俞宏龍

基于內(nèi)部控制制度的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率研究

俞宏龍

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們生活水平得到大幅度提高，健康意識(shí)越來越強(qiáng)，對于醫(yī)療水平的要求越來越高。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平的高低直接影響著醫(yī)療服務(wù)水平，因此探討醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過對內(nèi)部控制制度的重要性及現(xiàn)存問題的分析，提出了完善內(nèi)部控制制度來提高財(cái)務(wù)管理效率的可行性措施。

內(nèi)部控制制度；財(cái)務(wù)管理效率；可行性途徑

從2009年開始我國正式實(shí)施新醫(yī)改方案，其目的體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，要真正減輕我國公民醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)，讓普通人都能看上病，看好??；第二，不斷完善和健全我國公共醫(yī)療服務(wù)體系，真正達(dá)成醫(yī)療單位救死扶傷的性質(zhì)。因此，在新醫(yī)改實(shí)施的背景下，我國醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)管理面臨著新的挑戰(zhàn)。如何做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理效率，不僅對于醫(yī)院的未來發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，而且對于提高醫(yī)院的服務(wù)水平也是息息相關(guān)的。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院管理的重要構(gòu)成，其設(shè)計(jì)水平的高低和執(zhí)行效果會(huì)直接影響醫(yī)院的管理水平和效果，從而間接對醫(yī)院的服務(wù)水平產(chǎn)生影響。本文旨在研究如何通過內(nèi)控制度制度來提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率，進(jìn)而提升服務(wù)水平。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理不同，其主要是通過制定對應(yīng)的方案和制度從而對醫(yī)院日常的運(yùn)營和服務(wù)情況進(jìn)行檢查和管理，旨在降低醫(yī)院醫(yī)院運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。很多醫(yī)院在日常運(yùn)營過程中都是被動(dòng)的采取措施，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理效率低下，因此如何有效提高其管理效率是目前醫(yī)院經(jīng)營面對的一個(gè)重要問題。

醫(yī)院的內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支合法，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，糾正錯(cuò)誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

二、醫(yī)院內(nèi)部制度制度的重要性分析

1.建立完善的內(nèi)部控制制度可以有效推進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的開展，提高管理水平和服務(wù)水平

建立完善內(nèi)部控制制度能夠確保醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，在很大程度上保證了財(cái)務(wù)信息的可靠性和真實(shí)性，使醫(yī)院的相關(guān)調(diào)控活動(dòng)的開展和實(shí)施具有針對性，從整體上提高醫(yī)院管理水平。同時(shí)，通過內(nèi)部控制制度設(shè)立有效的考核和評價(jià)制度，能夠提高醫(yī)院職工的工作積極性，并通過監(jiān)督機(jī)制更好地約束醫(yī)院職工的行為，從而促進(jìn)醫(yī)院各部門間的配合，發(fā)揮整體的協(xié)調(diào)性，提高管理效率。

2.建立完善的內(nèi)部控制制度，可以保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整

依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的規(guī)范，醫(yī)院內(nèi)部控制制度可以通過會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理對內(nèi)部的貨幣資金、醫(yī)療收入與支出、會(huì)計(jì)結(jié)余以及各種固定資產(chǎn)的管理活動(dòng)進(jìn)行全面管控，避免資產(chǎn)浪費(fèi)、濫用甚至是舞弊貪污問題的發(fā)生。醫(yī)院作為特殊的運(yùn)營單位，其資產(chǎn)的安全和完整更顯重要，提高財(cái)務(wù)管理效率，才能確保醫(yī)院提供更好的服務(wù)水準(zhǔn)。

三、我國醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的問題

1.內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理，可行性較差

由于內(nèi)部控制制度在我國運(yùn)用的時(shí)間不長，這就導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)上存在著缺陷，主要表現(xiàn)在：

（1）設(shè)立理念陳舊，且沒有及時(shí)更新。醫(yī)院雖然普遍建立內(nèi)部控制制度，但是都不全面，有些制度更是直接沿用企業(yè)的內(nèi)部控制制度，沒做修正。更甚的是，并沒有隨著國家政策和醫(yī)院實(shí)際情況的變化而進(jìn)行相應(yīng)更新和修補(bǔ)，這直接導(dǎo)致“有制度如無制度”的結(jié)果。

（2）側(cè)重點(diǎn)的不同導(dǎo)致效果欠佳。我國醫(yī)院內(nèi)部控制制度有些過于強(qiáng)調(diào)法律規(guī)定，但卻都忽略了其操作的可行性，使得部分內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2.相關(guān)配套制度較差

（1）醫(yī)院財(cái)會(huì)系統(tǒng)與管理系統(tǒng)相沖突，不能有效配合，顧此失彼。目前，我國公立醫(yī)院的各項(xiàng)收費(fèi)、藥品出入庫、患者住院費(fèi)用結(jié)算等日常管理依靠醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)的運(yùn)行，但個(gè)別醫(yī)院仍是人工填寫領(lǐng)料單，而沒有采用醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)自動(dòng)生成的出庫單進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。另外，內(nèi)部控制沒有建立對賬機(jī)制，導(dǎo)致與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)增加。

（2）醫(yī)院內(nèi)部職權(quán)或職位的相互交叉，分工不明，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行受阻。部分公立醫(yī)院在進(jìn)行決策時(shí)，會(huì)出現(xiàn)某個(gè)環(huán)節(jié)重復(fù)的情況，造成醫(yī)院的預(yù)算大大偏離于預(yù)期，出現(xiàn)盲目采購，導(dǎo)致設(shè)備閑置，資源浪費(fèi)。

3.人員綜合素質(zhì)不高，相關(guān)人員對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，經(jīng)驗(yàn)主義占主導(dǎo)

（1）對于內(nèi)部控制制度的作用認(rèn)識(shí)和理解不足?，F(xiàn)在絕大多數(shù)醫(yī)院的一把手都是醫(yī)學(xué)技術(shù)骨干、專家。這些領(lǐng)導(dǎo)在管理醫(yī)院的過程中，會(huì)過于強(qiáng)調(diào)醫(yī)術(shù)在醫(yī)院運(yùn)營過程中的作用，而忽視了作為一名管理者所必須具備的一些條件，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過程中所扮演的重要角色。

（2）醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)新意識(shí)不足，過于強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)主義。在現(xiàn)代日新月異的社會(huì)，推陳出新是必要的，但很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)由于年齡相對較大，思想不夠先進(jìn)，過于強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)主義的作用，忽視了現(xiàn)代管理方法的有效性。

4.缺乏有效的監(jiān)督，執(zhí)行不夠到位

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠強(qiáng)。第一，現(xiàn)在醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)是隸屬于醫(yī)院管理層，其日常的監(jiān)督行為在很大程度上受到限制，難以深入挖掘潛在的問題，不能及時(shí)的采取應(yīng)對措施。第二，現(xiàn)在有些醫(yī)院直接把內(nèi)部審計(jì)部門劃歸為財(cái)務(wù)部門，這就造成了其獨(dú)立性的損害，這些內(nèi)審人員甚至可能也是醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員，使監(jiān)督過程完全失去了意義。

（2）內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。醫(yī)院與普通企業(yè)不同，其主要目的是服務(wù)大眾，因此醫(yī)院會(huì)忽視對財(cái)會(huì)人員的要求，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)不高，難以形成有效的內(nèi)部控制質(zhì)量，進(jìn)而影響醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)管理效率。

四、完善內(nèi)部制度提高財(cái)務(wù)管理效率的可行性途徑

1.結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，優(yōu)化內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

立足現(xiàn)實(shí)情況，以遵守相關(guān)法律法規(guī)為前提，以其他單位有效的內(nèi)部控制制度為參考依據(jù)，以醫(yī)院自身規(guī)劃前景為基礎(chǔ)，建立一套合理的預(yù)算控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、債務(wù)控制、經(jīng)濟(jì)合同控制和財(cái)務(wù)電子信息化控制等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使各項(xiàng)控制與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)，并貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。并隨時(shí)關(guān)注醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的變化，對已有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修正和補(bǔ)充。

2.改善醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度

（1）加強(qiáng)對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的管理培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制理念。目前很多醫(yī)院并未給予內(nèi)部控制足夠的重視，因此，必須加強(qiáng)對醫(yī)院的相關(guān)負(fù)責(zé)人的專業(yè)培訓(xùn)，及時(shí)轉(zhuǎn)變固有觀念，對內(nèi)部控制要有更深入的認(rèn)識(shí)和了解，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是保證醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)正常的重要措施。同時(shí)在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行宣傳，讓全體員工都樹立起內(nèi)部控制意識(shí)，真正做好保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支合法，會(huì)計(jì)信息真實(shí)以及運(yùn)營活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（2）崗位職責(zé)分工要進(jìn)一步明確，協(xié)調(diào)好各部門的工作，使內(nèi)部控制制度能夠真正發(fā)揮作用。第一，加強(qiáng)審批環(huán)節(jié)工作的規(guī)范性、簡潔性對于重要的采購或支出項(xiàng)目，可以由醫(yī)院管理層集體協(xié)商決策，避免因內(nèi)部控制不完善使個(gè)人從中謀取利益，損害醫(yī)院利益情況的發(fā)生。第二，在崗位設(shè)置方面，醫(yī)院應(yīng)注重不相容崗位的分離，做到相互制衡，并定期實(shí)行輪崗，讓更多的人去深入了解每個(gè)部門的工作，以便做好部門間的配合，真正將內(nèi)部控制執(zhí)行到位。

醫(yī)院的工作具有整體性，只有領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，才能確保通過內(nèi)部控制提高財(cái)務(wù)管理效率，保障醫(yī)院整體的運(yùn)行。

（3）提高內(nèi)部控制相關(guān)員工的專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部控制是一個(gè)相對比較復(fù)雜的過程，其對人員的要求也相對較高。因此，醫(yī)院在人員的選擇以及后續(xù)培養(yǎng)方面應(yīng)制定具體的方案，鼓勵(lì)和引導(dǎo)醫(yī)院內(nèi)部控制相關(guān)人員主動(dòng)、及時(shí)地了解相關(guān)政策和法規(guī)的變化，確保自己的能力能夠適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的變化，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高財(cái)務(wù)管理效率。

3.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審部門的監(jiān)督作用

（1）增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在最高層領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，確保不受其他部門的干擾和控制，對內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評價(jià)并隨時(shí)提出建議。

（2）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。對醫(yī)院的內(nèi)審人員要進(jìn)行定期的培訓(xùn)，并將醫(yī)院內(nèi)部控制制度的相關(guān)變化及時(shí)告知內(nèi)審人員。

（3）不斷更新內(nèi)部審計(jì)方法，增加內(nèi)部審計(jì)的范圍，綜合應(yīng)用事前、事中和事后審計(jì)，針對高風(fēng)險(xiǎn)情況應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)控力度。

4.建立內(nèi)部控制制度評價(jià)和考核系統(tǒng)，做好獎(jiǎng)懲工作

為了更好的發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，應(yīng)及時(shí)對內(nèi)部控制制度的運(yùn)行進(jìn)行評價(jià)，與相關(guān)部門的績效考核結(jié)合在一起，以促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

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（作者單位：福建省福清市醫(yī)院）