任鑫

摘要：在企業(yè)市場競爭國際化以及國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢不穩(wěn)定的背景下，企業(yè)要在激烈和復(fù)雜的競爭中生存發(fā)展并保持其持續(xù)的競爭優(yōu)勢，就必須采用先進(jìn)的管理模式以提高其綜合管理能力，而全面預(yù)算管理成為其必然的選擇。本文首要闡釋全面預(yù)算管理基本內(nèi)涵以及實施必要性，深入分析其運用過程中存在的主要問題，最后就如何加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理提出政策建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 存在問題 政策建議

全面預(yù)算管理，是指對企業(yè)存續(xù)過程中所發(fā)生的一切經(jīng)營管理活動的未來狀況進(jìn)行預(yù)算和控制的行為，既包括投資活動的收益預(yù)測與風(fēng)險控制，又包括日常經(jīng)營活動和財務(wù)活動所面臨的預(yù)算管理，有利于企業(yè)推進(jìn)規(guī)范化、科學(xué)化的內(nèi)部管理方案，有利于企業(yè)績效考核標(biāo)準(zhǔn)的制定。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及實施必要性分析

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵

全面預(yù)算管理一方面包括普遍認(rèn)同的資金運轉(zhuǎn)和投融資方面的財務(wù)預(yù)算，另一方面也包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中的非財務(wù)預(yù)算。如此一來，全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)的方方面面，是企業(yè)各個部門共同參與制定的，能夠在員工之間形成高度的認(rèn)同感和參與的積極性；全面預(yù)算貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，可有效地整合公司的各種資源并提升資源的利用率，同時還可以綜合利用公司各部門的數(shù)據(jù)信息，分析和預(yù)測未來的發(fā)展?fàn)顩r并采取相對應(yīng)措施以降低企業(yè)風(fēng)險；同時，全面預(yù)算管理也是綜合化的管理模式，將企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)融合為一個體系，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成和利潤的最大化，有利于員工績效考核標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化、統(tǒng)一化。

（二）企業(yè)選擇全面預(yù)算管理的必要性分析

復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢給現(xiàn)代企業(yè)管理模式以及社會市場競爭力提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離容易使企業(yè)關(guān)注短期利益而忽視長期發(fā)展，而全面預(yù)算管理可以通過預(yù)算的制定和執(zhí)行過程嚴(yán)密把控公司董事會的經(jīng)營理念和戰(zhàn)略方向定位，有利于從戰(zhàn)略層面確定企業(yè)經(jīng)營效益的最大化以保證企業(yè)資本的保值增值，有利于調(diào)整單純的協(xié)調(diào)監(jiān)督模式轉(zhuǎn)化為有效的標(biāo)準(zhǔn)化制度化控制機(jī)制，有利于企業(yè)員工績效考核和監(jiān)督審計等業(yè)務(wù)工作取得成效。

二、企業(yè)當(dāng)前實施全面預(yù)算管理面臨的主要問題

（一）預(yù)算編制起點定位有失準(zhǔn)確性，財務(wù)依賴性過高

企業(yè)全面預(yù)算管理是由事前的預(yù)算決策來控制管理企業(yè)內(nèi)部的運作，而有些企業(yè)雖引進(jìn)預(yù)算管理機(jī)制，但缺乏全面預(yù)算管理理念認(rèn)為其僅僅是財務(wù)收支預(yù)算在廣度和深度的拓展，仍存在僅有財務(wù)部門參與就能完成的理念。全面預(yù)算管理在實施過程中是不斷發(fā)展變化的，需要緊密結(jié)合市場的調(diào)研結(jié)果調(diào)整預(yù)算指標(biāo)體系，而不是簡單地為完成上級任務(wù)忽略企業(yè)實際經(jīng)營的狀況，容易導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，如基于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的預(yù)算編制需要以其市場能夠接受的銷售預(yù)算為起點來進(jìn)行。預(yù)算管理的內(nèi)容涉及生產(chǎn)經(jīng)營、資金運作、財務(wù)信息以及日常管理等方方面面，雖說預(yù)算管理的最終呈現(xiàn)形式為財務(wù)預(yù)算，但企業(yè)各個部門的生產(chǎn)經(jīng)營具體過程并不是財務(wù)部門參與和決策的，這就需要財務(wù)部門的預(yù)算作用表現(xiàn)為站在財務(wù)規(guī)劃的視角為企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)提供預(yù)算編制的基本原則、具體方法和注意事項，進(jìn)而完成預(yù)算工作的匯總和信息資料的分析整理，故全面預(yù)算管理并非全部都是財務(wù)部門單獨完成的。

（二）預(yù)算目標(biāo)呈現(xiàn)短期化，有失戰(zhàn)略性和全面性

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定是綜合市場變化而制定的保持持續(xù)發(fā)展和競爭優(yōu)勢的總體性經(jīng)營規(guī)劃，是企業(yè)確定市場定位、選擇目標(biāo)市場及提升市場競爭力的重要依據(jù)，是企業(yè)制定各種具體計劃的源頭基礎(chǔ)，全面預(yù)算作為現(xiàn)代企業(yè)的一項重要管理提升計劃需要緊密地與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)相協(xié)調(diào)。企業(yè)的預(yù)算需要在戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)下進(jìn)行合理編制，綜合考慮企業(yè)發(fā)展的長短期目標(biāo)，否則將會出現(xiàn)企業(yè)為追求短期利潤而損害長期發(fā)展的行為，短期核算指標(biāo)的確定與企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃背道而馳，進(jìn)而出現(xiàn)各個時期的預(yù)算缺乏有效地連接，導(dǎo)致全面預(yù)算管理常處于本末倒置的狀態(tài)，預(yù)期的效果難以在預(yù)定時間內(nèi)達(dá)成。

（三）預(yù)算管理缺乏有效的考核和激勵機(jī)制

全面預(yù)算管理是綜合各類生產(chǎn)經(jīng)營計劃活動的數(shù)量表述，能夠科學(xué)量化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和各層面人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以為員工績效考核提供評價標(biāo)準(zhǔn)并制定相對應(yīng)的激勵機(jī)制。然而，企業(yè)并沒有健全與全面預(yù)算管理相協(xié)調(diào)的員工績效考核和激勵機(jī)制，現(xiàn)實運行中常會出現(xiàn)獎懲不均的現(xiàn)象，難以真正落實標(biāo)準(zhǔn)化地獎懲管制制度，獎而不罰、罰而不獎或者重獎輕罰、重罰獎輕的現(xiàn)象時有存在，使員工的工作積極性大打折扣。這樣一來，全面預(yù)算管理流于形式，失去其應(yīng)有的權(quán)威性和監(jiān)督管理的嚴(yán)肅性，員工績效考核工作的開展失去源動力，預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定處于可有可無的狀態(tài)，預(yù)算功能的發(fā)揮名存實亡。

（四）預(yù)算編制靈活性差，信息依據(jù)有待真實完善

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理實施的起點，也是決定預(yù)算管理效果的關(guān)鍵步驟，而我國企業(yè)目前采取的預(yù)算編制方法過于模式化，常采用簡便化的增量或減量編制方法，不能很好地結(jié)合客觀環(huán)境的變化去選擇適宜的預(yù)算編制方法，使得預(yù)算編制過度依賴歷史數(shù)據(jù)受主觀因素影響程度大，很難提高預(yù)算管理的效率。另外，全面預(yù)算管理是以真實存在的經(jīng)營環(huán)境為基礎(chǔ)進(jìn)行考核的，所依賴的是企業(yè)管理活動所呈現(xiàn)出來的會計信息數(shù)據(jù)，若會計信息資料存在造假不真實的現(xiàn)象，很容易造成預(yù)算編制缺乏客觀性、與實際情況相脫節(jié)，如此得出的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行和考核結(jié)果均可能偏離實際預(yù)期結(jié)果。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的政策建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算意識和執(zhí)行力

企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的達(dá)成，需要在企業(yè)內(nèi)部增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識，貫徹落實企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力。一方面，要樹立培養(yǎng)企業(yè)員工的全面預(yù)算意識，明確定位全面預(yù)算是一種綜合管理模式而非僅僅財務(wù)預(yù)算，明確其在企業(yè)日常管理施展的相關(guān)預(yù)算制度以及預(yù)算整體戰(zhàn)略目標(biāo)，確定企業(yè)長期運營和發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃和行為指導(dǎo)方針，能夠保證企業(yè)有計劃地完成其日常管理工作任務(wù)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提升企業(yè)全面預(yù)算管理意識能力。另一方面，企業(yè)內(nèi)部各部門嚴(yán)格貫徹實行預(yù)算管理理念，調(diào)動協(xié)調(diào)各部門之間相互協(xié)作以信息資源共享為紐帶強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)管作用，同時積極提升全體員工預(yù)算執(zhí)行的主動性和自覺性，以保證全面預(yù)算管理工作取得成效。endprint

（二）樹立“以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的預(yù)算管理理念

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是全面預(yù)算管理的根基，作為預(yù)算目標(biāo)制定的導(dǎo)航，把控全面預(yù)算的方向，有助于實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的效果和存在的價值。企業(yè)全面預(yù)算管理要在戰(zhàn)略層面上開展預(yù)算的制定、執(zhí)行、控制和考核等過程，需要具有全局性的視角，如國家產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展前景、國內(nèi)外競爭對手狀況等，綜合企業(yè)實際情況從長遠(yuǎn)性、整體性和穩(wěn)健性發(fā)展的角度制定企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)營銷、企業(yè)資金的投融資運營等方面的戰(zhàn)略決策規(guī)劃。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的不同妥善調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，保證企業(yè)決策部門做出的預(yù)算目標(biāo)更貼近實際、更具實踐性和前瞻性。

（三）完善預(yù)算考評機(jī)制，建立健全全面預(yù)算管理的獎懲機(jī)制

要強(qiáng)化績效考核與企業(yè)中長期戰(zhàn)略的緊密聯(lián)系與完美結(jié)合，企業(yè)可選擇采用平衡計分卡的基本思想施展績效評價，從財務(wù)方面、市場反饋方面、內(nèi)部運營方面和學(xué)習(xí)成長方面來構(gòu)建預(yù)算考核指標(biāo)體系，以達(dá)到系統(tǒng)化分析企業(yè)年度目標(biāo)和科學(xué)化設(shè)置各層次各部門的考核指標(biāo)，提升預(yù)算管理體系在促成中長期戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的重要性。

企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成需要權(quán)責(zé)利的有機(jī)結(jié)合，優(yōu)化改善預(yù)算的執(zhí)行約束能力；將年度考核與月度績效考核相結(jié)合以豐富完善預(yù)算考評機(jī)制，明確預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與全體員工的經(jīng)濟(jì)收益相掛鉤，按照獎懲分明的原則充分調(diào)動員工參與預(yù)算管理的積極性，有利于企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的完成。另外，企業(yè)加大引進(jìn)高素質(zhì)高水平的人才，提升企業(yè)整體預(yù)算管理能力，通過制定科學(xué)合理的考評體系和嚴(yán)格分明的獎懲制度，為全面預(yù)算管理的貫徹落實提供根本保障。

（四）建立健全全面預(yù)算管理的組織體系

全面預(yù)算管理需要企業(yè)全員參與，通過引進(jìn)和培養(yǎng)的方式增加專業(yè)人員的數(shù)量以此來保證預(yù)算管理工作的組織人員架構(gòu)和執(zhí)行控制情況。企業(yè)內(nèi)部需要專設(shè)全面預(yù)算管理委員會以保證預(yù)算工作有條不紊地開展，全面負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、實施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。預(yù)算管理委員會主任委員由公司董事長或總經(jīng)理擔(dān)任。預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的常設(shè)機(jī)構(gòu)是公司預(yù)算管理工作小組，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常工作，是全面預(yù)算的重要組織體系保障。各職能部門要結(jié)合自身的實際情況按照全面預(yù)算管理的要求設(shè)計預(yù)算管理指標(biāo)和辦法，并在日常管理中全面貫徹落實。

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