張秀雯

全面預(yù)算管理作為一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，正被越來(lái)越多的企業(yè)所采用。國(guó)外關(guān)于全面預(yù)算管理研究的歷史比較長(zhǎng)，理論趨于成熟；作為“舶來(lái)品”的預(yù)算在我國(guó)企業(yè)中逐漸得到普及的同時(shí)，也受到了我國(guó)學(xué)術(shù)界廣泛的關(guān)注。

一、國(guó)外研究現(xiàn)狀

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的一種管理方法。19世紀(jì)末，預(yù)算管理在英國(guó)產(chǎn)生，最開(kāi)始在政府及非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)中發(fā)揮作用，被逐步發(fā)展應(yīng)用到企業(yè)管理中。第一次世界大戰(zhàn)以后，美國(guó)工業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，開(kāi)始了分權(quán)管理，同時(shí)也出現(xiàn)了一些新的管理問(wèn)題。美國(guó)的通用汽車(chē)和杜邦等公司率先將預(yù)算引入企業(yè)管理中，以此來(lái)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。1922年，由麥金西著作的《預(yù)算控制》一書(shū)的出版，標(biāo)志著預(yù)算管理理論開(kāi)始形成。該書(shū)從控制角度系統(tǒng)闡述了預(yù)算管理理論與方法。

20世紀(jì)30—70年代是企業(yè)預(yù)算管理理論的進(jìn)一步發(fā)展時(shí)期。一方面，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會(huì)生產(chǎn)能力的提高，以及企業(yè)之間日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，使得企業(yè)不斷面臨新的管理問(wèn)題。另一方面，西方各種新的管理思想不斷涌現(xiàn)與發(fā)展，企業(yè)預(yù)算管理受到了這些管理思想積極的影響，在管理理論與方法上得到了的進(jìn)步。20世紀(jì)40年代后，預(yù)算管理與組織行為學(xué)相結(jié)合，融入了行為引導(dǎo)概念。Argyris（1952）建議企業(yè)在預(yù)算程序上應(yīng)當(dāng)采取預(yù)算參與的方式，即讓工人能夠參加預(yù)算目標(biāo)的制定過(guò)程，提出他們的意見(jiàn)，從而更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。參與式預(yù)算強(qiáng)調(diào)全體員工的自我控制與自我管理的能力。但是隨著公司規(guī)模擴(kuò)大，參與人數(shù)增多，預(yù)算編制程序復(fù)雜化，預(yù)算松弛問(wèn)題產(chǎn)生了。Cyert和March（1963）在對(duì)企業(yè)實(shí)際調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，公司不同層級(jí)管理者對(duì)預(yù)算目標(biāo)的協(xié)商討論，易造成預(yù)算松弛現(xiàn)象。20世紀(jì)70年代，Lewis（1952）主張預(yù)算的編制應(yīng)采取一種新型的方法，最早提出了零基預(yù)算的理論。起初這種方法并沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用，直到1970年P(guān)yhrr將其在得克薩斯儀器公司應(yīng)用零基預(yù)算并取得成功的經(jīng)驗(yàn)發(fā)表后，零基預(yù)算才被大眾所接受。零基預(yù)算產(chǎn)生使預(yù)算管理理論和方法上都有了新的突破。

自20世紀(jì)80年代，企業(yè)預(yù)算管理不斷完善，已逐漸趨于成熟。隨著外部環(huán)境的變化以及競(jìng)爭(zhēng)程度的加劇，傳統(tǒng)預(yù)算的缺陷日益突現(xiàn)。針對(duì)預(yù)算面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了突破傳統(tǒng)預(yù)算困境的兩種不同觀點(diǎn)：改進(jìn)預(yù)算和超越預(yù)算。在對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算進(jìn)行改進(jìn)方面，涌現(xiàn)了作業(yè)預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算和價(jià)值預(yù)算等方法。Kaplan和Norton（2001）創(chuàng)造了基于戰(zhàn)略的平衡計(jì)分卡，并在保持原有預(yù)算基礎(chǔ)上，通過(guò)平衡計(jì)分卡將預(yù)算與戰(zhàn)略、與非財(cái)務(wù)指標(biāo)連接起來(lái)，使預(yù)算適應(yīng)新的環(huán)境，形成了Kaplan預(yù)算模式。戰(zhàn)略預(yù)算與作業(yè)預(yù)算是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在預(yù)算方面的具體體現(xiàn)，實(shí)則都是戰(zhàn)略性預(yù)算。20世紀(jì)90年代以來(lái)，企業(yè)預(yù)算管理的研究主要圍繞著“戰(zhàn)略”與“長(zhǎng)期發(fā)展”等。Abernethy和Brownell（1999）利用澳大利亞63家公立醫(yī)院CEO的調(diào)查資料來(lái)檢驗(yàn)戰(zhàn)略變化、預(yù)算使用模式與業(yè)績(jī)之間的關(guān)系，說(shuō)明交互式預(yù)算模式有可能減輕戰(zhàn)略變化對(duì)業(yè)績(jī)的影響。WimA.VanderStede（2002）通過(guò)對(duì)153個(gè)經(jīng)營(yíng)單位主要管理者調(diào)查問(wèn)卷的研究，檢驗(yàn)它們的預(yù)算控制類(lèi)型，以及可能受到比如競(jìng)爭(zhēng)性戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)單位以往的業(yè)績(jī)等環(huán)境因素的影響。

在此期間，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的大幅度提高和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息技術(shù)革命使企業(yè)的生存環(huán)境和管理思想受到了巨大的沖擊。Mednick（1988）曾指出會(huì)計(jì)行業(yè)如果不與IT技術(shù)相融合的話，就有可能走向沒(méi)落，甚至?xí)簧鐣?huì)所淘汰掉。在信息技術(shù)的進(jìn)步使得會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)感到危機(jī)四伏時(shí)，Hammer（1990）通過(guò)充分了解信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制問(wèn)題，這種實(shí)時(shí)控制觀得到更多人的重視，促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。Bruggeman和Slag- mulder（1995）指出可以依靠信息技術(shù)，通過(guò)特定的預(yù)算軟件或者以網(wǎng)絡(luò)為依托的預(yù)算方法來(lái)增強(qiáng)傳統(tǒng)預(yù)算的成本效益?？傊?，信息技術(shù)是把雙刃劍，給預(yù)算帶來(lái)了前所未有的變化。

二、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

20世紀(jì)90年代初，我國(guó)企業(yè)從西方引入了現(xiàn)代意義上的預(yù)算工具，此后全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性得到越來(lái)越多企業(yè)的認(rèn)可。我國(guó)的學(xué)者也紛紛對(duì)其展開(kāi)研究，推動(dòng)了我國(guó)預(yù)算管理理論和實(shí)務(wù)上的發(fā)展。

1.理論方面。主要是圍繞預(yù)算模式、目標(biāo)、職能和預(yù)算編制的起點(diǎn)等方面展開(kāi)研究。王斌（1999）以產(chǎn)品生命周期理論為依據(jù)，可以將預(yù)算管理分為以資本預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、成本控制，現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的四大模式。王斌、李蘋(píng)莉（2001）認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的確定是一個(gè)討價(jià)還價(jià)過(guò)程，并探討了單一法人與企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的確定及分解。余景選（2003）進(jìn)一步指出，我們應(yīng)該重視財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)與非財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，良好的預(yù)算控制體系會(huì)同時(shí)對(duì)兩者做確定與報(bào)告。

目前很多學(xué)者認(rèn)為預(yù)算的功能之間存在著沖突，并對(duì)此進(jìn)行了大量研究。曹林鳳（2010）探討了在經(jīng)濟(jì)全球化和信息知識(shí)時(shí)代，預(yù)算管理的控制職能有作出變化的必要性和可能性。企業(yè)所處的環(huán)境不確定性越大，它對(duì)預(yù)算的資源配置作用的需求性就越強(qiáng)，從而就越有放松預(yù)算控制功能的可能性。然而佟成生、潘飛和吳?。?011）運(yùn)用權(quán)變理論指出企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境與組織內(nèi)部情況，來(lái)選擇發(fā)揮最合適的預(yù)算職能，這樣才有利于使預(yù)算管理效用最大化。

預(yù)算編制起點(diǎn)的選擇會(huì)影響預(yù)算實(shí)施效果。于增彪、粱文濤（2002）論述了以生產(chǎn)和銷(xiāo)售為起點(diǎn)的預(yù)算編制方法所適用的條件，并闡述了兩權(quán)分離的公司預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)該是每股收益或利潤(rùn)。王鵬、宋侃、干勝道（2013）認(rèn)為企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，因地制宜地確定不同的預(yù)算目標(biāo)，從而依據(jù)不同的目標(biāo)確定預(yù)算編制的起點(diǎn)。

2.實(shí)務(wù)方面。隨著預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中被廣泛地應(yīng)用，實(shí)務(wù)中的困惑越來(lái)越多，韋德洪（2004）對(duì)廣西境內(nèi)的企業(yè)做了一次問(wèn)卷調(diào)查，反映了企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用情況。馮巧根（2005）在對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理分析基礎(chǔ)上，探討了超越預(yù)算對(duì)企業(yè)預(yù)算管理實(shí)務(wù)的影響。大型集團(tuán)公司隨著規(guī)模的擴(kuò)大，更重視組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和內(nèi)部管理，馬燕（2012）闡述了針對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建與實(shí)施，以提高集團(tuán)公司精細(xì)化管理水平及資源使用效率。

現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，影響了企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)營(yíng)理念和管理方式。企業(yè)資源計(jì)劃ERP系統(tǒng)在企業(yè)中被廣泛地應(yīng)用。許本強(qiáng)（2009）在分析了ERP能改善傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的不足基礎(chǔ)上，對(duì)二者的結(jié)合做了可行性研究，并進(jìn)一步介紹了ERP系統(tǒng)下實(shí)施全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)。劉暢（2011）從企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理系統(tǒng)導(dǎo)致的困擾入手，對(duì)ERP和全面預(yù)算管理系統(tǒng)融合的基礎(chǔ)及帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了深入分析，認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)有建立基于ERP系統(tǒng)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)的必要性。艾文國(guó)，李紅光，楊永莉（2012）基于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原理，以核心制造業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為研究對(duì)象，提出了基于ERP和全面預(yù)算管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的三個(gè)層面方法。

三、總結(jié)

目前國(guó)外關(guān)于全面預(yù)算管理理論的研究比較成熟和完善，而預(yù)算管理引入我國(guó)后，需與我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況相適應(yīng)，我國(guó)很多學(xué)者在這方面研究付出了大量的辛勤汗水，也取得了一定成效。但是目前關(guān)于我國(guó)全面預(yù)算管理在不同規(guī)模企業(yè)之間的具體實(shí)踐，特別是結(jié)合ERP系統(tǒng)方面，還需要學(xué)者們做更加深入科學(xué)的研究。

（作者單位：河南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）