黃煒

摘 要：在市場經(jīng)濟條件下，森林資源的資產(chǎn)屬性越來越明顯。要進一步推進森林資源資產(chǎn)化管理改革，必須實施資本運營，建立資本營運專業(yè)職能機構，研究制定特殊行業(yè)會計核算辦法，森林資產(chǎn)計價入賬方法的科學性和可操作性采取有效措施確保森林資產(chǎn)增值。

關鍵詞：森林資產(chǎn)；森林資源；資本核算；資本運營；資產(chǎn)增值

中圖分類號 F326.2 文獻標識碼 A 文章編號 1007-7731（2014）11-01-03

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，在傳統(tǒng)林業(yè)逐步向現(xiàn)代化林業(yè)轉變過程中，森林資源的資產(chǎn)屬性越來越明顯。因此，對森林資源實行資產(chǎn)化管理是現(xiàn)代林業(yè)發(fā)展的重要課題。為了進一步深化森林資源資產(chǎn)化管理改革，以適應林業(yè)新形勢、新戰(zhàn)略和跨越式發(fā)展的新要求。本文特對森林資源的資本運營進行探討。

1 森林資源資產(chǎn)資本經(jīng)營的含義

資本經(jīng)營是對各種經(jīng)濟資源資產(chǎn)用貨幣度量所形成的資本投入企業(yè)經(jīng)營的高級形式。馬克思在《資本論》中指出：“資本是能夠帶來剩余價值的價值。其資本屬性是增值性和流動性，同時也有危險性?！币虼?，林業(yè)企事業(yè)對森林資產(chǎn)資本進行運營，必須將資本的增值視為企事業(yè)經(jīng)營效益最優(yōu)化的核心。具體而言，資本運營是指以追求最大利潤，促進資產(chǎn)最大增值為目的；以增值形態(tài)經(jīng)營為特征，利用資本市場，通過對企業(yè)內(nèi)外資產(chǎn)進行運營的一種經(jīng)營方式。

企業(yè)經(jīng)營對象不僅包括資本所有權者向企業(yè)投入的資金、設備、廠房、土地等有形資本，而且包括企業(yè)內(nèi)部自身開創(chuàng)的品牌、商標、技術、專利、信息等無形資本，還包括人力資源資本。因此，實行森林資源資產(chǎn)的資本運營，可促使國有森林資產(chǎn)作為國家資本金交由企業(yè)經(jīng)營，企業(yè)對其資本保值負責。森林資源數(shù)量變動都要反映成價值變動，森林資源權屬變動都應在資產(chǎn)賬目反映成是產(chǎn)權變動，最終能算出每個清查期（或經(jīng)營期）企業(yè)的產(chǎn)值有多少是企業(yè)新創(chuàng)造的，有多少是資產(chǎn)價值轉移而獲取的。

我國林業(yè)經(jīng)濟形式，長期以來傳統(tǒng)的國有經(jīng)濟的財產(chǎn)權利結構是在計劃經(jīng)濟配置資源的體制下，國有林業(yè)企業(yè)雖然在法律上的所有權關系，具有明確的形式和概念，但是具體的運作是模糊的，缺乏真正的產(chǎn)權主體代表者。例如國有林區(qū)，國家僅作為森林資源所有者，常常扮演的不是一個資產(chǎn)管理者的角色，而僅是扮演行政管理者的角色。森林資源無償?shù)叵蚱髽I(yè)提供，用行政手段去干涉林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營以及企業(yè)財產(chǎn)的支配，造成森林資源過伐無人監(jiān)管，結果導致資源危機、經(jīng)濟危困的“兩?！本车亍Ｒ獜氐赘淖冞@種狀況，必須對森林資產(chǎn)以價值形態(tài)實行資產(chǎn)運營。由國有森林資產(chǎn)管理機構代表國家行使履行出資人權利，享有森林資源所有的權益。國有森林資源資產(chǎn)管理機構，按照市場經(jīng)濟規(guī)則，利用資本市場，把森林資源資產(chǎn)以價值形態(tài)貨幣形式投入運營，使森林價值在市場交換價格中得到提升。

2 實行森林資源資產(chǎn)資本運營的目的及其意義

在市場經(jīng)濟條件下，各種經(jīng)濟資源都有實物和價值兩種形式，都在貨幣的度量下以資產(chǎn)的形式存在。在我國現(xiàn)有的森林資源中大部分是在投入人力、財力、物力和自然力的共同作用下形成的資產(chǎn)，還有尚存的天然林由于它是稀缺和具有特殊用途的資源，這部分資產(chǎn)是無價之寶。但至今，對森林資源的管理，仍然是沿用計劃經(jīng)濟時代的非資產(chǎn)化政策，在價值形態(tài)上沒有保值增值的財務措施。因此，在再生產(chǎn)或者提供服務過程中的消耗不能從收入分配和再分配中得到補償而長期流失。至今仍以實物形態(tài)的“面積”和“蓄積”上的雙增長，掩蓋著價值形態(tài)的大量流失。面對每年增長的中幼林過分樂觀，其實根本無法補償可利用的過熟林“赤字”的價值形態(tài)上的損失。從市場經(jīng)濟價值觀來說，實物形態(tài)的面積和蓄積增長，不能代表價值形態(tài)的增長。例如一個林業(yè)采育生產(chǎn)企業(yè)，把劃定經(jīng)營區(qū)內(nèi)所有價值高的珍貴的成熟林木都采光了，剩下的都是不值錢的中幼林，雖然其面積和蓄積“雙增長”，但其價值量可能是巨大的下降，森林資產(chǎn)的資本在無形中大量流失。

目前，尚未引起重視另一突出的問題是如何理順林業(yè)與各行業(yè)之間的經(jīng)濟關系。特別突出的是林業(yè)在各風景名勝區(qū)、旅游區(qū)的森林資源由于長期以來只能無償提供使用，還要長期投入資金盡義務護林、防火、防病蟲害等。森林經(jīng)營者的合法權益不能從經(jīng)濟上得到補償和保障，林業(yè)行業(yè)資產(chǎn)大量外流。

在市場經(jīng)濟條件下，要確保森林資產(chǎn)增值，推行森林資源資產(chǎn)資本經(jīng)營具有重大意義。

（1）通過森林資源資產(chǎn)化資本經(jīng)營，可以發(fā)揮森林資源現(xiàn)有資本作用，啟動活立木買賣；森林資源資本參股、聯(lián)營；用森林資源擔保、抵押取得貸款；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)體系的資源配置；激活森林資源資本流動。

（2）森林資產(chǎn)市場可以盤活森林資產(chǎn)的貨幣存量為提高資產(chǎn)質量提供許多便利。通過轉讓出售等方式，進行森林資源與資本經(jīng)營剝離，可以讓企業(yè)將非經(jīng)營化閑置資產(chǎn)，無利可圖資產(chǎn)以及已經(jīng)達到預定目的資產(chǎn)從企業(yè)資產(chǎn)中分離出來，從而大大提高資產(chǎn)運作效率，再利用資產(chǎn)變現(xiàn)的資金，注入優(yōu)質資本，從而提高資產(chǎn)質量，達到優(yōu)化結構、調(diào)整產(chǎn)業(yè)的目的。

（3）隨著市場經(jīng)濟逐步完善，森林資源資產(chǎn)化和管理的最終目標必然是實施資本運營。明確地說，就是將森林資源、資產(chǎn)總額以貨幣形式納入森林資產(chǎn)管理部門和經(jīng)營單位的會計核算體系。記載到資產(chǎn)所有權者和使用單位的《產(chǎn)權登記證》上，擁有森林資源經(jīng)營權單位，經(jīng)營區(qū)內(nèi)的森林資源是他們的生存空間和收入來源?？康木褪且獱I造、保護、管理好林地和林木，從中獲得收益而生存。各級林業(yè)行政主管部門，是代表國家管理好所屬區(qū)域的森林資源資產(chǎn)，必須在維護國家和經(jīng)營者所有權和森林生態(tài)環(huán)境的前提下，使林業(yè)企（事）業(yè)單位從事合法的各種經(jīng)營活動，并能夠保證森林資源資產(chǎn)的不斷實現(xiàn)保值、增值。

3 森林資源資產(chǎn)資本運營職能機構的設置

研究森林資源資產(chǎn)的產(chǎn)權管理，應當進一步研究森林資產(chǎn)的資本運營，關鍵要研究實現(xiàn)形式，確保森林資產(chǎn)不斷實現(xiàn)保值、增值，壯大林業(yè)經(jīng)濟實力，促進林業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這就必須要有專職負責森林資源資產(chǎn)的資本核算運營的職能部門。因此，各級林業(yè)主管部門要建立森林資源資產(chǎn)資本運營管理中心。它與林業(yè)行業(yè)內(nèi)部門的森林資源管理和森林資產(chǎn)管理都是各級政府林業(yè)主管部門授權進行森林資源資產(chǎn)和資本權益管理不可缺少的3個職能部門。履行森林資源資產(chǎn)所有權者代表權和資本投資收益權。

森林資源管理部門（現(xiàn)稱是資源站）是負責森林資源變化動態(tài)監(jiān)測提供準確的資源存量數(shù)據(jù)，在權屬明晰的基礎上，加強森林資源管理，規(guī)范森林資源的產(chǎn)權變動行為；森林資產(chǎn)管理部門（現(xiàn)有林權發(fā)證辦）的職能是以放和補充完善及規(guī)范產(chǎn)權變動行為，辦理《林權證》及變更手續(xù)，確保森林資源的權屬完全落實到國有林業(yè)企（事）業(yè)單位、集體單位和農(nóng)戶。

森林資源資產(chǎn)的資本運營中心，是實施有效的森林資產(chǎn)資本會計核算部門。根據(jù)資源部門查清的準確的森林資源存量，以實物量為依據(jù)用貨幣形式計算價值量納入單位的會計核算體系，其主要職能有：（1）保證授權經(jīng)營的國有森林資產(chǎn)保值增值，提高資本運營效益；（2）通過參股、控股、股權轉讓、資產(chǎn)出售、收購、租賃、合資等資本動作形式，盤活資產(chǎn)存量，實現(xiàn)滾動增值；（3）收取資本投資收益，產(chǎn)權轉讓收入；（4）按國家有關規(guī)定向政府上交國有資產(chǎn)收益。

森林資源資產(chǎn)全面核算并入賬實施資本運營管理后，使森林資源資產(chǎn)的權益合法化，規(guī)范化，全面真實地反應林業(yè)投資效益、營林業(yè)績、林產(chǎn)品經(jīng)營成果、經(jīng)濟、社會、生態(tài)效益指標和資產(chǎn)的資本保值增值狀況。

國有林業(yè)企（事）業(yè)單位林地使用權、林木所有權的轉讓收入育林基金管理渠道，育林基金又只能用于林業(yè)擴大再生產(chǎn)。育林基金是按國家政規(guī)定提留，育林基金的使用視同國家撥款投入的資本金，是由中央和地方各級林業(yè)主管單位的職能部門行使這些資本投資人的職能。

4 森林資源資產(chǎn)核算體系的構筑與運作

要實施森林資源資產(chǎn)的資本運營，首先是要解決森林資產(chǎn)的資本計價入賬方法的科學性和可操作性。根據(jù)森林資源具有社會、經(jīng)濟、生態(tài)三大功能效益，實施資本運營必須按三大效益劃分三大類運營類型。

4.1 林地資產(chǎn)的資本核算 林地資源既是林木資源賴以生存的基礎，又與森林群落中的動植物、微生物等衍生生物資源是一個難以分割的統(tǒng)一體。按照生態(tài)林業(yè)的經(jīng)營方向將森林資源劃分為三類經(jīng)營與其相對應。首先必須將林地資源劃分為環(huán)境生態(tài)林建設用地；工業(yè)人工林建設用地。而實際上山地綜合林建設用地的劃分是林地資源經(jīng)營利用劃分的一種過渡類型，它將隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和林業(yè)建設事業(yè)的發(fā)展逐步被劃為環(huán)境生態(tài)林用地和工業(yè)人工林用地中去。因此，林地資產(chǎn)可按商品性用材林、經(jīng)濟林林地資源和公益性林資源來建立兩類不同的資本核定運作模式。

商品性林地資源完全是一種商品生產(chǎn)的屬性，經(jīng)營目的是在于獲取木材和其它林產(chǎn)品，追求的是經(jīng)濟效益。對林地的經(jīng)營利用以盈利為目的，造林樹種的選擇、經(jīng)營的強度、采伐利用的時間都以追求最大的利潤為衡量的標準。不同立地條件的生產(chǎn)率有很大的差異，因此，對林地資產(chǎn)的資本核定，必須分別不同區(qū)域特定的自然地理條件，科學地劃定級差等級。例如在地形因素中，坡度、坡向、坡位、坡長等，在土壤因素中，土層厚度、土壤肥力、土壤質地等。林地生產(chǎn)力就有差別，形成了不同的立地條件類型。林地資產(chǎn)的資本就應當按立地條件類型來核定。其林地資產(chǎn)資本收益，可采取林地級差租金或實物量按不同林種或樹種的收益期計量核定資本收益額。

4.2 商品林資產(chǎn)的資本核算 商品林包括一般用材林、竹林、經(jīng)濟林（食品、藥品等），根據(jù)各自的特點，應用不同的會計核算方法。

4.2.1 用材林 以生產(chǎn)木材和竹材為目的營林生產(chǎn)活動，包括一般用材林和竹林。

原有林木資產(chǎn)：資源部門應根據(jù)原有林進行規(guī)劃設計，劃定林班和小班，填寫森林經(jīng)營小班檔案卡片；財會部門按小班分樹種和林齡的面積及林木蓄積量，分別計入林木所有權單位的資本投資財務賬和經(jīng)營單位有償購入林木資產(chǎn)賬。到林木采劃收益之前，資源部門進行調(diào)查設計，準確計算各樹種生長量，進而計算出林木自然增長額。

4.2.2 經(jīng)濟林資產(chǎn)資本的核算 經(jīng)濟林應按其種類（食品、藥品等）進行明細核算，以經(jīng)濟林對外投資，按評估確認或合同、協(xié)議商定的價值計入投資資本金。

4.2.3 森林旅游資源資產(chǎn)資本核算 森林旅游已作為林業(yè)系統(tǒng)的一個新興產(chǎn)業(yè)正在興起。由于森林空氣中的負離子和森林植物中的萜烯類化合物對人類具有強身健體、治病等功效；因此，對旅游者能產(chǎn)生吸引力，可以為旅游業(yè)產(chǎn)生相應的經(jīng)濟效益、社會效益。

森林旅游的載體主要有：森林公園、森林游樂區(qū)、野營地、森林浴場、自然保護區(qū)、風景林場、森林守獵場等旅游娛樂勝地。這些都具有資源的價值，在核算其資本的過程中，本須反映森林旅游、娛樂資源系統(tǒng)的客觀存在的本質和差異進行森林旅游資源的分類、分級系統(tǒng)評估，編制能滿足森林旅游資源資本運作的實際需要。

4.2.4 生態(tài)公益林資產(chǎn)的資本核算 生態(tài)公益林的功能是發(fā)揮保持水土、防風、固沙、水源涵養(yǎng)、凈化空氣等生態(tài)防護效益，對國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展起著重要作用。它是以保護生態(tài)環(huán)境為主要目的。因此對公益林的資本核算一是根據(jù)各不同區(qū)域公益林所處的環(huán)境的資產(chǎn)屬性通過量化指標和資源價值評估體現(xiàn)出來；二是對公益林的管護投入包括各種災害的防控的投入、林木改造更新、珍稀物種的繁殖培育、瀕危物種的拯救等經(jīng)費投入，都是非經(jīng)營性的投入資本核算，都應列為維持和增進社會和生態(tài)效益的費用。這些都屬于各級政府公共財政預算必須補償?shù)馁Y金。

5 實施森林資源資產(chǎn)的資本運營應采取的措施

實施森林資源資產(chǎn)的資本運營，是在全面落實“兩權”分離、產(chǎn)權明晰的條件下，維護產(chǎn)權主體及各方（含所有權、使用權或經(jīng)營權）的合法權益最有效的森林資源資產(chǎn)管理形式。能夠鼓勵和調(diào)動經(jīng)營者的積極性和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮使用權者對已占有森林資源資產(chǎn)的各種有效作用，不斷提高經(jīng)濟效益。要實施森林資源資產(chǎn)的資本運營，必須采取以下措施：

5.1 制定森林資源資產(chǎn)資本運營特殊行業(yè)會計核算制度，使其逐步走上規(guī)范化 森林資源是自然界寶貴的生物資源，分布范圍廣、結構復雜、品種繁多、破壞容易恢復難，是特殊資產(chǎn)。要解決森林資產(chǎn)的資本化運營問題，必須制定特殊行業(yè)會計制度。通過技術經(jīng)濟控制和原始憑證傳遞，開發(fā)森林資產(chǎn)資本動態(tài)管理系統(tǒng)軟件加以實施。

5.2 明晰森林資源資產(chǎn)產(chǎn)權，搞好森林資源的清產(chǎn)核資 由森林資源資產(chǎn)化管理過渡到資本運營，必須在明晰林地所有權的前提下，對現(xiàn)有林木按原始投入，實行誰投資誰擁有產(chǎn)權的原則，界定森林資產(chǎn)中國家、集體、個人所有的部分；分別恰當?shù)卮_定級差地租（使用地價）和林木價值量。查清形成森林資產(chǎn)的原始投入來源。

5.3 建立建全森林資源資產(chǎn)評估管理制度，強化對森林資源資產(chǎn)評估機構的管理 森林資源資產(chǎn)不同于其它常規(guī)資產(chǎn)，比其他資源性資產(chǎn)評估方法復雜、類型多樣、難度大，其他資產(chǎn)評估事務所不了解森林資源資產(chǎn)評估的特點和方法，當然也就不能承擔森林資產(chǎn)評估報告的法律責任。因此，必須強調(diào)對森林資源資產(chǎn)評估機構的專業(yè)性、合法性。應當由省林業(yè)廳制定森林資源資產(chǎn)評估管理細則，規(guī)定評估程序，明確立項、審核、確認等環(huán)節(jié)的操作規(guī)范和具體要求。省林業(yè)廳應組建符合評估行業(yè)管理的森林資源資產(chǎn)評估管理職能機構。加強對森林資產(chǎn)評估從業(yè)人員的培訓，在嚴格通過考試合格的基礎上，核發(fā)森林資源資產(chǎn)評估資格證書；確認市（地）、縣級森林資源資產(chǎn)評估機構以及評估報告具有簽字權的責任人，并核發(fā)相應的許可證和印章。同時不斷加強繼續(xù)教育，提高評估人員的業(yè)務素質、職業(yè)道德和依法執(zhí)業(yè)水平。

5.4 建立建全公益林基金補償制度和法規(guī) 公益林具有國土保安、環(huán)境保護的特殊性，是服務于社會，服務于公眾的資源，它的補償不可能通過市場的交換來實現(xiàn)。根據(jù)公益林服務于社會的這一特性，它的補償理應由國家和各級財政代表社會來承擔。為了使公益的補償有永久持續(xù)穩(wěn)定的資金來源，應當建立一套完善的公益林補償制度和擬訂切實可行的施行辦法。

（責編：吳祚云）