白飛虎

基于平衡計(jì)分卡方法的政府投資性項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審研究

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本課題在借鑒企業(yè)戰(zhàn)略管理的平衡計(jì)分卡方法，對(duì)政府性投資性項(xiàng)目的預(yù)算進(jìn)行評(píng)審，構(gòu)建出一套適合政府性投資性項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審的新“四維度”評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并探討了該新指標(biāo)維度在項(xiàng)目評(píng)審中的應(yīng)用，驗(yàn)證了研究成果的可操作性，以冀為后續(xù)政府性投資項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審提供一定的借鑒。

平衡計(jì)分卡；政府性投資性項(xiàng)目；預(yù)算評(píng)審

平衡計(jì)分卡是哈佛大學(xué)商學(xué)院管理學(xué)教授羅伯特· S·卡普蘭(Robert S.Kaplan)和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)總裁戴維·P·諾頓(David P.Norton)基于戰(zhàn)略管理的重要性和在實(shí)際操作中的不盡人意,在90年代提出的戰(zhàn)略部署和績(jī)效管理理論。平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績(jī)效管理體系。設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡的目的就是要建立“實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績(jī)效管理系統(tǒng)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效的執(zhí)行。本文將原用于企業(yè)的平衡計(jì)分卡方法嘗試用于政府投資性項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審研究,基于企業(yè)盈利為目的和政府以成果導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)，所以我們有必要對(duì)平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度進(jìn)行調(diào)整,將財(cái)務(wù)維度調(diào)整為使命與戰(zhàn)略維度；將客戶維度調(diào)整為社會(huì)公眾維度；將內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度調(diào)整為內(nèi)部流程維度；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度不調(diào)，但是蘊(yùn)涵的內(nèi)容不同。

一、修正的平衡計(jì)分卡維度詮釋

在盈利的企業(yè)環(huán)境下財(cái)務(wù)方面維度關(guān)注利潤(rùn)、產(chǎn)值、現(xiàn)金流、占用資金回報(bào)率等。在非盈利模式下，項(xiàng)目的目標(biāo)是完成社會(huì)公眾賦予的使命，使命與戰(zhàn)略維度體現(xiàn)了項(xiàng)目的根本目的，是一個(gè)項(xiàng)目的靈魂所在，該維度指標(biāo)也含財(cái)務(wù)等指標(biāo)。

在盈利的企業(yè)環(huán)境下客戶計(jì)分卡維度關(guān)注利潤(rùn)、產(chǎn)值、現(xiàn)金流、占用資金回報(bào)率等，以目標(biāo)市場(chǎng)的市場(chǎng)份額以及新顧客開(kāi)發(fā)率、顧客滿意度為衡量指標(biāo)。在非盈利模式下，項(xiàng)目的最終目標(biāo)是為社會(huì)公眾提供盡可能完善、高水平的服務(wù)，不斷滿足社會(huì)公眾物質(zhì)和精神的需要，促進(jìn)社會(huì)公平、快速、可持續(xù)的發(fā)展。因此，我們將社會(huì)公眾計(jì)分卡維度更多的歸納為降低社會(huì)成本和增加價(jià)值創(chuàng)造。

在盈利的企業(yè)環(huán)境下，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部效率,關(guān)注導(dǎo)致企業(yè)整體績(jī)效更好的過(guò)程、決策和行動(dòng),特別是對(duì)顧客滿意度有重要影響的業(yè)務(wù)流程,是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重點(diǎn)，包括生產(chǎn)進(jìn)度、生產(chǎn)成本、合格品率、人工生產(chǎn)率等。在非盈利模式下，內(nèi)部流程維度強(qiáng)調(diào)不斷優(yōu)化組織內(nèi)部流程，改進(jìn)服務(wù)方式，提高服務(wù)質(zhì)量。

（四）學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度的新內(nèi)涵

在盈利模式下解決“企業(yè)能否提升并創(chuàng)造價(jià)值”這一類(lèi)問(wèn)題,將注意力引向企業(yè)未來(lái)成功的基礎(chǔ),涉及人員、信息系統(tǒng)和市場(chǎng)創(chuàng)新等方面。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度是企業(yè)所有戰(zhàn)略的基礎(chǔ),BSC成功運(yùn)用的關(guān)鍵就是把企業(yè)戰(zhàn)略和這個(gè)維度連接起來(lái)。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度計(jì)分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)主要體現(xiàn)在:獲取和使用信息的能力、組織適應(yīng)變化的能力、培養(yǎng)企業(yè)的核心能力、改善企業(yè)文化促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施的能力等。在非盈利模式下，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度是提高政府等公共部門(mén)績(jī)效的內(nèi)在動(dòng)力和根本方法，最重要的就是通過(guò)項(xiàng)目人才的積累，項(xiàng)目制度的建設(shè)，項(xiàng)目智庫(kù)的儲(chǔ)備，項(xiàng)目信息化水平等為下一個(gè)項(xiàng)目提供經(jīng)驗(yàn)。

二、基于平衡計(jì)分卡方法的政府投資性項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審應(yīng)用研究

（一）政府投資性項(xiàng)目使命與戰(zhàn)略維度評(píng)審要點(diǎn)

政府投資性項(xiàng)目評(píng)審時(shí)，對(duì)于使命與戰(zhàn)略維度我們要關(guān)注項(xiàng)目的目標(biāo)以及項(xiàng)目的社會(huì)效益。對(duì)于項(xiàng)目目標(biāo)，我們可以評(píng)審項(xiàng)目目標(biāo)設(shè)定依據(jù)的充分性；目標(biāo)設(shè)定的明確性與否；項(xiàng)目目標(biāo)的完成可能性。對(duì)于政府性投資項(xiàng)目的社會(huì)效益我們可以評(píng)審項(xiàng)目對(duì)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響、項(xiàng)目對(duì)就業(yè)收入增加情況的影響、項(xiàng)目對(duì)創(chuàng)新體系建設(shè)情況的影響等。

對(duì)于非盈利模式下的財(cái)務(wù)維度可以評(píng)審：財(cái)務(wù)管理狀況（項(xiàng)目能否健全財(cái)務(wù)制度，能否專(zhuān)款專(zhuān)用）、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整）、項(xiàng)目資金落實(shí)情況（資金到位率以及是否存在潛在的挪用風(fēng)險(xiǎn)）、項(xiàng)目資產(chǎn)配置與使用情況、項(xiàng)目預(yù)期收益情況等。

（二）政府投資性項(xiàng)目社會(huì)公用維度評(píng)審要點(diǎn)

對(duì)于政府性投資項(xiàng)目的社會(huì)公眾，我們可以分類(lèi)，包括：委托方、受托方、其他利益相關(guān)者。我們可以分別從他們的細(xì)分維度進(jìn)行考慮。對(duì)于委托方，我們可以評(píng)審項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)完成比率、預(yù)期目標(biāo)完成質(zhì)量、項(xiàng)目提供的技術(shù)成果情況；對(duì)于受托方，我們可以評(píng)審項(xiàng)目成果預(yù)期收益情況、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)積累情況等；對(duì)于利益相關(guān)者，我們可以評(píng)審項(xiàng)目成果共享程度、項(xiàng)目成果借鑒性、科研成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化率、項(xiàng)目服務(wù)滿意度等。

（三）政府投資性項(xiàng)目?jī)?nèi)部流程維度評(píng)審要點(diǎn)

1.項(xiàng)目預(yù)算編制：預(yù)算目標(biāo)設(shè)計(jì)、項(xiàng)目預(yù)算方法選擇等。

2.項(xiàng)目組織管理：制度（項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)管理制度、項(xiàng)目監(jiān)督檢查制度）、保障（規(guī)章制度保障、支撐條件保障）、項(xiàng)目檔案管理等。

3.監(jiān)督、檢查：項(xiàng)目自我檢查、項(xiàng)目驗(yàn)收（驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收程序）、質(zhì)量管理（項(xiàng)目監(jiān)理、工程質(zhì)量合格率指標(biāo)）等。

（四）政府投資性項(xiàng)目學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度評(píng)審要點(diǎn)

通過(guò)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的持續(xù)成長(zhǎng)性和改進(jìn)性。在這個(gè)維度中，最重要的就是項(xiàng)目人才的積累和項(xiàng)目制度的建設(shè)，其次還有項(xiàng)目智庫(kù)的儲(chǔ)備與項(xiàng)目信息化水平等指標(biāo)。具體可以從以下幾個(gè)細(xì)分維度評(píng)審。

1.項(xiàng)目智庫(kù)儲(chǔ)備：項(xiàng)目智庫(kù)建設(shè)等。

2.項(xiàng)目人才的積累：包括項(xiàng)目人才的選拔機(jī)制，項(xiàng)目人才的培訓(xùn)機(jī)制，項(xiàng)目人才滿意度等。

3.組織中體制建設(shè)：包括創(chuàng)新體制的建設(shè)、項(xiàng)目文化體制建設(shè)等。

4.項(xiàng)目信息化水平：包括基建項(xiàng)目信息化建設(shè)和信息更新程度等。

總之,本文首先闡釋了修正的平衡計(jì)分卡的維度,并將其應(yīng)用于政府性投資性項(xiàng)目評(píng)審,這種方法綜合全面考慮了各種因素,是一種比較客觀、比較全面的項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)方法。

[1]黃永金,趙巍,何勁.平衡計(jì)分卡在基建項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)中的應(yīng)用——以XX中心基建項(xiàng)目為例[A].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2010年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集[C].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì),2010:16.

[2]金靈君.平衡計(jì)分卡在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2011,11:12-15.

[3]趙竹明,劉長(zhǎng)琳.基于NPV法的扇貝育苗項(xiàng)目投資決策實(shí)證研究[J].中國(guó)漁業(yè)經(jīng)濟(jì),2013,02:81-87.

[4]黃永金.項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)中平衡計(jì)分卡的應(yīng)用研究[D].電子科技大學(xué),2011.

（作者單位：安塞縣財(cái)政局投資評(píng)審中心）