柴青山

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究

柴青山

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及世界一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制愈發(fā)激烈，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也越來(lái)越大。一般而言，通過(guò)合理的資產(chǎn)減值計(jì)提可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠性，有利于合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。本文主要介紹了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的重要意義，分析了當(dāng)前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)建設(shè)性的解決措施。

資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)理論；重要意義；實(shí)務(wù)問(wèn)題；對(duì)策

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的重要意義

（一）有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)直接關(guān)聯(lián)企業(yè)作出的各項(xiàng)決策，且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括企業(yè)的過(guò)去歷史成本、未來(lái)投資預(yù)測(cè)、當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、評(píng)價(jià)等相關(guān)信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性對(duì)于公司決策成效能力具有深刻影響。提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，具有較高的預(yù)測(cè)價(jià)值以及反饋價(jià)值。

1.預(yù)測(cè)價(jià)值。主要體現(xiàn)在可以提前預(yù)測(cè)企業(yè)在過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)各階段某些事項(xiàng)結(jié)果的可能性，可為企業(yè)決策者提供更全面、完整的會(huì)計(jì)信息，提高最終決策成效，確定最佳的企業(yè)決策方案。若經(jīng)過(guò)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息分析結(jié)果顯示，并不利于企業(yè)發(fā)展，則可以進(jìn)一步修正、改進(jìn)資產(chǎn)減值，確認(rèn)并披露低于歷史成本多余部分的未來(lái)企業(yè)利益，有利于企業(yè)管理者能夠及時(shí)了解并掌握企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，并作出決策部署，制定合理的企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃。

2.反饋價(jià)值。主要體現(xiàn)在下達(dá)以前的決策后的管理狀況進(jìn)行更正、完善，及時(shí)調(diào)整管理方案，以期達(dá)到之前的預(yù)期效果。一般情況下，若想要評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的反饋價(jià)值成效，應(yīng)對(duì)比預(yù)期結(jié)果，確定預(yù)期目標(biāo)是否完成。值得一提的是，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值之間會(huì)相互影響，比如某家上市公司的某一季度報(bào)表，可反饋該季度公司績(jī)效，同時(shí)也可預(yù)測(cè)該企業(yè)的年度績(jī)效。

（二）是會(huì)計(jì)行為主體實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保障

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀(guān)點(diǎn)主要分為“決策有用觀(guān)”和“受托責(zé)任觀(guān)”兩大派。其中“決策有用觀(guān)”的產(chǎn)生背景是股權(quán)分散，資本市場(chǎng)發(fā)展日趨健全條件下，持有這種觀(guān)點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是為了為會(huì)計(jì)信息的利用者提供重要的決策衡量、參考依據(jù)，為他們提供重要的決策信息，提高企業(yè)決策的正確性。而“受托責(zé)任觀(guān)”的產(chǎn)生背景是在經(jīng)濟(jì)欠缺發(fā)達(dá)的條件下，持有這種觀(guān)點(diǎn)的人認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為企業(yè)管理者、公司股東提供關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)使用的真實(shí)情況以及企業(yè)管理者的管理執(zhí)行情況。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中，主要采用現(xiàn)值計(jì)量，在當(dāng)期利潤(rùn)中計(jì)入比現(xiàn)值大的資產(chǎn)賬面價(jià)值（視為資產(chǎn)費(fèi)用或者資產(chǎn)損失），可如實(shí)反映企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，更好的反應(yīng)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，減少資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，有利于體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際盈利能力。

二、當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題

（一）計(jì)量可收回賬款缺乏客觀(guān)性，計(jì)量難度較大

可收回賬款的計(jì)量一直是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)問(wèn)題，針對(duì)這一問(wèn)題，我國(guó)參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出應(yīng)比較資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和資產(chǎn)現(xiàn)值扣除處置費(fèi)用后的凈額值大小，應(yīng)根據(jù)最后數(shù)額較大者確定可收回賬款。其中新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中詳細(xì)規(guī)定了預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)值及處置費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。但就目前現(xiàn)狀分析，我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，還需要進(jìn)一步完善市場(chǎng)環(huán)境，在判斷公允價(jià)值（現(xiàn)值）的過(guò)程中缺乏客觀(guān)性，經(jīng)常對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行大量的人為性調(diào)整。關(guān)于資金的未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值計(jì)量的管理技術(shù)要求較高，極易受到使用期限、折現(xiàn)率等諸多因素的影響，這種資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系較為復(fù)雜，我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力仍然存在很大不足，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法得到有力保障。

（二）利潤(rùn)操作嚴(yán)重

資產(chǎn)減值可有效管控公司的盈余資產(chǎn)，過(guò)去資產(chǎn)虛增問(wèn)題一直是資產(chǎn)減值中亟待解決的一大重要問(wèn)題，自2001年我國(guó)財(cái)政部將“四項(xiàng)準(zhǔn)備”擴(kuò)充“八項(xiàng)準(zhǔn)備”后，很多企業(yè)已經(jīng)有效解決了這一問(wèn)題。但仍然有部分企業(yè)在資產(chǎn)減值的過(guò)程中，并沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)原則執(zhí)行，并沒(méi)有準(zhǔn)備足夠的貯存空間，庫(kù)存積壓較為嚴(yán)重，從而增加應(yīng)收賬款額，進(jìn)而增加壞賬、爛賬等風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資產(chǎn)減值無(wú)法轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏真實(shí)性

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，一旦確認(rèn)資產(chǎn)減值后，不得在會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，該項(xiàng)規(guī)定的最大優(yōu)點(diǎn)是避免企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值長(zhǎng)期對(duì)盈余資產(chǎn)進(jìn)行管理。但是該種會(huì)計(jì)行為計(jì)提的資產(chǎn)減值恢復(fù)時(shí)只能在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)體現(xiàn)，并不會(huì)在賬面上體現(xiàn)，導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏真實(shí)、可靠性。

三、解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策

（一）應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)信息的披露制度

在進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)減值過(guò)程中，對(duì)于減值損失的核算應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行，同時(shí)“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的相關(guān)內(nèi)容也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及其相關(guān)附表內(nèi)容進(jìn)行一一確定。同時(shí)關(guān)于資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)回依據(jù)及其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)盈余情況的影響也應(yīng)該詳細(xì)附注、說(shuō)明。從而可以使企業(yè)根據(jù)具體的資產(chǎn)減值計(jì)提事件進(jìn)行細(xì)致、全面的分析，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的揭露的透明化。

（二）應(yīng)專(zhuān)門(mén)設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失”科目進(jìn)行資產(chǎn)減值的獨(dú)立核算

很多會(huì)計(jì)行為主體主要是由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、減值轉(zhuǎn)回的過(guò)程中，有利潤(rùn)成果變現(xiàn)環(huán)節(jié)導(dǎo)致資產(chǎn)減值的違規(guī)操作。根據(jù)我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為了將各種類(lèi)型費(fèi)用都確保計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提以及轉(zhuǎn)回中，應(yīng)進(jìn)行分類(lèi)整理。但是在資產(chǎn)減值的實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)合并計(jì)入的現(xiàn)象，導(dǎo)致無(wú)法直接反映減值信息，難以保證企業(yè)收益報(bào)表信息的真實(shí)、可靠性。因此在各大企業(yè)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失”科目獨(dú)立核算資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備，對(duì)于該科目中的各項(xiàng)信息再根據(jù)不同的類(lèi)別具體化，進(jìn)一步細(xì)化，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、可靠性。

（三）應(yīng)建立完善的公司內(nèi)部運(yùn)作管理模式

首先應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的一股獨(dú)大的治理模式，建立多元化股權(quán)實(shí)施體制，綜合各股東的意見(jiàn)確定最佳的公司決策方案，也可以有效避免利用資產(chǎn)減值操作利潤(rùn)現(xiàn)象，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部治理實(shí)施控制環(huán)境，從根源上杜絕會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，充分發(fā)揮董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督、管理職能。同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度，綜合考慮現(xiàn)代企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略，盡可能追求長(zhǎng)期發(fā)展與長(zhǎng)期利益，結(jié)合當(dāng)前公司經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)未來(lái)資產(chǎn)現(xiàn)金流量進(jìn)行正確預(yù)估。

綜上所述，目前我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史相對(duì)較短，關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較匱乏，在資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)過(guò)程中存在諸多問(wèn)題。我們應(yīng)立足于我國(guó)基本國(guó)情，積極學(xué)習(xí)并借鑒國(guó)外一些成功的經(jīng)驗(yàn)，不斷改進(jìn)并完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，為企業(yè)管理者提供重要的決策依據(jù)，提高企業(yè)決策正確性，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

[1]趙春光.資產(chǎn)減值與盈余管理——論《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的政策涵義[J].會(huì)計(jì)研究，2012(3)．

（作者單位：沾化縣農(nóng)業(yè)局）