鐘琪

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響

鐘琪

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一定會(huì)是我們國(guó)家稅制改革的必經(jīng)之路。本文分析了營(yíng)業(yè)稅和增值稅各自的優(yōu)、缺點(diǎn)，并探究這次改革會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)怎樣的影響，以及面對(duì)這些影響要做出哪些應(yīng)對(duì)的辦法。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；稅制改革；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

一、營(yíng)改增與會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系

營(yíng)業(yè)稅不可以扣下購(gòu)入的增值稅從而錄入資產(chǎn)原值，但是增值稅可以扣下購(gòu)入的增值稅從而錄入增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，可以算作企業(yè)期間的成本，然而增值稅是價(jià)外稅，不算作企業(yè)期間的成本。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)這兩點(diǎn)差異，說(shuō)明這已經(jīng)是我們不可忽視的問(wèn)題，并且這兩點(diǎn)差異一定會(huì)給上市公司的資金、債務(wù)、公司內(nèi)部人員的權(quán)益、本金以及損益等帶來(lái)影響。

（一）與資產(chǎn)賬戶的關(guān)系

如果資產(chǎn)含稅不改變市場(chǎng)價(jià)格的話，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，企業(yè)買入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用資產(chǎn)的價(jià)格當(dāng)中所包含的增值稅就能夠當(dāng)做增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的額度能夠抵扣，因此，在一樣的條件下針對(duì)購(gòu)入的過(guò)程中所產(chǎn)生的不使用貨幣的資產(chǎn)類型賬戶所發(fā)生的額度與余額度需減少。

（二）與負(fù)債賬戶的關(guān)系

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，如果資產(chǎn)或者勞務(wù)含稅的價(jià)格和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)去是相同的，則為了獲得這項(xiàng)資產(chǎn)或者勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)該付的賬款、應(yīng)該付的票據(jù)等對(duì)債務(wù)類型的賬戶發(fā)生額度與余額度就不會(huì)產(chǎn)生影響?？墒?，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，按照規(guī)定增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，因此，給應(yīng)交稅費(fèi)的賬戶就會(huì)帶來(lái)影響。

（三）與所有者的權(quán)益賬戶之間的關(guān)系

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，增值稅不在資產(chǎn)的價(jià)值的包含內(nèi)，因此，假設(shè)企業(yè)接收了非貨幣類型的資產(chǎn)投資，事實(shí)上收入資本或者股本的賬戶帶來(lái)的發(fā)生額度與余額就會(huì)減少。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就要從原本非貨幣類型的資產(chǎn)當(dāng)中分離出來(lái)，一樣的條件下必然會(huì)讓企業(yè)的生產(chǎn)本金以及制造的費(fèi)用的發(fā)生額度與余額使之減少。

二、企業(yè)與營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅的關(guān)系

（一）與企業(yè)稅負(fù)的關(guān)系

目前情況來(lái)看，在第一季度試點(diǎn)的上海在運(yùn)行這個(gè)問(wèn)題上總體來(lái)說(shuō)平穩(wěn)，改革以后在試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)這個(gè)問(wèn)題上總體上減輕了，成功的推進(jìn)了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展?？墒?，不一樣的行業(yè)和不一樣的企業(yè)，由于各自的情況都不一樣，那么稅負(fù)的減輕同樣也會(huì)各不相同。

（二）與企業(yè)定價(jià)的關(guān)系

營(yíng)業(yè)稅也就是價(jià)內(nèi)稅，那么增值稅也就是價(jià)外稅。在稅改以前業(yè)務(wù)方面對(duì)價(jià)稅合一早已成了習(xí)慣，并且對(duì)外部的報(bào)價(jià)則都是含稅價(jià)；在稅改以后，以成本和市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)與需求不發(fā)生變化的基礎(chǔ)下，那么企業(yè)要在定價(jià)的時(shí)候到底是增加這個(gè)報(bào)價(jià)還是減少這個(gè)報(bào)價(jià)是要觀測(cè)市場(chǎng)的反應(yīng)的；如果增加報(bào)價(jià)的話，也就是企業(yè)要把增值稅中的稅負(fù)讓給下游的客戶，假設(shè)客戶為增值稅普通納稅人的話，那么雙方都會(huì)得到收益。

三、企業(yè)要做出的應(yīng)對(duì)辦法

（一）合理合法的減輕稅負(fù)問(wèn)題

針對(duì)稅負(fù)加重狀態(tài)的行業(yè)，一定要積極面對(duì)，別有抱怨的情緒在里面。綜合企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)的情況，加上目前的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)這些來(lái)確認(rèn)會(huì)給哪些個(gè)活動(dòng)與流程帶來(lái)影響，再采取措施讓企業(yè)取得最大的收益；增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員做培訓(xùn)，并且正確的分配會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。還有，積極取得相關(guān)的財(cái)政支持。時(shí)刻關(guān)注著財(cái)稅部門發(fā)出的相關(guān)政策，以及完成企業(yè)本身信息的核對(duì)，做好相對(duì)應(yīng)的申請(qǐng)，對(duì)稅收優(yōu)惠做到盡可能地享受。那么最后，詢問(wèn)稅務(wù)的專家，要在合法并且合理的情況上，作納稅的計(jì)劃。

（二）公正的定價(jià)

價(jià)格已經(jīng)在市場(chǎng)中起到最敏感的作用，稅改以后企業(yè)就要公正的定價(jià)，從頭計(jì)劃好收入預(yù)算的準(zhǔn)備。我們首先要做的是，根據(jù)市場(chǎng)的調(diào)研確認(rèn)消費(fèi)者能夠承擔(dān)的價(jià)格；再有，研討競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一方的產(chǎn)品價(jià)格、制造條件、服務(wù)狀態(tài)以及稅負(fù)的狀態(tài)等并且和本企業(yè)作比較和分析；在最后，推測(cè)、計(jì)算企業(yè)的本金；結(jié)合考慮以后定下來(lái)一個(gè)公正的價(jià)格。

（三）控制本金，提升利益

想要適應(yīng)稅改，就要變動(dòng)傳統(tǒng)的制造管理方式，控制本金，讓企業(yè)適應(yīng)政策。對(duì)本金的預(yù)算進(jìn)行編制，把這個(gè)預(yù)算任務(wù)分配到各個(gè)執(zhí)行的部門，確定考核的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)對(duì)本金的預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額進(jìn)行評(píng)估完成計(jì)劃本金、掌控目標(biāo)的目的；建設(shè)獎(jiǎng)懲的制度，進(jìn)而提升經(jīng)營(yíng)管理的效率，減少本金的費(fèi)用，提升企業(yè)的利益。

（四）重新審查業(yè)務(wù)合同，確認(rèn)合作方向

對(duì)過(guò)去有過(guò)合作的供應(yīng)商以及客戶，要使他們知道企業(yè)現(xiàn)在的情況，商量出一個(gè)能夠互利、雙贏的方案。與此同時(shí)開(kāi)展新的合作，那么已經(jīng)選擇了的供應(yīng)商應(yīng)該為增值稅的普通納稅人；如果供應(yīng)商為小規(guī)模的納稅人員，那么可以商量讓稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)代開(kāi)這個(gè)增值稅的發(fā)票。針對(duì)潛在的客戶，我們采用多方位的計(jì)策，從而提升市場(chǎng)的占有率。

總而言之，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”是一個(gè)非常重要并且要高度重視的稅制改革，總體的目標(biāo)就是結(jié)構(gòu)性的減稅，但是其內(nèi)容的復(fù)雜度是比過(guò)去每一次的減稅政策整頓與變化要復(fù)雜很多。最復(fù)雜并且突出的改變就是企業(yè)中的定價(jià)機(jī)制。另外，針對(duì)大型企業(yè)的集團(tuán)關(guān)于企業(yè)整個(gè)的架構(gòu)是不是要重新組建的問(wèn)題，同時(shí)這也是企業(yè)應(yīng)該對(duì)這次改革的另外一個(gè)重點(diǎn)，大型企業(yè)更加需要探究“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”對(duì)其企業(yè)的內(nèi)部干系的交易與對(duì)外部沒(méi)有干系的交易所帶來(lái)的影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷更新的情況下，用增值稅來(lái)代替營(yíng)業(yè)稅，不僅適用國(guó)際慣例同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向。

結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來(lái)越快，時(shí)代在進(jìn)步，社會(huì)也在發(fā)展中，只有跟上時(shí)代的步伐，才能不被社會(huì)所淘汰，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，對(duì)于企業(yè)可以說(shuō)是不小的困難，但同時(shí)也包含著機(jī)遇。那么我們要做到提早計(jì)劃，從容面對(duì)，做到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能夠平穩(wěn)的過(guò)渡。為了避免重復(fù)的征稅，完備增值稅抵扣這一鏈條，公正的減少企業(yè)的稅負(fù)，我國(guó)已開(kāi)始試點(diǎn)執(zhí)行增值稅改為征收營(yíng)業(yè)稅制度。這么做不但讓企業(yè)的賬務(wù)辦理發(fā)生改變，同時(shí)也讓企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)所得收益以及現(xiàn)金問(wèn)題等發(fā)生改變。不管是從短期的酌量還是長(zhǎng)期的酌量，增值稅代替營(yíng)業(yè)稅都可以推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步和強(qiáng)大，所以說(shuō)它給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)了巨大、長(zhǎng)久的影響。

[1]吳曉夢(mèng).營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響研究[D].南京理工大學(xué),2014.

[2]潘云標(biāo).試論營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[J].會(huì)之友,2013(16).

[3]孫雯.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2013.

（作者單位：江陰德嘉稅務(wù)師事務(wù)所（普通合伙）)