朱佳慧

摘要：我國新會(huì)計(jì)所得稅準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，對我國的經(jīng)濟(jì)體系也產(chǎn)生了很大的的改變。本文通過對新舊會(huì)計(jì)所得稅的準(zhǔn)則進(jìn)行了比較細(xì)致的分析，通過對比發(fā)現(xiàn)了新會(huì)計(jì)所得稅改革的重大意義。所得稅是我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，直接關(guān)系著國家的發(fā)展，是每個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重中之重。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 新舊準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

根據(jù)我國新會(huì)計(jì)所得稅的頒發(fā)，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的影響，尤其是對企業(yè)產(chǎn)生了直接的影響。本文通過對國家新會(huì)計(jì)所得稅的分析，深入的研究成果，總結(jié)出以下幾點(diǎn)。

一、我國所得稅新舊準(zhǔn)則的對比

新舊準(zhǔn)則的不同帶來了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，新準(zhǔn)則主要在所得稅的會(huì)計(jì)處理方法上進(jìn)行了規(guī)范，重心轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)負(fù)債表為重心的規(guī)范體系，相對于舊準(zhǔn)則的以損益表為重心的規(guī)范有著很大的突破。

（一）新舊準(zhǔn)則重心不同

會(huì)計(jì)計(jì)稅新準(zhǔn)則的重心轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)負(fù)債表為主，引入了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念。舊準(zhǔn)則則是以損益表為主，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對收入和費(fèi)用的確認(rèn)在時(shí)間上的不一致。根據(jù)準(zhǔn)則確定的稅前利潤與根據(jù)稅前確定的應(yīng)納稅所得稅額之前存在著永久性與時(shí)間性的差異。永久差異產(chǎn)生于當(dāng)前，以后不會(huì)在作轉(zhuǎn)回處理；時(shí)間性差異發(fā)生在稅務(wù)處理的某一時(shí)間段，但以后還會(huì)有轉(zhuǎn)回的可能性。

（二）新舊準(zhǔn)則對所得稅處理方法不同

舊準(zhǔn)則中企業(yè)應(yīng)付稅不要求所得稅進(jìn)行跨期核算，對于時(shí)間性差異帶來的影響并不確認(rèn)，而是對本期稅前利潤與應(yīng)納稅款金額所產(chǎn)生的差異直接計(jì)入當(dāng)期損益表中，而不會(huì)進(jìn)行后期統(tǒng)一處理，當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在核算時(shí)，首先按照稅率計(jì)算出當(dāng)期所得稅的費(fèi)用，然后根據(jù)應(yīng)納稅額度確定應(yīng)交的具體稅款，最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交納的稅費(fèi)產(chǎn)生的差額，換算出本期的遞延稅款。

新準(zhǔn)則采用的是負(fù)責(zé)表計(jì)稅法，既要求企業(yè)所得稅進(jìn)行跨期核算。在資產(chǎn)負(fù)債表記錄日，首先對稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅額計(jì)算出本期應(yīng)交稅額；然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)差異計(jì)算遞延所得稅的負(fù)債金額；最后通過倒軋的方法來推算出本期具體應(yīng)交的稅費(fèi)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)處理的影響

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司率先實(shí)行，而后在更多的非上市公司也進(jìn)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，縮小了所得稅處理原則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異，具備更規(guī)范化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，趨同國際化水平。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對所得稅處理方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次引入計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，既企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面記錄過程中，資產(chǎn)在未來使用或最終處理時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用在稅前支配。在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法下，要求企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求進(jìn)行計(jì)價(jià)，以確定暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異以及轉(zhuǎn)回性差異，資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅負(fù)債法，能直接反映企業(yè)對未來所得稅的影響，更具備科學(xué)性，是更能接受的計(jì)稅方法。遞延債務(wù)法是一種暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期核算的會(huì)計(jì)方法，是更加符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

（二）新準(zhǔn)則所面臨的挑戰(zhàn)

由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則存在著較大的差異，在實(shí)施過程中難度比較大。雖然新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，客觀反映了企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，提供了更多更準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息。但想短時(shí)間內(nèi)被接受，還是面臨著巨大的挑戰(zhàn)。從目前我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀看，絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅法，只有少數(shù)公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的負(fù)債表法取代了應(yīng)付稅款法，這樣的改革對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生了直接影響，需要對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新調(diào)整，一時(shí)難以接受也是情理之中。新準(zhǔn)則的執(zhí)行必然印象利潤表中所得稅的金額，乃至影響企業(yè)的凈利潤。盡管面臨如此巨大的挑戰(zhàn)，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，所以企業(yè)必須接受新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是不得不執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

新準(zhǔn)則的推出對企業(yè)所得稅產(chǎn)生了重大的影響，不僅需要重新調(diào)整記賬方法，還在稅務(wù)計(jì)算方面產(chǎn)生了重大的改變。鑒于目前絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，更加寬松的會(huì)計(jì)政策選擇與公允價(jià)值的廣泛采用，都將給企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量留下更大的操作空間。企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程，設(shè)立專職所得稅會(huì)計(jì)崗位。企業(yè)有必要進(jìn)一步研究新準(zhǔn)則的具體執(zhí)行條例，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所得稅的會(huì)計(jì)確認(rèn)與相關(guān)信息的披露。盡早的對企業(yè)稅務(wù)做成相應(yīng)的改革，也是對企業(yè)發(fā)展的重要一步。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是必然國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，充分運(yùn)用新準(zhǔn)則的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)做到響應(yīng)國家對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的號召。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是與國際稅務(wù)接軌，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，對企業(yè)的發(fā)展也起到了重大的影響作用，是勢在必行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的道路。

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