陳湘江

淺析中小旅游企業(yè)的“三心”構(gòu)建

陳湘江

中小旅游企業(yè)對(duì)外部資源的高度依賴，以及提供的產(chǎn)品具有生產(chǎn)過(guò)程的無(wú)形性、生產(chǎn)與消費(fèi)的同步性、服務(wù)的綜合性等特征，決定其必然選擇構(gòu)建責(zé)任中心、成本中心、利潤(rùn)中心來(lái)應(yīng)對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

中小旅游企業(yè)；責(zé)任中心;成本中心；利潤(rùn)中心

一、中小旅游企業(yè)的責(zé)任中心

旅游業(yè)是高度依賴外部資源的行業(yè)，同時(shí)旅游業(yè)提供的產(chǎn)品具有生產(chǎn)過(guò)程的無(wú)形性、生產(chǎn)與消費(fèi)的同時(shí)性、服務(wù)的綜合性等特征，決定了中小旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行分權(quán)化的管理是必然選擇。為此，中小旅游企業(yè)都試圖尋求一套可以結(jié)合自身愿景,并將其融入到員工日常工作中,且能適時(shí)提高員工積極性的制度,以提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),利用有限的經(jīng)濟(jì)資源,以最優(yōu)效率為企業(yè)整體創(chuàng)造最佳利潤(rùn)。責(zé)任會(huì)計(jì)順應(yīng)企業(yè)分權(quán)管理的需要，在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建相應(yīng)責(zé)任單位,即責(zé)任中心來(lái)滿足中小旅游企業(yè)的這種內(nèi)在需求。

構(gòu)建中小旅游企業(yè)的責(zé)任中心必須具備四個(gè)條件：有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體——責(zé)任者；有確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀對(duì)象——資金運(yùn)動(dòng)；有考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)濟(jì)績(jī)效；具備承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本條件——職責(zé)、權(quán)限。根據(jù)中小旅游企業(yè)責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，可將責(zé)任中心劃分為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心。由于投資中心的主要目標(biāo)是獲得利潤(rùn)，本質(zhì)上是利潤(rùn)中心，且中小旅游企業(yè)的獨(dú)立投資業(yè)務(wù)相對(duì)較少，所以中小旅游企業(yè)的責(zé)任中心的構(gòu)建主要體現(xiàn)在成本中心與利潤(rùn)中心。

二、中小旅游企業(yè)的成本中心

1.成本中心

是指承擔(dān)一定旅游行程成本，進(jìn)行相應(yīng)地費(fèi)用控制、責(zé)任考核的責(zé)任單位。成本中心通常不涉及收入，或雖有少量收入但不構(gòu)成相應(yīng)的考核對(duì)象。凡是產(chǎn)生成本并能準(zhǔn)確計(jì)量的責(zé)任領(lǐng)域，均可相應(yīng)地確定為成本中心。成本中心按控制的重點(diǎn)不同可分為技術(shù)性成本中心（也叫標(biāo)準(zhǔn)成本中心）和酌量性成本中心（也叫費(fèi)用中心）。中小旅游企業(yè)的技術(shù)性成本是指發(fā)生的成本額通過(guò)技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地計(jì)量出來(lái)的成本，如旅游行程中發(fā)生的直接人工等。技術(shù)性成本在投入量與產(chǎn)出量之間有著相應(yīng)對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以通過(guò)彈性預(yù)算予以控制。中小旅游企業(yè)的酌量性成本主要包括各種旅游行程管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如旅游行程設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、導(dǎo)游培訓(xùn)費(fèi)等。酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，在投入量與產(chǎn)出量之間沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，其控制著重于預(yù)算額的審批上。

2.基于作業(yè)成本構(gòu)建中小旅游企業(yè)的技術(shù)性成本中心

旅游者往往借助中小旅游企業(yè)來(lái)完成吃、住、行、游、購(gòu)、娛的旅游行程，因此，中小旅游企業(yè)相對(duì)應(yīng)有六個(gè)基本作業(yè)，即旅游線路設(shè)計(jì)、咨詢、銷售、旅游行程組織協(xié)調(diào)、分配（在不同的旅游行程之間分配旅游者的支出以最優(yōu)化地滿足旅游者的需求）、服務(wù)。為此，從旅游者需求出發(fā)，中小旅游企業(yè)根據(jù)基本作業(yè)分工、結(jié)合各自的特長(zhǎng)，可分別構(gòu)建相應(yīng)的技術(shù)性成本中心。同時(shí)由于旅游行程的有序性與整體性等特殊性，在基于對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本構(gòu)建技術(shù)性成本中心過(guò)程中，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，要從整體行程的戰(zhàn)略高度上進(jìn)行技術(shù)成本中心構(gòu)建；第二，旅游行程開(kāi)始前對(duì)應(yīng)的設(shè)計(jì)或咨詢等、提供旅游行程服務(wù)結(jié)束后對(duì)旅游行程設(shè)計(jì)的完善，都應(yīng)構(gòu)建或進(jìn)入相應(yīng)的技術(shù)成本中心；第三，中小旅游企業(yè)的技術(shù)成本中心的構(gòu)建必須考慮基本作業(yè)上游與下游的有效銜接；第四，要注意基于基本作業(yè)之間的相關(guān)性決定了許多成本信息與成本控制的相關(guān)性。

3.基于價(jià)值鏈構(gòu)建中小旅游企業(yè)的酌量性成本中心

中小旅游企業(yè)提供的產(chǎn)品是一種服務(wù)產(chǎn)品，具有生產(chǎn)無(wú)形性、生產(chǎn)與消費(fèi)同步性、服務(wù)綜合性等特點(diǎn)。因此中小旅游企業(yè)的價(jià)值鏈與一般的生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)有所不同，具有自己的相對(duì)獨(dú)特之處：如無(wú)須進(jìn)行產(chǎn)品的儲(chǔ)存和運(yùn)輸?shù)任锪骰顒?dòng)、無(wú)形的生產(chǎn)過(guò)程不需要生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)廠房。一般來(lái)說(shuō)，中小旅游企業(yè)是把自己設(shè)計(jì)的行程概念先賣出去后再去向上游供應(yīng)商訂購(gòu)服務(wù)，然后向旅游者提供服務(wù)。因此，根據(jù)價(jià)值鏈的理論，同時(shí)結(jié)合中小旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，我們可以將旅游生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中創(chuàng)造價(jià)值和產(chǎn)生成本的諸多活動(dòng)分解成在戰(zhàn)略上相互關(guān)聯(lián)的系列活動(dòng)。將這些價(jià)值活動(dòng)從整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的范圍來(lái)分析中小旅游企業(yè)的酌量成本。可見(jiàn)，中小旅游企業(yè)的酌量性成本是發(fā)生在其價(jià)值活動(dòng)的過(guò)程中，要構(gòu)建中小旅游企業(yè)的酌量性成本中心，只有在對(duì)旅游行程價(jià)值鏈整體分析的基礎(chǔ)上，找出各相對(duì)獨(dú)立的價(jià)值活動(dòng)是確定酌量性成本中心的關(guān)鍵點(diǎn)。同時(shí)通過(guò)價(jià)值鏈的分析確定各價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系，找出各個(gè)獨(dú)立價(jià)值活動(dòng)之間的成本關(guān)聯(lián)性，在價(jià)值系統(tǒng)中構(gòu)建起酌量性成本中心之間的相對(duì)獨(dú)立性與相互協(xié)作性。從而實(shí)現(xiàn)基于價(jià)值鏈構(gòu)建起中小旅游企業(yè)的酌量性成本中心。

三、中小旅游企業(yè)的利潤(rùn)中心

1.利潤(rùn)中心

指既對(duì)成本承擔(dān)責(zé)任，又對(duì)收入和利潤(rùn)承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任主體。利潤(rùn)中心按產(chǎn)生的方式不同可分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。自然利潤(rùn)中心是指在外界市場(chǎng)上銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得實(shí)際收入的利潤(rùn)中心。人為利潤(rùn)中心指在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格將產(chǎn)品或勞務(wù)提供給本企業(yè)其他責(zé)任中心取得收入、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的責(zé)任中心。

2.基于客服中心構(gòu)建中小旅游企業(yè)的自然利潤(rùn)中心

首先，為旅游行程各環(huán)節(jié)提供服務(wù)的客服中心是中小旅游企業(yè)判斷旅游者價(jià)值的中心，同時(shí)也是中小旅游企業(yè)創(chuàng)造旅游者的附加價(jià)值的服務(wù)點(diǎn)，如一體化行程方案的提供等有助于增加旅游者的滿意度。其次，客服中心是中小旅游企業(yè)搜集旅游者數(shù)據(jù)與市場(chǎng)情報(bào)的情報(bào)中心。通過(guò)客服中心的服務(wù)，可以搜集到旅游者的建議作改進(jìn)旅游服務(wù)的參考；旅游者的消費(fèi)偏好可作為目標(biāo)市場(chǎng)動(dòng)向的參考。挖掘情報(bào)數(shù)據(jù)背后的信息，可有效實(shí)現(xiàn)客服中心向自然利潤(rùn)中心的轉(zhuǎn)化。最后，客服中心是中小旅游企業(yè)維護(hù)旅游者忠誠(chéng)度的中心。因此，以旅游行程各環(huán)節(jié)的客服中心為基礎(chǔ)構(gòu)建中小旅游企業(yè)的自然利潤(rùn)中心成為了大多數(shù)的首要選擇。

3.基于人力資源管理構(gòu)建中小旅游企業(yè)的人為利潤(rùn)中心

人為利潤(rùn)中心是經(jīng)過(guò)內(nèi)部模擬市場(chǎng)取得內(nèi)部虛擬化的收入。按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合旅游服務(wù)產(chǎn)品提供的特點(diǎn)，人力資源往往成為中小旅游企業(yè)人為利潤(rùn)中心的決定因素?？梢?jiàn)，人力資源在旅游服務(wù)各環(huán)節(jié)的規(guī)劃與配置是構(gòu)建中小旅游企業(yè)人為利潤(rùn)中心的基礎(chǔ)，人力資源的培訓(xùn)與開(kāi)發(fā)是提高人為利潤(rùn)中心績(jī)效的重要途徑，人力資源的招聘與甄選、薪酬與福利的制度設(shè)計(jì)、工作態(tài)度與作滿意度等是人為利潤(rùn)中心實(shí)現(xiàn)的重要保障。所以，基于人力資源管理構(gòu)建中小旅游企業(yè)的人為利潤(rùn)中心是一個(gè)明智的選擇。

[1]朋震.從“成本”控制走向“利潤(rùn)”創(chuàng)造——構(gòu)建人力資源管理的利潤(rùn)中心模式.中國(guó)人力資源開(kāi)發(fā)，2008年9月總第129期.

[2]洪曉琳.旅行社成本管理探析.產(chǎn)業(yè)研究，2012（9）.

[3]韓文珍.企業(yè)成本管理與成本控制研究.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012(5).

（作者單位：三峽旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院）