摘要：貨幣資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。這是由于貨幣資金既是企業(yè)資本運(yùn)動的起點(diǎn)，又是企業(yè)資本運(yùn)動的終點(diǎn)。文章對企業(yè)貨幣資金控制環(huán)境進(jìn)行了闡述，突出企業(yè)貨幣資金控制管理措施的重要性，在分析了企業(yè)貨幣資金管理工作中存在的問題后，提出了企業(yè)貨幣資金控制管理的措施。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；資金控制；資金管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）16-0154-03

對企業(yè)來說，貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。貨幣資金根據(jù)存放地點(diǎn)及用途的不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在企業(yè)中，貨幣資金具有高流動性、高風(fēng)險的特點(diǎn)，所以企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中必須進(jìn)行有效的控制和防范。這里所說的貨幣資金控制管理措施，是指企業(yè)為保障貨幣資金的安全性和完整性等等而采取的一系列相互制約的方法和程序。因此，企業(yè)在組織會計(jì)核算過程中應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營管理實(shí)際，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制。

1 企業(yè)貨幣資金控制環(huán)境

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的各種因素的統(tǒng)稱，同樣也是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。貨幣資金內(nèi)部環(huán)境主要包括組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)分配的設(shè)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、企業(yè)文化以及誠信和道德價值觀的營造。

第一，組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)分配的設(shè)計(jì)。首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對企業(yè)現(xiàn)有貨幣資金的治理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面的梳理，以確保企業(yè)的貨幣資金的治理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。關(guān)于貨幣資金的組織架構(gòu)運(yùn)行和監(jiān)管應(yīng)該進(jìn)行如下兩點(diǎn)的梳理：（1）企業(yè)梳理貨幣資金的治理機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注高層管理人員的履職情況和運(yùn)行效果。貨幣資金的治理機(jī)構(gòu)存在問題的，應(yīng)當(dāng)采取有效措施加以改進(jìn)；（2）企業(yè)梳理貨幣資金的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。對貨幣資金的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行中存在職能交叉、缺失或運(yùn)行效率低下的情況應(yīng)當(dāng)及時糾正。其次關(guān)于企業(yè)高管權(quán)責(zé)分配制度的設(shè)計(jì)，對企業(yè)來說管理層是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別是企業(yè)在推行領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)制的情況下，高層管理決策者的道德觀、價值觀都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

第二，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評價的一種活動。內(nèi)部審計(jì)包括企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過對經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查、評價和建議，來提升企業(yè)運(yùn)行效率和效果以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理者或單位領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督控制措施和程序的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

第三，企業(yè)文化以及誠信和道德價值觀的營造。首先企業(yè)文化對內(nèi)部控制具有潛移默化的作用，對企業(yè)文化的建設(shè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下兩個方面：（1）充分體現(xiàn)以人為本的理念。企業(yè)經(jīng)營的好壞關(guān)鍵是看企業(yè)能不能聚人，能不能人盡其才，能不能才盡其用。有靈魂的企業(yè)可以通過核心價值觀、企業(yè)文化，使每個員工充分發(fā)揮自己的才能。（2）高度重視并購中的文化整合。企業(yè)并購，應(yīng)當(dāng)特別注重文化整合，重點(diǎn)是在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中考慮文化整合因素。其次是一個企業(yè)高管和員工所體現(xiàn)的誠信和道德價值觀對控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行非常重要。企業(yè)在內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)上每個崗位都處于相互牽制和制約之中。如果員工的誠信度不高，能力不夠，在工作中出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。因此，員工的道德觀、價值觀的熏陶尤為重要，要鼓勵員工善于發(fā)現(xiàn)問題、敢于揭露問題，并及時解決問題，才能營造一種和諧的工作環(huán)境。

2 貨幣資金控制管理的重要性分析

通過對企業(yè)貨幣資金管理上多次出現(xiàn)問題，包括公款挪用、支票套現(xiàn)、盜用憑證、收取回扣等現(xiàn)象可以說明貨幣資金在企業(yè)管理控制中的主導(dǎo)地位。關(guān)于企業(yè)的貨幣資金控制管理體系的內(nèi)容，我們做了以下三方面分析：（1）企業(yè)需要根據(jù)其自身資金問題的實(shí)際情況，不斷地建立和完善企業(yè)貨幣資金控制管理體系，才能夠有效地降低企業(yè)貨幣資金控制管理的風(fēng)險，同時也能夠在最大程度上保護(hù)企業(yè)流動性財(cái)產(chǎn)不受損失；（2）企業(yè)通過加強(qiáng)貨幣資金控制管理措施可以有效保護(hù)企業(yè)的貨幣性資金的安全，完善的規(guī)章制度可以有效地保證企業(yè)各項(xiàng)貨幣資金控制管理活動都在可控的范圍內(nèi)；（3）企業(yè)通過有效可行的制度來制約企業(yè)貨幣資金管理人員的行為，以避免人為的作用給企業(yè)流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)帶來不可預(yù)估的風(fēng)險。

貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)，企業(yè)如何進(jìn)行加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制管理，對于有效保障企業(yè)流動性資產(chǎn)的安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，是企業(yè)目前面臨的最主要的問題。因此，企業(yè)貨幣資金控制管理的重要性就體現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下三方面：（1）有效的貨幣資金控制管理可以提高企業(yè)的貨幣資金使用效率。企業(yè)通過財(cái)務(wù)管理將資金進(jìn)行合理的分配，進(jìn)而對企業(yè)開展的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)營狀況和各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性與安全性進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)督，最后達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與資產(chǎn)安全目標(biāo)。（2）有效的貨幣資金控制管理可以健全企業(yè)貨幣資金使用監(jiān)督體系。企業(yè)要根據(jù)自身資金使用的實(shí)際情況，完善企業(yè)貨幣資金使用監(jiān)督體制。在具體實(shí)施的過程中，增強(qiáng)管理高層和財(cái)會人員對資金使用的獨(dú)立性與制約性。在相互制衡結(jié)構(gòu)體制下，建立權(quán)責(zé)制衡、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的根本目標(biāo)。（3）有效的貨幣資金控制管理可以增強(qiáng)突發(fā)性企業(yè)貨幣資金波動的承受能力。企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下，資金鏈可能面臨融資難度大，融資成本增加和市場需求萎縮，庫存周轉(zhuǎn)緩慢等諸多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因而貨幣資金的控制管理將是整個資金管理的重點(diǎn)。企業(yè)只有重視貨幣資金的控制管理，才能根據(jù)市場波動及其變化趨勢有針對性地組織開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)自身的實(shí)力及對抗突發(fā)性貨幣資金波動的承受能力。

3 企業(yè)貨幣資金管理工作中的問題

企業(yè)貨幣資金的控制管理活動是作為現(xiàn)代企業(yè)管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。很多企業(yè)在最初設(shè)立執(zhí)行管理方案時并沒有形成一個合理的貨幣資金管理體制，這就導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金管理體制上缺乏行之有效的管理模式對其進(jìn)行約束。我們對企業(yè)貨幣資金管理工作中的常見的漏洞進(jìn)行了如下的分析：

第一，企業(yè)貨幣資金內(nèi)控管理制度混亂。（1）對庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理上，每個企業(yè)都存在著未按規(guī)定限額留存庫存現(xiàn)金、庫存現(xiàn)金收入不入賬等的現(xiàn)象，這樣就容易出現(xiàn)挪用現(xiàn)金、“白條”抵庫的情況。而在現(xiàn)金收支管理過程中，一些經(jīng)辦人員利用職權(quán)隨意更改票據(jù)上的金額，將多出款項(xiàng)據(jù)為己有，或是不開具發(fā)票而將實(shí)際收到的款項(xiàng)隱匿貪污；（2）對單位公章和票據(jù)管理上，一些企業(yè)通常的做法是將預(yù)留銀行印鑒交給出納一人保管，這樣的做法不但會傷害到了企業(yè)的利益，而且為侵吞公款、攜款潛逃者提供了間隙。

第二，企業(yè)貨幣資金運(yùn)營效率低下。在企業(yè)貨幣資金管理體制中，很多企業(yè)都會制定資金使用和費(fèi)用開支等計(jì)劃，但是在實(shí)際運(yùn)用過程中，經(jīng)常出現(xiàn)計(jì)劃與實(shí)際脫節(jié)的情況。同時企業(yè)管理人員在經(jīng)營決策中，盲從投資的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。很多企業(yè)通常只重視利潤考核而忽視對現(xiàn)金流的控制，僅僅用單一指標(biāo)來評判企業(yè)的經(jīng)營狀況和獲利能力。而在實(shí)際過程中企業(yè)的利潤只是一方面的考核標(biāo)準(zhǔn)，一個企業(yè)在短時期內(nèi)盈利能力不高并不能說明這個企業(yè)經(jīng)營狀況不好，一個盈利為正的企業(yè)其現(xiàn)金流也可能為負(fù)，這樣的企業(yè)可能會因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)不過來而導(dǎo)致破產(chǎn)。企業(yè)管理人員應(yīng)統(tǒng)籌各項(xiàng)指標(biāo)并綜合分析企業(yè)的獲利能力，及時關(guān)注現(xiàn)金流量的運(yùn)行情況和企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的完整性，才能使企業(yè)的機(jī)制維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。

第三，企業(yè)對貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不全。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是對企業(yè)開展的各項(xiàng)活動進(jìn)行監(jiān)督評審的作用，但是現(xiàn)在很多企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的體制下企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性并不強(qiáng)、授權(quán)審批制度執(zhí)行不到位。通常而言，對于企業(yè)內(nèi)審的范圍非常狹隘，只局限于賬目的審核。而對于貨幣資金授權(quán)審批制度，很多情況下都是雖有相應(yīng)的審批制度但并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)營活動中使用的貨幣資金并沒有嚴(yán)格遵循審批制度，財(cái)會人員隨意支取企業(yè)的庫存現(xiàn)金，以及企業(yè)單位公章隨意出借等現(xiàn)象時有發(fā)生，而這些不健全的監(jiān)督機(jī)制會降低企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

第四，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)不高。由于每個企業(yè)的經(jīng)營管理方式的不同，財(cái)務(wù)管理人員的流動性大、整體素質(zhì)參差不齊。很多企業(yè)出現(xiàn)會計(jì)人員無從業(yè)資格上崗和對有從業(yè)資格的會計(jì)人員對其專業(yè)知識的淡化學(xué)習(xí)的現(xiàn)象，這些都會導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不能按照規(guī)范的程序進(jìn)行會計(jì)核算與監(jiān)督。

4 企業(yè)貨幣資金控制管理的措施

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理措施是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動的有效進(jìn)行，對有效預(yù)防財(cái)務(wù)管理中信息錯誤與舞弊行為而制定和實(shí)施的政策與程序。如何把貨幣資金運(yùn)用好，使其在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮積極作用，就必須考慮如何操作才能使其發(fā)揮最大效益。鑒于此，我們給出了以下四方面的建議：

第一，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理主要涉及到的就是資金鏈?zhǔn)褂蒙系墓芾怼Ｆ髽I(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的發(fā)生主要就是在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和銀行存款收支業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，所以在涉及到企業(yè)貨幣資金管理工作時，關(guān)鍵就是嚴(yán)格把控這兩方面。一方面是對現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的管理，具體涵蓋以下兩點(diǎn)：（1）會計(jì)憑證金額的涂改。會計(jì)人員采取涂改和挖補(bǔ)的方式對發(fā)票或收據(jù)上金額進(jìn)行篡改。對銀行對賬單涂改。會計(jì)人員涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額進(jìn)行提現(xiàn)，使其與銀行存款日記賬上的金額相符。對此，會計(jì)主管應(yīng)認(rèn)真審查原始憑證上的數(shù)量、單價、金額是否記錄真實(shí)，有無憑證填寫錯誤和修改痕跡并對不相容職位進(jìn)行職權(quán)制衡。（2）一式多聯(lián)式票據(jù)頭尾不一。對于一式多聯(lián)的票據(jù)在出票時經(jīng)常需要套寫，若利用假復(fù)寫的方法，會使票據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多的情況。為防范此種行為的發(fā)生，企業(yè)管理人員應(yīng)將填制原始憑證職責(zé)和實(shí)際收付款職責(zé)嚴(yán)格分開，必要時需要第三人的監(jiān)督。

第二，建立健全企業(yè)貨幣資金全面預(yù)算管理制度。根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求建立健全企業(yè)貨幣資金預(yù)算管理制度來規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為活動。企業(yè)預(yù)算管理制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要工具，可以有效提高企業(yè)貨幣資金的運(yùn)營效率。企業(yè)在建立貨幣資金預(yù)算管理制度前，應(yīng)做好整個預(yù)算期內(nèi)各時期的貨幣資金余額的計(jì)劃情況，在進(jìn)行編制貨幣資金預(yù)算時，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，合理制定好短期貨幣資金預(yù)算，同時也要做好中長期的貨幣資金預(yù)算。在執(zhí)行企業(yè)貨幣資金預(yù)算時，由涉及到的各現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的相關(guān)部門依照各部門各單位的整體經(jīng)營情況和發(fā)展規(guī)劃提前報(bào)送給部門資金預(yù)算，然后經(jīng)由各部門主管和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批后再報(bào)告給企業(yè)管理層審核、批準(zhǔn)、執(zhí)行。企業(yè)貨幣資金預(yù)算管理有利于企業(yè)根據(jù)預(yù)算計(jì)劃來提高資金的使用效率。

第三，加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)在一定時期內(nèi)建立與實(shí)施內(nèi)部控制管理的總體情況。在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制下實(shí)行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)分工和相關(guān)人員責(zé)任制來建立完善授權(quán)審批制度。在會計(jì)規(guī)定制度下，互不相容職務(wù)應(yīng)明確各自的崗位和職務(wù)的職責(zé)權(quán)限。企業(yè)必須建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，并設(shè)立賬務(wù)稽核對證制度和實(shí)行工作輪崗制，不能讓一個人來經(jīng)辦企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。同時企業(yè)應(yīng)不定期對貨幣資金的收支管理情況進(jìn)行抽查并及時做出調(diào)整，從而有效地降低企業(yè)貨幣資金的管理風(fēng)險。

第四，加強(qiáng)會計(jì)人員的素質(zhì)教育和業(yè)務(wù)繼續(xù)教育。加強(qiáng)對會計(jì)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)繼續(xù)教育的提高可以提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員執(zhí)行水平，從而有效落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制政策。在企業(yè)日常生產(chǎn)運(yùn)營過程中，企業(yè)管理者一方面要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念的教育，使其了解在財(cái)務(wù)管理工作上的重要性及違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)重性，要從根本上控制貪污舞弊行為的發(fā)生。再者，企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理人員福利保障待遇和更廣闊的職業(yè)發(fā)展平臺，讓每個財(cái)務(wù)管理人員能有更加廣闊的平臺來實(shí)現(xiàn)其自身的價值。另一方面也要注重全面提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)綜合能力，只有提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，才能抓好各級部門和單位的內(nèi)部會計(jì)控制管理工作，防患于未然。

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作者簡介：紀(jì)輝（1991—），男，山西大同人，重慶工商大學(xué)融智學(xué)院會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生。