薛 雯

(國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 南京調(diào)查隊(duì)，江蘇 南京 210008)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制的新思路
——基于業(yè)務(wù)流程控制的視角

薛 雯

(國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 南京調(diào)查隊(duì)，江蘇 南京 210008)

商業(yè)銀行是以經(jīng)營(yíng)金融資產(chǎn)和負(fù)債為對(duì)象的特殊企業(yè)。作為特殊企業(yè)的商業(yè)銀行具有信用中介、支付中介、信用創(chuàng)造、金融服務(wù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)等職能，在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著舉足輕重的作用，而商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行所有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，因此商業(yè)銀行的內(nèi)部控制尤其是會(huì)計(jì)控制顯得尤為重要。結(jié)合國(guó)有商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)流程，分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，提出基于業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)控制的新思路。

商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)流程；監(jiān)督

建設(shè)現(xiàn)代化、國(guó)際化的商業(yè)銀行，必須設(shè)立高效、規(guī)范、符合國(guó)際制度要求的會(huì)計(jì)處理和披露制度。為此，世界各國(guó)紛紛出臺(tái)約束商業(yè)銀行內(nèi)部控制的法律法規(guī)，如美國(guó)的“COSO報(bào)告”，我國(guó)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等。但是，近年來(lái)國(guó)內(nèi)外各大商業(yè)銀行不斷發(fā)生因內(nèi)部控制缺陷而產(chǎn)生的重大案件，如1995年的英國(guó)“巴林銀行倒閉案”、2005年的中國(guó)銀行“高山案”等。這也充分說(shuō)明，目前多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度在某種程度上難以具體操作而流于形式，沒(méi)有落到實(shí)處。因此，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有效規(guī)避銀行經(jīng)營(yíng)的金融風(fēng)險(xiǎn)，必須切實(shí)做好銀行的內(nèi)部控制。本文主要從微觀(guān)的業(yè)務(wù)流程層面分析研究商業(yè)銀行完善會(huì)計(jì)控制的新思路。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

(一)國(guó)外制度建設(shè)

1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的定義是：企業(yè)所指定的旨在保護(hù)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所指定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。

1973年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則》指出，內(nèi)部控制被細(xì)分為管理控制和會(huì)計(jì)控制。管理控制包括，但不限于影響管理層交易授權(quán)決策的組織計(jì)劃以及程序和記錄。會(huì)計(jì)控制包括與資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)記錄可靠性有關(guān)的組織計(jì)劃以及程序和記錄。

1988年，巴塞爾委員會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)分別頒布了《巴塞爾協(xié)議》和《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。

1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的“發(fā)起組織委員會(huì)”(COSO)發(fā)布了《內(nèi)部控制一體化架構(gòu)》報(bào)告，簡(jiǎn)稱(chēng)“COSO報(bào)告”。

巴塞爾委員會(huì)于1997年、1998年分別頒布了《銀行業(yè)有效監(jiān)管核心原則》和《內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估框架》，該框架參照內(nèi)部控制理論。

2001年，巴塞爾委員會(huì)發(fā)布《新資本協(xié)議》征求意見(jiàn)稿。2005年，《新資本協(xié)議》正式頒布，該協(xié)議將風(fēng)險(xiǎn)控制視為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的核心思想，其規(guī)則更加靈活和動(dòng)態(tài)化。

2010年，巴塞爾委員會(huì)針對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境再次頒布《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，確立了銀行業(yè)資本和流動(dòng)性監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)，要求各成員國(guó)從2013年開(kāi)始實(shí)施，2019年前全面達(dá)標(biāo)。

國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究主要是以“巴塞爾協(xié)議”為依據(jù)展開(kāi)的。會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一部分，因此，會(huì)計(jì)控制也應(yīng)當(dāng)遵從該協(xié)議[1]。

(二)國(guó)內(nèi)制度建設(shè)

為了提高企業(yè)的內(nèi)部控制尤其是商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，我國(guó)不斷推出各項(xiàng)規(guī)范、指引(表1)，建設(shè)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情、考慮企業(yè)現(xiàn)狀、融合借鑒了國(guó)際內(nèi)控制度的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

表1 國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制法規(guī)比較表
Table 1 Comparison table of regulations of domestic commercial bank accounting control

法規(guī)頒布單位頒布時(shí)間內(nèi)控對(duì)象針對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程層面的要求《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》人民銀行1997年信貸、會(huì)計(jì)、授權(quán)、計(jì)算機(jī)①設(shè)立三道監(jiān)控防線(xiàn)②業(yè)務(wù)操作采用責(zé)任分離制度《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》人民銀行2002年授信、存款、中間業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)①內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)滲透各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程②業(yè)務(wù)流程的操作控制重點(diǎn)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》銀監(jiān)會(huì)2005年五要素①關(guān)注計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)運(yùn)行特征②測(cè)試典型業(yè)務(wù)《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》銀監(jiān)會(huì)2005年市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管①分析業(yè)務(wù)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別所有業(yè)務(wù)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別、性質(zhì)②市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)職能保持獨(dú)立《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》銀監(jiān)會(huì)2006年授信、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、資金、存款、中間等業(yè)務(wù)①對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)制定系統(tǒng)的制度和程序,保持統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)②業(yè)務(wù)部門(mén)檢查每項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況,糾正問(wèn)題《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》五部委2008年五要素全面梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),實(shí)施分離措施《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》五部委2010年采購(gòu)、銷(xiāo)售、擔(dān)保等業(yè)務(wù)、人力資源、資金、資產(chǎn)、預(yù)算、合同、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)未作具體說(shuō)明《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引(修訂征求意見(jiàn)稿)》銀監(jiān)會(huì)2014年各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)①覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)②在業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、監(jiān)督的機(jī)制

同時(shí)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2014年4月24日發(fā)布了《商業(yè)銀行審計(jì)指引(征求意見(jiàn)稿)》，面向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。征求意見(jiàn)稿包括商業(yè)銀行概述、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)部控制測(cè)試、業(yè)務(wù)流程審計(jì)、審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容，旨在對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程提供指導(dǎo)。由此可見(jiàn)：

第一，商業(yè)銀行作為我國(guó)金融體系的主體，為保障其運(yùn)營(yíng)，應(yīng)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為重中之重。商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù)都離不開(kāi)會(huì)計(jì)，因此，做好業(yè)務(wù)流程控制方能做好商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制。

第二，不同的主體頒布的制度的側(cè)重點(diǎn)都不盡相同。從表1可以看出，人行主要是針對(duì)商業(yè)銀行具體業(yè)務(wù)提出業(yè)務(wù)流程層面的要求；銀監(jiān)會(huì)頒布的四個(gè)規(guī)章制度的側(cè)重點(diǎn)都不太相同，分別是五要素、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管、具體業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)；五部委頒布的兩個(gè)規(guī)章則分別針對(duì)的是五要素和具體業(yè)務(wù)。

第三，五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》目前頒布了18項(xiàng)，然而，其中的金融企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用指引尚未出臺(tái)，這使得金融企業(yè)的內(nèi)部控制仍有待加強(qiáng)。

第四，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，商業(yè)銀行出現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善、理財(cái)產(chǎn)品規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)等熱點(diǎn)問(wèn)題，中注協(xié)的《商業(yè)銀行審計(jì)指引(征求意見(jiàn)稿)》結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了分析。這也反映出商業(yè)銀行在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中不可替代的地位。

二、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

(一)制度建設(shè)

中農(nóng)工建交五大國(guó)有商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)控制制度方面，既有相互借鑒之處，又有適合自身實(shí)際情況的不同特點(diǎn)。

1.中國(guó)銀行。中國(guó)銀行是我國(guó)首家在內(nèi)地和香港地區(qū)發(fā)行上市的商業(yè)銀行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)廣泛， 并制定了一系列嚴(yán)格的制度。其中，“雙十禁制度”分別對(duì)營(yíng)業(yè)柜員和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人規(guī)定了在辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中的十個(gè)禁止行為，對(duì)于業(yè)務(wù)流程操作具有強(qiáng)有力的約束性。

此外，中國(guó)銀行頒布的《中國(guó)銀行財(cái)務(wù)管理制度》對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程有如下規(guī)定：(1)完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，堵塞管理漏洞，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理合法、規(guī)范，優(yōu)化會(huì)計(jì)控制；(2)全面開(kāi)展經(jīng)營(yíng)稽核業(yè)務(wù)，保障全行經(jīng)營(yíng)依法合規(guī)、安全穩(wěn)健。

2.建設(shè)銀行。中國(guó)建設(shè)銀行成立近六十年來(lái)，開(kāi)展了廣泛的業(yè)務(wù)，也制定了嚴(yán)格的規(guī)章制度。在業(yè)務(wù)流程層面的會(huì)計(jì)控制方面，建設(shè)銀行自有一套。其特點(diǎn)主要有：(1)統(tǒng)一管理，含所有業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)核算。(2)集中核算，通過(guò)前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)的分離，規(guī)范銀行柜面操作與后臺(tái)業(yè)務(wù)處理各部門(mén)的職責(zé)分工。(3)垂直領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)施委派會(huì)計(jì)主管制度。(4)分級(jí)負(fù)責(zé)，總行、分行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)職責(zé)分明。

3.工商銀行。目前成立還不到三十周年的工商銀行，是我國(guó)最大的國(guó)有商業(yè)銀行，擁有中國(guó)最大的客戶(hù)群。《中國(guó)工商銀行會(huì)計(jì)基本制度》在業(yè)務(wù)流程控制方面的要求和特點(diǎn)有：(1)給基本業(yè)務(wù)、一般業(yè)務(wù)、結(jié)算、外匯、聯(lián)行、同業(yè)往來(lái)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)工作提供了具體規(guī)程要求。(2)要求會(huì)計(jì)核算以發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。(3)注重細(xì)節(jié)。如要求會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要考慮業(yè)務(wù)特點(diǎn)；關(guān)注業(yè)務(wù)流程中的有價(jià)單證、空白重要憑證、會(huì)計(jì)印章、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)檔案等。(4)重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與檢查。

通過(guò)研究分析，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制的制度建設(shè)方面缺少前瞻性，可操作性還有待加強(qiáng)。目前，我國(guó)大多數(shù)銀行在業(yè)務(wù)操作上實(shí)施內(nèi)外賬定期核對(duì)、事后監(jiān)督、輪崗休假等會(huì)計(jì)控制制度，國(guó)家出臺(tái)的法律法規(guī)也比較多。但是在制度上只是提出了簡(jiǎn)單的要求，并沒(méi)有提出切實(shí)的操作要求，可操作性不強(qiáng)[2]。

(二)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)與控制

我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行目前主要的業(yè)務(wù)有授信業(yè)務(wù)、存款和柜臺(tái)業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和資金業(yè)務(wù)等(表2)。每種業(yè)務(wù)都分流程來(lái)操作完成。只有按照規(guī)定執(zhí)行好每一步流程，同時(shí)做好每一個(gè)控制點(diǎn)，商業(yè)銀行才能夠有序運(yùn)營(yíng)。

可以看出，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程中的會(huì)計(jì)控制主要有如下要點(diǎn),見(jiàn)表3。

表2 商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)流程匯總表
Table 2 Summary table of main business process of commercial bank

業(yè)務(wù)一級(jí)流程舉例主要二級(jí)流程主要控制點(diǎn)授信商業(yè)貸款個(gè)人住房按揭貸款票據(jù)承兌調(diào)查核實(shí)、審批、抵押登記貸款調(diào)查、授權(quán)與審批申請(qǐng)資料、審查、審批貸后檢查、不良貸款業(yè)主資信、法律手續(xù)資料、抵質(zhì)押物真實(shí)性存款和柜臺(tái)單位存款儲(chǔ)蓄存款開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)書(shū)、證明、審核存款、取款、結(jié)賬資料、人員素質(zhì)管理制度、賬戶(hù)開(kāi)立、監(jiān)督支付結(jié)算匯款委托收款匯款申請(qǐng)、審查、復(fù)核、審批申請(qǐng)、審查、復(fù)核、審批匯出的辦理、匯入的處理、審核發(fā)出和收到的審查和辦理中間代理?yè)?dān)保信用證有價(jià)證券、申購(gòu)、審核申請(qǐng)、審查、審核、監(jiān)督申請(qǐng)、審查、開(kāi)立數(shù)量、手續(xù)、客戶(hù)資料、手續(xù)費(fèi)資料真實(shí)完整、信用、合同履行資料、資格、保證金、要素資金貨幣市場(chǎng)交易證券回購(gòu)、同業(yè)拆借、再貸款統(tǒng)一授信、職責(zé)分離、監(jiān)控管理

表3 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程中會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)
Table 3 Accounting control points of business process of commercial bank

控制點(diǎn)資料操作審核監(jiān)督要求齊全、真實(shí)、完整合規(guī)、及時(shí)、保持獨(dú)立性多人多級(jí)審核人和機(jī)器雙重監(jiān)督

結(jié)合商業(yè)銀行的特點(diǎn)，其基于業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制應(yīng)做到“相互牽制”、“不相容職務(wù)分離”。要做好不相容職務(wù)分離，相應(yīng)的措施一是業(yè)務(wù)分工，二是程序分段。目前，我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)大多采用流程控制與職責(zé)分離相結(jié)合的方法，已經(jīng)設(shè)計(jì)并且建立了業(yè)務(wù)流程層面的會(huì)計(jì)控制。但是，必須看到，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)尚不到位。

首先，通過(guò)對(duì)幾大國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的分析，可以發(fā)現(xiàn)，雖然有對(duì)于業(yè)務(wù)流程的要求，但還不夠細(xì)化，沒(méi)有制定具體執(zhí)行制度。如建設(shè)銀行和工商銀行，只是在會(huì)計(jì)制度中提到了業(yè)務(wù)流程中的要求，沒(méi)有給予足夠的重視。

同時(shí)，近年來(lái)，部分商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)控制有了一定的認(rèn)識(shí)，制定了一系列的會(huì)計(jì)控制制度，提出了業(yè)務(wù)流程中的一些要求。但是，在會(huì)計(jì)控制整體性建設(shè)方面卻有待加強(qiáng)。會(huì)計(jì)控制被放到了從屬的地位，重點(diǎn)尚停留在會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)處理上，這勢(shì)必會(huì)削弱會(huì)計(jì)控制的重要性。

(三) 會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況

股份改革后，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行均已確立了內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)，按照現(xiàn)代金融企業(yè)要求，完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立相互制約的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)；并結(jié)合國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)，梳理已有規(guī)章制度，及時(shí)完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程運(yùn)作，解決關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)之間的制度“盲區(qū)”，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代制度之間的“無(wú)縫對(duì)接”。各大銀行也都嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行。然而，任何一項(xiàng)制度都很難得到百分百的遵守，更何況是業(yè)務(wù)繁雜、種類(lèi)繁多、有著巨大經(jīng)濟(jì)利益誘惑的金融業(yè)，從國(guó)內(nèi)外頻頻爆出的商業(yè)銀行驚天大案可見(jiàn)一斑。

雖然現(xiàn)如今會(huì)計(jì)控制在審計(jì)等領(lǐng)域上已廣泛運(yùn)用，但是從銀行經(jīng)營(yíng)管理的角度來(lái)看，相當(dāng)數(shù)量的人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容知之甚少，認(rèn)識(shí)上存在偏差。在研究中發(fā)現(xiàn)，部分銀行工作人員認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是規(guī)章制度的建立和單純的匯總。即使如此，在實(shí)際工作中，他們也并沒(méi)有嚴(yán)格依據(jù)規(guī)章制度辦事。這樣，建立好的制度僅僅是一紙空文，是形式主義。建設(shè)銀行和中國(guó)銀行制度嚴(yán)明，卻仍然會(huì)有“雷石賓案”、“高山案”等的發(fā)生，與工作人員認(rèn)識(shí)不足密不可分[3]。

(四) 會(huì)計(jì)檢查與監(jiān)督情況

商業(yè)銀行的三道防線(xiàn)是確保會(huì)計(jì)控制制度有效性的有力保障。這三道防線(xiàn)依據(jù)業(yè)務(wù)流程走向分為：操作崗、管理崗和監(jiān)督崗。在實(shí)踐中，各家國(guó)有商業(yè)銀行根據(jù)自身的實(shí)際情況，設(shè)置了適合自身的不同的防線(xiàn)。但是，三道防線(xiàn)相互的關(guān)系，職責(zé)分工尚存在不明確之處，現(xiàn)行的一些監(jiān)督方法與控制手段也不再適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的要求。

目前會(huì)計(jì)檢查與監(jiān)督這部分工作的主要不足有：工作重點(diǎn)多為事后監(jiān)督，事前和事中防范不足，且多局限于業(yè)務(wù)層面；會(huì)計(jì)控制常是一般的查錯(cuò)糾正，沒(méi)有制定考核評(píng)價(jià)指標(biāo)深入考核；監(jiān)督主體獨(dú)立性較差；三道防線(xiàn)中的各崗缺乏監(jiān)督合力；監(jiān)督的手段和方法陳舊，人員素質(zhì)不高。

三、商業(yè)銀行基于業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)控制新思路

商業(yè)銀行所有的業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)都離不開(kāi)會(huì)計(jì)?；谏衔牡姆治?，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制尤其是業(yè)務(wù)流程方面亟待改進(jìn)，重點(diǎn)可以從以下幾方面進(jìn)行。

(一) 樹(shù)立流程控制的基本理念

理念指導(dǎo)實(shí)踐，只有具備了先進(jìn)的理念，才能站得高看得遠(yuǎn)，實(shí)踐才更加科學(xué)。因此，從理念上來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行要有自己的會(huì)計(jì)控制思路，商業(yè)銀行上上下下都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)控制的重視。只有銀行全體工作人員都提高會(huì)計(jì)控制意識(shí)，完善會(huì)計(jì)控制理念，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能有效進(jìn)行。

(二) 具體措施

通過(guò)上文的分析，在業(yè)務(wù)流程中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行前、中、后臺(tái)工作的相關(guān)要求，并注重對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)事前、事中和事后的會(huì)計(jì)控制。

為保障業(yè)務(wù)流程控制層面的會(huì)計(jì)控制制度的有效落實(shí)，可供參照?qǐng)?zhí)行的具體措施有：

1.構(gòu)建系統(tǒng)化同時(shí)又具體細(xì)化的會(huì)計(jì)控制制度。比如，授信業(yè)務(wù)系統(tǒng)、存款和柜臺(tái)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)系統(tǒng)、中間業(yè)務(wù)系統(tǒng)和資金業(yè)務(wù)系統(tǒng)等。這樣，將業(yè)務(wù)細(xì)化，同時(shí)又相互協(xié)調(diào)，形成系統(tǒng)化的有機(jī)整體，嚴(yán)防浮于表面走過(guò)場(chǎng)的自查和銀企對(duì)賬等問(wèn)題。

2.設(shè)計(jì)出針對(duì)程序分段的業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)控制制度。有些業(yè)務(wù)本身未必是由一個(gè)部門(mén)完成的，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)控制時(shí)，可對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的分段處理，要針對(duì)各程序段的不同特點(diǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制制度。

3.制定職責(zé)分離的會(huì)計(jì)控制制度。只有職責(zé)分離，前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)員工各司其職，才能使會(huì)計(jì)控制有序進(jìn)行。在業(yè)務(wù)流程管理層面，要根據(jù)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)控制制度，做好責(zé)任分配，環(huán)環(huán)相扣，相互牽制，不空白，盡量做到不重復(fù)。

4.注重會(huì)計(jì)控制體制的相互牽制。比如，信貸部門(mén)要實(shí)施“審貸分離、分級(jí)審批”；會(huì)計(jì)部門(mén)要獨(dú)立于其他職能部門(mén)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小的業(yè)務(wù)可以下放給會(huì)計(jì)人員，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控難度較大的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)部門(mén)要高度重視監(jiān)督。這樣，雷石賓案再次發(fā)生的可能性將大大降低。

5.及時(shí)修訂完善會(huì)計(jì)控制制度。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制制度要適應(yīng)市場(chǎng)的要求。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)及時(shí)性原則制定出相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程規(guī)定和會(huì)計(jì)控制制度，使得新業(yè)務(wù)能在投入市場(chǎng)之初就有章可循，降低后期引起的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)監(jiān)督

我國(guó)商業(yè)銀行均已建立起相應(yīng)的會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。在實(shí)踐中，各銀行基于實(shí)際要求設(shè)置了相應(yīng)的防線(xiàn)。盡管如此，效果卻未能達(dá)到最佳。在會(huì)計(jì)檢查和監(jiān)督時(shí)，要關(guān)注以下幾點(diǎn)[4]。

1.注意對(duì)業(yè)務(wù)及客戶(hù)的連續(xù)監(jiān)控，關(guān)注客戶(hù)除業(yè)務(wù)以外的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理狀況、信用狀況等，監(jiān)督對(duì)象不必局限于業(yè)務(wù)層面，要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防控、源頭控制。

2.建立完善的監(jiān)督制度，各監(jiān)督主體要相互獨(dú)立。比如，可建立總行稽核或內(nèi)審派駐制度，這樣，稽核或內(nèi)審人員便與該級(jí)銀行無(wú)隸屬關(guān)系，確保監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性。

3.作為內(nèi)控第三道防線(xiàn)的內(nèi)審部門(mén)，應(yīng)以其他職能部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的度量與控制為基礎(chǔ)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的效率性和效果性。

4.商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)探索會(huì)計(jì)控制的新機(jī)制，將具有會(huì)計(jì)控制建設(shè)監(jiān)督職能的部門(mén)進(jìn)行機(jī)構(gòu)重組，整合內(nèi)部管理資源，形成會(huì)計(jì)控制合力，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理的健康發(fā)展。在選拔監(jiān)督部門(mén)人員時(shí)，除了要具有很高的理論水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能外，還需有高尚的品德素養(yǎng)和職業(yè)道德。

[1] 蔣建華.商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)[M].上海:復(fù)旦大學(xué)出版社，2012：32-120.

[2] 唐予華，李明輝.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

[3] 高宇峰.對(duì)強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考[J].財(cái)會(huì)研究，2008(14)：33-35.

[4] 高宇，陳菲.中小商業(yè)銀行內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)協(xié)調(diào)性研究——基于激勵(lì)機(jī)制視角[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013(1)：40-51.

(責(zé)任編輯：李 軍)

The New Idea of Commercial Bank Accounting Control——From the Business Process Perspective

XUE Wen

(Nanjing Investigation Team, National Bureau of Statistics, Nanjing Jiangsu 210008, China)

Commercial bank is the unique company which manages financial assets and liabilities. Commercial bank, as a unique company, has the function of credit intermediary, payment intermediary, credit creation, financial service and economy regulation. The commercial bank plays a decisive role in the whole national economy. Because accounting is the base of all the business process of the commercial bank, internal control of the commercial bank especially the accounting control is particularly of vital importance. In this paper, the specific business process of the state-owned commercial banks are used to analyze the current situation and existing problems of the commercial bank accounting control, and new ideas of accounting control from the business process perspective is put forward.

commercial bank; accounting control; internal control; business process; supervision

2014-06-20

薛雯(1991-)，女，江蘇鹽城人，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

F235.2

A

1671-5322(2014)03-0036-05