孫宏志

摘要：加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制的目的在于保證集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)集體資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。本文分析了當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 集體資產(chǎn) 安全

一、引言

村級(jí)內(nèi)部控制是為保障村集體經(jīng)濟(jì)組織日常運(yùn)作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)的重要手段，是村集體經(jīng)濟(jì)組織全面管理的策略。

部分村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施重視不足，以至監(jiān)管不到位，資金管理嚴(yán)重失控。因此，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理的核心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的核心是完善內(nèi)部控制。本文擬在村級(jí)內(nèi)部控制存在問(wèn)題、原因分析及相應(yīng)對(duì)策作一探討。

二、村級(jí)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及原因分析

（一）內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位

目前，不少村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為目前一些相關(guān)的財(cái)務(wù)制度已經(jīng)足夠，沒(méi)有必要設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度；認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（二）組織架構(gòu)不合理

目前大部分落后地區(qū)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，村社不分，權(quán)責(zé)不分，機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、效率低下。職責(zé)分工不明確，崗位設(shè)置缺乏牽制性，往往一人身兼數(shù)職。不相容崗位交叉任職現(xiàn)象普遍存在，給職務(wù)犯罪行為留下隱患。

（三）內(nèi)控制度不健全

村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制體系不健全，財(cái)務(wù)管理缺乏有效的內(nèi)部牽制制度；會(huì)計(jì)的事前審核、事中控制和事后監(jiān)督流于形式。

（四）監(jiān)督機(jī)制不完善

為了加強(qiáng)監(jiān)督，目前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已設(shè)立了包括政府監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不盡人意。

（五）村賬鎮(zhèn)管有缺陷

村賬委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代理的人員大多由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管站人員兼職，多數(shù)是半路出家，不夠?qū)I(yè)；工作量大，無(wú)時(shí)間到村了解業(yè)務(wù)流程，也沒(méi)有與有關(guān)人員溝通，更談不上建立完善村集體經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度。

三、加強(qiáng)村級(jí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

經(jīng)過(guò)多年探索，目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度已比較健全。但絕大多數(shù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，仍存在組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的問(wèn)題，改善和強(qiáng)化內(nèi)部控制刻不容緩。

（一）提高內(nèi)部控制意識(shí)

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)《內(nèi)部控制規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)。村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人不僅是單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，而且還要組織本單位的會(huì)計(jì)工作。財(cái)會(huì)人員是內(nèi)控制度建設(shè)具體工作的主要承擔(dān)者。

（二）完善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，任何人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。村集體經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍，事權(quán)劃分要明確具體，具有可操作性。做到控制程序、控制過(guò)程規(guī)范化，形成科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制，尤其是把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的控制放在突出的位置。通過(guò)控制，做到防患于未然。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

為了使農(nóng)村內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度得到完善，必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部頒布的《村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》和《村合作經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)制度》，要在兩個(gè)新制度的基礎(chǔ)上，從各村的實(shí)際出發(fā)，建立健全切實(shí)可行的村級(jí)內(nèi)部控制制度。主要包括：

財(cái)產(chǎn)物資控制。限制未經(jīng)授權(quán)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，由專人保管，實(shí)行職務(wù)分離，并定期清查。

財(cái)務(wù)收支控制。財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部控制制度非常重要的環(huán)節(jié)，其基本要求是：實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)，保持權(quán)限統(tǒng)一，實(shí)行職權(quán)分離。

民主理財(cái)制度。建立健全民主理財(cái)小組，定期開展對(duì)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的民主管理、民主決策、民主監(jiān)督的檢查指導(dǎo)，形成一套嚴(yán)格、規(guī)范的程序和規(guī)則。民主理財(cái)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)每月舉行，并有完整的活動(dòng)記錄。

財(cái)務(wù)公開制度。完善村集體的財(cái)務(wù)公開，提高公開質(zhì)量。規(guī)范財(cái)務(wù)公開內(nèi)容、程序、時(shí)間和形式。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所有財(cái)務(wù)活動(dòng)必須公開。凡群眾普遍關(guān)心的重大財(cái)務(wù)活動(dòng)及事項(xiàng)，要逐項(xiàng)逐筆公開。對(duì)公開中群眾提出的問(wèn)題，負(fù)責(zé)人要及時(shí)給予解答和解決。

審計(jì)監(jiān)督制度。首先，要強(qiáng)化審計(jì)工作，維護(hù)其獨(dú)立性和權(quán)威性，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能，配備專業(yè)人員，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。其次，引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。憑借這些優(yōu)勢(shì)，可以對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支及各種會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及合理性進(jìn)行審計(jì)，以提高農(nóng)村財(cái)務(wù)信息的可靠性，為強(qiáng)化農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)監(jiān)督提供客觀依據(jù)；幫助農(nóng)村集體的經(jīng)營(yíng)管理水平得到提升，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。

（五）完善村賬鎮(zhèn)管模式

財(cái)會(huì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，有著關(guān)鍵的作用，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各種制度是通過(guò)財(cái)會(huì)人員的日常工作得到執(zhí)行，同時(shí)，財(cái)會(huì)人員要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者和參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。因此提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)，能保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，使內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用。要加強(qiáng)村賬委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代理的人員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)管理職能，提高業(yè)務(wù)水平，增加人員和經(jīng)費(fèi)。

四、結(jié)束語(yǔ)

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理直接關(guān)系到農(nóng)民的切身利益，關(guān)系到農(nóng)村改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局，關(guān)系到農(nóng)村全面建設(shè)小康社會(huì)的進(jìn)程。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)及社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用越來(lái)越重要，而加強(qiáng)村級(jí)內(nèi)部控制是其重中之重。只有逐步規(guī)范農(nóng)村會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立健全農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，提高內(nèi)部控制水平，才能保障農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)廣大農(nóng)民的利益。

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