng)濟(jì)利益增加的各種情況，并在《環(huán)境負(fù)債會計》中對環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)計量等做出了具體規(guī)定，美國環(huán)境保護(hù)暑發(fā)表了《作為經(jīng)營管理工具的環(huán)境會計指南：關(guān)鍵詞和術(shù)語》也為企業(yè)提供了一個詳細(xì)的環(huán)境保護(hù)成本分類表等等。從上述情況來看，要想在美國進(jìn)行融資，就要按照這些有關(guān)的要求對報表進(jìn)行調(diào)整。雖然目前美國還沒有明確的環(huán)境會計準(zhǔn)則出臺，但環(huán)境會計準(zhǔn)則的制定無疑要以上述的有關(guān)要求為基礎(chǔ)，所以從報表編制的內(nèi)容來看，就是要建立基本的環(huán)境會計模型。而其他一些國家，對要在其國內(nèi)上市或發(fā)行股票的外國公司也有類似的要求，比如要按照國際會計準(zhǔn)則編制報表，同樣，國際上對環(huán)境信息的披露也有要求，如國際會計準(zhǔn)則第37號《準(zhǔn)備金、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)》中對如何確認(rèn)環(huán)境負(fù)債等舉出了實例，聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組公布了《環(huán)境成本和負(fù)債的會計與財務(wù)報告》為國際環(huán)境會計準(zhǔn)則的制定提供了指南。

由以上可以看出，建立環(huán)境會計、披露環(huán)境信息是企業(yè)進(jìn)行境外融資以擴(kuò)大規(guī)模的必要條件之一。

二、成本管理的要求

企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，必須重視對成本問題的研究以便進(jìn)行有效的管理。

1.機(jī)會成本。如果企業(yè)為了追求眼前的經(jīng)濟(jì)利益而不顧對周圍環(huán)境造成的影響，那么作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人，在經(jīng)營決策中必然要考慮到“機(jī)會成本”的概念。機(jī)會成本是指在選擇了一個投資方案時則必須放棄投資于其他途徑的機(jī)會，其他投資機(jī)會可能取得的投資收益就成為實行本方案的一種代價。眾所周知，經(jīng)濟(jì)活動和環(huán)境影響之間是相互影響的：經(jīng)濟(jì)活動會產(chǎn)生環(huán)境影響，如由于技術(shù)發(fā)展而改變了水質(zhì)，工廠排放的廢棄物使空氣的污染加重；同時，環(huán)境影響又會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)影響，如自然美景支持生態(tài)旅游業(yè)，排放有毒廢棄物導(dǎo)致清理成本。一家公司是否應(yīng)當(dāng)在預(yù)防污染清理環(huán)境方面自愿增加開支，應(yīng)以最低機(jī)會成本為依據(jù)。①未環(huán)保投資方案的機(jī)會成本就是企業(yè)自愿環(huán)保的收益。這筆收益可分為兩部分，一部分是直接收益，即通過環(huán)保設(shè)施產(chǎn)生的可直接計算確認(rèn)的收益；一部分是間接收益，即企業(yè)通過環(huán)保措施帶來間接的、不能直接計算的收益，如銷售量的增加、企業(yè)生命周期的延長、企業(yè)得以早日上市等。②實行環(huán)保的機(jī)會成本是將環(huán)保資金投資于其他方案的收益。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的環(huán)保意識日漸加強(qiáng)，目前各國政府也在緊急制定相應(yīng)的強(qiáng)制措施對環(huán)境污染加以控制，比如在產(chǎn)品質(zhì)量上國家會針對環(huán)保出臺新的標(biāo)準(zhǔn)，對排放的污染物以及周圍的環(huán)境質(zhì)量制定新的規(guī)定等等，所以，其他方案本身帶有很大的不確定性，風(fēng)險較高，收益不確定；而對于環(huán)保的企業(yè)無疑會制定出支持保護(hù)的手段。我們基本上可以得出結(jié)論：如果企業(yè)不實行環(huán)保，其機(jī)會成本是一條上升的曲線，如果企業(yè)早日實行環(huán)保，其機(jī)會成本則是一條下降的曲線。并且國際上的專家已經(jīng)證明了該結(jié)論（由于計算過程復(fù)雜，這里不在贅述）。所以，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，機(jī)會成本成為進(jìn)行投資決策時越來越重要的一個因素。

2.另一項要考慮的成本內(nèi)容，是在污染預(yù)防方面的投資要與外界對企業(yè)的強(qiáng)制性支出進(jìn)行比較。隨著企業(yè)的發(fā)展，外界要求的、與環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用支出不斷增加，如由于廢棄物數(shù)量超標(biāo)而要員工接受特殊教育發(fā)生的教育支出；與其他相關(guān)單位因環(huán)境因素而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛乃至罰款、債務(wù)以及與此相關(guān)的管理費(fèi)用等；當(dāng)企業(yè)使用了一定數(shù)量的有害廢棄物和材料或排放有害物質(zhì)達(dá)到一定數(shù)量時，一些巨額的費(fèi)用就會出現(xiàn)，如政府的罰款，而且這筆罰款的金額越來越高。例如，艾克森公司因環(huán)境泄漏而招致總額為196億美元的罰款。也就是說，在企業(yè)不愿進(jìn)行環(huán)保的情況下，與環(huán)境有關(guān)的支出會越來越高，否則則會越來越低。所以，要將在污染預(yù)防方面的投資與外界要求企業(yè)的強(qiáng)制性支出進(jìn)行比較，采用孰低的原則。

三、環(huán)境會計與綠色消費(fèi)者的關(guān)系

實際上，從上面的分析中可以看出企業(yè)實行環(huán)保與企業(yè)價值之間呈正比例的關(guān)系。企業(yè)價值的變化最直接的反映應(yīng)該是利益相關(guān)者對企業(yè)的影響。對于投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工、供貨商等對企業(yè)的影響是大家非常熟悉的內(nèi)容，這里不再敘述。值得一提的是消費(fèi)者的作用，消費(fèi)者對企業(yè)的生存發(fā)展起著舉足輕重的作用?，F(xiàn)代的消費(fèi)者在選購產(chǎn)品時，不僅要看產(chǎn)品的質(zhì)量、功能和價格，還要看產(chǎn)品本身是否有利于環(huán)境保護(hù)，以及產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中是否造成了污染，即“綠色消費(fèi)者”，這種環(huán)保意識日益強(qiáng)烈，甚至一些個人消費(fèi)者自動采取方法抵制企業(yè)環(huán)境污染的事件發(fā)生。同時，“綠色消費(fèi)者”包括一些企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)，在一些國家里出現(xiàn)了大企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)在進(jìn)行采購時要求購買環(huán)境型產(chǎn)品的趨勢，這種大宗的購買行為對綠色產(chǎn)品的需求量很大，因而對市場的影響力也很大。隨著時間的推移，這種影響力會很快成為消費(fèi)的主流。所以，企業(yè)在不斷加強(qiáng)生產(chǎn)過程中的環(huán)境保護(hù)、擴(kuò)大環(huán)保型產(chǎn)品的同時，要運(yùn)用各種宣傳手段與消費(fèi)者溝通，將企業(yè)的各種環(huán)保信息傳達(dá)給外界。因而企業(yè)的環(huán)境信息披露就成為企業(yè)樹立良好形象、提高市場競爭力的重要措施。重視環(huán)境保護(hù)的企業(yè)已經(jīng)把實施環(huán)境會計和環(huán)境信息披露作為企業(yè)市場營銷的重要組成部分。

總之，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)以戰(zhàn)略的目光、戰(zhàn)略的手段對企業(yè)進(jìn)行管理，營利性的目標(biāo)不會發(fā)生變化，但實行環(huán)境會計核算，將短期的營利改為長期的營利，才是企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的正確道路。

（作者單位：石家莊鐵道大學(xué)）endprint