文蓉

摘要：財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對行政事業(yè)單位來說有既是防止腐敗現(xiàn)象的防火墻，又是提高行政效率的“催化劑”；同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度還是確保國有資產(chǎn)安全的重要保障。本文在分析當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在諸多問題的基礎(chǔ)上，提出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

在財(cái)政改革持續(xù)推進(jìn)、軟環(huán)境建設(shè)不斷強(qiáng)化的大背景下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的必要性越來越突出。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的存在直接決定了行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的高低，間接影響了行政事業(yè)單位的行政效率和社會(huì)效率。

目前，行政事業(yè)單位都不同程度地存在內(nèi)控制度疏漏、會(huì)計(jì)核算失真、資金監(jiān)管不力的情況，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，必須深入了解當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題，有的放矢。

一、構(gòu)建行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制需注意的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

一個(gè)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理是否先進(jìn)，在很大程度上受制于財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者的管理意識(shí)是否先進(jìn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之所以在很多單位成為“裝飾品”、“花架子”，主要源于財(cái)務(wù)管理者的內(nèi)控意識(shí)淡薄。

一是對內(nèi)控制度的理解停留在詞義表面。行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)上，僅僅停留在了對本單位現(xiàn)金、資產(chǎn)的控制上，甚至有的單位照抄照搬企業(yè)內(nèi)控制度，將內(nèi)控制度的存在意義等同于應(yīng)付上級(jí)檢查的工具；二是內(nèi)控制度的實(shí)施僅限于財(cái)務(wù)部門。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)管理制度的一部分，其設(shè)計(jì)和實(shí)施是財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)，與其他部門沒有關(guān)聯(lián)。而實(shí)際上，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施需要多個(gè)部門之間的有效配合。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

一是內(nèi)控制度缺乏針對性。內(nèi)控制度的實(shí)施必須建立在本單位業(yè)務(wù)實(shí)際之上，財(cái)政部下發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》僅僅是一個(gè)原則上的指導(dǎo)和理念上的指引。一些單位即使制訂了內(nèi)控制度，也沒有覆蓋所有的工作崗位、所有的單位職工和所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，許多崗位的內(nèi)控職責(zé)規(guī)定不夠明確；二是內(nèi)控制度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。一個(gè)完整的內(nèi)控制度既包括崗位設(shè)置、崗位職責(zé)，也包括業(yè)務(wù)流程。而目前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度過多的將目光聚集在了會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置上，對崗位的職責(zé)、財(cái)務(wù)工作的流程、與其他部門的銜接上顯然做的還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度不夠

一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面還存在會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)，對固定資產(chǎn)清查重視不夠，資產(chǎn)的保值增值不到位，在單位賬目上沒有體現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值，相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)原始憑證不規(guī)范甚至造假的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；二是預(yù)算編制大多基于上一財(cái)政年度收支狀況，未能充分考慮當(dāng)年度單位工作，缺乏預(yù)見性，預(yù)算編制未能體現(xiàn)具體收支項(xiàng)目，編制粗略。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不嚴(yán)

在內(nèi)部監(jiān)督方面，一些行政事業(yè)單位并沒有成立內(nèi)審部門，即使有些單位設(shè)立了審計(jì)部門，其審計(jì)內(nèi)容也缺乏足夠的客觀性、權(quán)威性和獨(dú)立性，沒有起到真正的監(jiān)督和監(jiān)管作用；在外部監(jiān)督方面，當(dāng)?shù)鼗蛏霞?jí)財(cái)政部門和審計(jì)部門對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)偏重于資金使用的合法性和合理性，對內(nèi)控制度的審核仍然是個(gè)弱項(xiàng)。

二、構(gòu)建行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位人員與其他企業(yè)員工的工作性質(zhì)、工作方式和工作環(huán)境都有較大差別，工作人員的行為方式和內(nèi)控意識(shí)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識(shí)影響甚至決定著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成效。因此，要通過各種規(guī)定、規(guī)范來約束工作人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者的行為，加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)和教育，形成內(nèi)控的氛圍。

（二）建立長效機(jī)制，約束內(nèi)部行為

有效規(guī)劃本單位各部門的職能劃分，從制度制定、機(jī)構(gòu)設(shè)置入手，不斷規(guī)范管理模式及內(nèi)部核算體系，最終形成長期有序運(yùn)行、有效控制的單位內(nèi)部控制機(jī)制。在具體操作過程中，應(yīng)注重以下幾點(diǎn)：一是在各部門的職能劃分上，尤其要注意對不相容崗位的隔離。二是在“三重一大”事項(xiàng)的決議上要經(jīng)過班子討論和表決，避免“一人獨(dú)大”和“一言堂”的現(xiàn)象出現(xiàn)，造成決策失誤及內(nèi)部控制體系失效。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

首先，要注重會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，根據(jù)單位的工作實(shí)際，制定規(guī)范、有效地會(huì)計(jì)制度，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格把控會(huì)計(jì)記賬程序，定期盤點(diǎn)資產(chǎn)、賬目，確保會(huì)計(jì)工作不出問題，防止挪用資產(chǎn)、貪污腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生；第三，在進(jìn)行資金預(yù)算時(shí)，要統(tǒng)籌考慮各個(gè)收入、支出環(huán)節(jié)及集中采購情況，確定合理的支出額度，嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制，加強(qiáng)對單位資金的控制力度。

（四）完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督管理的方式有兩種，內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)和外部政府監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)是單位內(nèi)部的監(jiān)督評價(jià)活動(dòng)，這是下一步行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要加強(qiáng)的方面；外部政府監(jiān)督主要表現(xiàn)為審計(jì)部門的審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督部門對行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審核和監(jiān)督，督促行政事業(yè)單位進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，提高財(cái)政資金使用效益。

總而言之，內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，是行政機(jī)構(gòu)的自我調(diào)控系統(tǒng)。當(dāng)前我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度仍然存在很多問題，因此行政事業(yè)單位必須從自身實(shí)際出發(fā)，建立健全、完善的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督管理作用，確保行政機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。

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