譙愛梅

摘要：EPC總承包是一種包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的新型建設(shè)合同履行方式。其特點(diǎn)是總承包商在項(xiàng)目初期能夠?qū)⒃O(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等環(huán)節(jié)作為一個(gè)有機(jī)的整體進(jìn)行全過程、全方位地考慮，避免三者相互脫節(jié)以減少不必要的設(shè)計(jì)變更，從而減少項(xiàng)目成本，縮短工期。文章對(duì)EPC總承包管理中存在的問題進(jìn)行了初步探討，提出了EPC總承包模式下工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)和方法。

關(guān)鍵詞：EPC總承包 工程造價(jià) 審計(jì)

一、EPC總承包管理方面存在的主要問題

EPC管理模式從目前實(shí)際運(yùn)行看，存在著一些尚待解決的突出問題：

（一）法律法規(guī)不健全

雖然在工程總承包領(lǐng)域艱辛探索了20余年，但仍然存在著法律法規(guī)不完善、法律中地位不明確的問題。近年來，陸續(xù)頒布了《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《建設(shè)工程管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)，對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、招標(biāo)代理等都進(jìn)行了具體規(guī)定。但對(duì)EPC總承包卻沒有相應(yīng)的規(guī)定，難以解決EPC模式運(yùn)行下的糾紛。另外EPC總承包的市場(chǎng)準(zhǔn)入及市場(chǎng)行為規(guī)范不健全。沒有明確的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，缺乏具體的規(guī)范指導(dǎo)，造成總包單位水平參差不齊，市場(chǎng)混亂。

（二）業(yè)主操作不規(guī)范、缺乏項(xiàng)目管理人才

由于EPC總承包模式設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等工作均由總承包商承擔(dān)，大量協(xié)調(diào)管理工作由總包單位統(tǒng)一負(fù)責(zé)，業(yè)主單位只需要對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和施工方案進(jìn)行審核，大大削弱了業(yè)主的權(quán)利，有的業(yè)主單位習(xí)慣性的干預(yù)項(xiàng)目的實(shí)施，但具體實(shí)施和操作時(shí)卻不規(guī)范。有的業(yè)主單位缺乏相應(yīng)的項(xiàng)目管理人才，導(dǎo)致有的忽視項(xiàng)目前期運(yùn)作，設(shè)計(jì)方案不規(guī)范不到位，有的一味催促工期，增加成本的同時(shí)造成工程質(zhì)量得不到保障，還有的干預(yù)設(shè)備采購(gòu)、不愿為工程進(jìn)行合理的工程變更等。

（三）EPC總承包單位先天不足

在傳統(tǒng)的工程承包模式，設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)均直接對(duì)業(yè)主負(fù)責(zé)，相互之間無直接的合同和經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這種模式缺乏有效的溝通、協(xié)調(diào)，大大降低了工作效率。有一大部分總承包單位實(shí)際是由一個(gè)工程施工單位和一個(gè)設(shè)計(jì)單位簡(jiǎn)單組合而成，根本不具備總包單位的能力和素質(zhì)?？偘?xiàng)目后往往存在一是設(shè)計(jì)質(zhì)量無保證，由于總包單位的設(shè)計(jì)、施工仍然按照原由單位的運(yùn)作模式運(yùn)作，仍然缺乏有效溝通，沒有以設(shè)計(jì)為主導(dǎo)，更有的單位甚至邊設(shè)計(jì)邊施工。二是由于自己實(shí)力、資質(zhì)有限，在拿到工程后找專業(yè)有相應(yīng)資質(zhì)的進(jìn)行層層分包，在利益驅(qū)使下，分包單位為了滿足自己利益最大化，造成項(xiàng)目工程質(zhì)量大打折扣。

（四）EPC總承包人才支撐相對(duì)薄弱

EPC總承包缺乏的不僅是大量高素質(zhì)的能夠組織大型工程項(xiàng)目投標(biāo)工作、合理確定報(bào)價(jià)、合理承包并商簽合同的商業(yè)人才，還缺乏能夠按照國(guó)際通行項(xiàng)目管理模式、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，熟悉各種合同文本和各種項(xiàng)目管理軟件，能夠進(jìn)行質(zhì)量、投資、進(jìn)度、安全、信息控制的復(fù)合型高級(jí)項(xiàng)目管理人才。這些復(fù)合型人才的缺乏，在一定程度上影響了EPC總承包的順利推廣。

二、EPC總承包模式下工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)和方法

（一）項(xiàng)目前期策劃、設(shè)計(jì)階段審計(jì)

在EPC模式的工程項(xiàng)目中，往往是初步設(shè)計(jì)進(jìn)行概算，以此作為投資控制來進(jìn)行招投標(biāo)，如果初步設(shè)計(jì)的深度不夠，造成概算不真實(shí)、不規(guī)范、那么對(duì)工程項(xiàng)目的投資將會(huì)帶來較大影響；相應(yīng)的，概算投資額度增大，造成設(shè)計(jì)、監(jiān)理等費(fèi)用的增加，從而造成整個(gè)工程項(xiàng)目成本的增加。審計(jì)人員要對(duì)可研報(bào)告及估算、項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的相關(guān)文件和編制單位的資質(zhì)等資料進(jìn)行全面審計(jì)。以審計(jì)有效性、全面性、周密性、經(jīng)濟(jì)性為出發(fā)點(diǎn)，從項(xiàng)目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等多個(gè)方面入手，對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)深度、廣度進(jìn)行周密細(xì)致的分析，審計(jì)初步設(shè)計(jì)及概算程序是否合規(guī)，是否可以為EPC招投標(biāo)和總包價(jià)款提供準(zhǔn)確依據(jù)。

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)

一是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中施工圖設(shè)計(jì)的審計(jì)。由于EPC模式是一個(gè)將設(shè)計(jì)、施工有機(jī)結(jié)合的一個(gè)模式，業(yè)主單位不應(yīng)該過多的干預(yù)總包單位的設(shè)計(jì)工作。所以，審計(jì)人員要以招投標(biāo)文件及EPC合同為依據(jù)，對(duì)施工圖的合法、合規(guī)性，是否存在影響工程進(jìn)度及質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)，是否在合理優(yōu)化設(shè)計(jì)范圍內(nèi)等方面來進(jìn)行審計(jì)。二是工程施工階段的跟蹤審計(jì)。首先是要根據(jù)承建項(xiàng)目的特點(diǎn)，結(jié)合質(zhì)量控制管理制度對(duì)承建項(xiàng)目劃分合理的質(zhì)量控制點(diǎn)，對(duì)工程的質(zhì)量及進(jìn)度進(jìn)行階段性審計(jì)。其次在施工階段要審查工程監(jiān)理工作是否規(guī)范；隱蔽工程是否進(jìn)行了驗(yàn)收；簽證管理是否規(guī)范，有無事后簽證，簽證內(nèi)容是否真實(shí)等。三是物資采購(gòu)審計(jì)。物資采購(gòu)是EPC項(xiàng)目建設(shè)的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，是控制項(xiàng)目總投資的一個(gè)重要因素。審計(jì)人員要以經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)為指導(dǎo)，從物資采購(gòu)招、投標(biāo)環(huán)節(jié)，采購(gòu)合同簽訂環(huán)節(jié)，采購(gòu)材料的驗(yàn)收等方面對(duì)所采購(gòu)物資進(jìn)行全面審計(jì)。

（三）項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)

由于EPC模式下項(xiàng)目總價(jià)款及工期都比較確定，所以審計(jì)人員由過去的由雙方簽訂施工合同、施工圖紙、預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工程量核實(shí)，變成對(duì)總承包單位招投標(biāo)范圍內(nèi)工程實(shí)際完工情況的核查，同時(shí)核查工程變更、施工所賠的成因、合理性等。例如，某石油儲(chǔ)備庫(kù)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)，審計(jì)人員依據(jù)招投標(biāo)文件和總包合同，對(duì)該項(xiàng)目在約定范圍內(nèi)的工程完成情況進(jìn)了審核，并在總包價(jià)款中剔除了涉及到設(shè)計(jì)變更部分工程量的價(jià)款，對(duì)變更部分進(jìn)行了單獨(dú)審核。審計(jì)人員從簽證規(guī)范性、真實(shí)性、成因等多個(gè)方面對(duì)總包方提供的簽證進(jìn)行審核，最后核減了7千多萬元的不合理工程款，嚴(yán)格控制了不合理的簽證，為企業(yè)降低了工程成本，規(guī)避了投資風(fēng)險(xiǎn)。

總之，EPC總承包項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及范圍廣、涉及專業(yè)多的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員要從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度分析項(xiàng)目總承包過程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，制定可行的審計(jì)方案；在審計(jì)實(shí)施階段利用特定的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，提出合理化建議規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)更快、更好地發(fā)展保駕護(hù)航。

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