鄭興東，丁增穩(wěn)

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院 會計系，安徽 蕪湖 241000）

響應黨的十八大“堅定不移把黨風廉政建設和反腐敗斗爭引向深入”的部署，我國的制度反腐進入新的階段。自李春城在黨的十八大閉幕后22天被“雙規(guī)”并向社會公開，到劉志軍、李春城違法違紀行為的相繼查處，再到近期中石油高管涉嫌嚴重違紀被調(diào)查，特別是標志性的薄熙來案件的公開審理、判決等，中國共產(chǎn)黨正在以踏石留印、抓鐵有痕的勁頭，堅持“老虎”、“蒼蠅”一起打，既堅決查處領(lǐng)導干部違紀違法案件，又切實解決發(fā)生在群眾身邊的不正之風和腐敗問題。

由于近年來高校腐敗案件頻頻發(fā)生，嚴重摧毀了高校學府凈地。高校腐敗問題引起了人們的關(guān)注，高校逐步進入反腐視野。

一、高校經(jīng)濟責任審計必要性

加強對高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，一方面可以促進高校的黨風廉政建設，另一方面可以規(guī)范高等學校的經(jīng)濟管理。通過經(jīng)濟責任審計，為高校領(lǐng)導干部評價提供重要的依據(jù)。從實際意義角度考慮，目前我國高校經(jīng)濟責任審計的開展有著非常的必要性。

首先，目前我國正處于經(jīng)濟迅速發(fā)展時期，這勢必促進當?shù)馗咝５陌l(fā)展。高校的規(guī)模不斷擴大的過程中，一些高校領(lǐng)導干部便有機可乘，利用權(quán)力之便進行謀私。

其次，高校的升格。2013年經(jīng)全國高等學校設置評議，共有51所高校的設置申請獲得了通過，并通過公示，其中經(jīng)過升格、合并或更名的高校20所。高校的升格是其不斷發(fā)展的標志，加強經(jīng)濟責任審計可以防范在升格過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟腐敗事件的出現(xiàn)。

最后，我國經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)行政化現(xiàn)象比較嚴重，教育的進行以及組織建立在政府嚴格的行政掌管和控制中，而且為了應對外在的行政化，學校教育的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也行政化，以行政指令來決定教育和教學。過于行政化的教學管理模式會為高校領(lǐng)導干部腐敗提供豐厚的土壤。

二、高校經(jīng)濟責任審計流程設計

一般來說，高校經(jīng)濟責任審計流程包括三個階段，即準備階段、實施階段和報告階段。由于高校經(jīng)濟責任審計的特殊性，高校經(jīng)濟責任審計對象的履責狀況直接決定了其履責報告表達真實性。因此，在高校經(jīng)濟責任審計的流程設計的時候，需要重點突出對審計對象責任人的目標責任的分析。

高校經(jīng)濟責任審計流程應該涵蓋以下六個方面的內(nèi)容，即確認高校經(jīng)濟責任審計的對象，分解高校經(jīng)濟責任審計目標，測試高校經(jīng)濟責任審計目標的履責狀況，評價高校經(jīng)濟責任審計目標的經(jīng)濟責任履行狀況、高校經(jīng)濟責任審計風險識別、確定高校經(jīng)濟責任審計的重點、實施高校經(jīng)濟責任審計流程。

圖1：高校經(jīng)濟責任審計流程設計圖

（一）經(jīng)濟責任審計對象的確立

校長、院長以及各部門的負責人是一所高校的直接負責人，因此，高校經(jīng)濟責任審計的對象直指高校領(lǐng)導干部。高校屬于非營利組織，不同于一般以盈利為目的的企業(yè)，加之高校的職能部門錯綜復雜，使得審計對象的確定就變得更加重要。經(jīng)濟責任必然與經(jīng)濟相掛鉤，在進行高校審計時必須首先考慮與之相關(guān)的經(jīng)濟責任。綜合考慮以上各種因素，我們把審計對象確定為以下幾個方面。

圖1：高校經(jīng)濟責任審計對象

（二）分解高校經(jīng)濟責任審計目標

首先，應根據(jù)高校各領(lǐng)導干部（審計對象）的職責性質(zhì)、內(nèi)容來確定各自的經(jīng)濟責任；其次，根據(jù)審計目標對高校經(jīng)濟責任審計目標進行詳細分解，將高校各職能部門的經(jīng)濟責任進行分解鏈接；最后，將高校各領(lǐng)導干部（審計對象）與審計目標的執(zhí)行情況進行對比，并進行評價，進而找出高校各領(lǐng)導干部（審計對象）在履責過程的重大缺陷。

（三）評價高校經(jīng)濟責任審計目標的經(jīng)濟責任履行狀況

在審計過程中，高校各領(lǐng)導干部需要提交履職報告。履責報告因該詳細說明其在職期間的經(jīng)濟責任履行狀況。然后，審計根據(jù)經(jīng)濟責任目標對履責報告做出合理評估。進而確定高校經(jīng)濟責任審計工作的關(guān)鍵切入點。

（四）識別高校經(jīng)濟責任審計風險和確定高校經(jīng)濟責任審計重點環(huán)節(jié)

審計風險識別是高校經(jīng)濟責任審計風險管理的基礎，只有全面、正確地識別審計所面臨的風險，對風險的估測和控制技術(shù)的選擇才有實際意義。對高校領(lǐng)導干部承擔經(jīng)濟責任的目標和責任分析與評估，進而確定高校經(jīng)濟責任審計重點及發(fā)現(xiàn)審計風險，以幫助審計人員制定審計計劃，規(guī)避在審計過程中出現(xiàn)審計風險。

（五）實施高校經(jīng)濟責任審計流程

在進行了基本審核之后，審計人員利用評價指標體系進行定量審計，對審計對象進行實質(zhì)性測試。根據(jù)測試結(jié)果出具審計報告，并做出審計評價。另一方面，還需要以此來決定是結(jié)束審計還是需要增加另外的審計程序。

（六）審計報告環(huán)節(jié)

審計報告是真實反映審計工作的最終載體，從某種意義上講，審計報告的質(zhì)量好壞，直接體現(xiàn)審計工作質(zhì)量和成果。高校經(jīng)濟責任審計報告是結(jié)合之前環(huán)節(jié)取得的審計信息，如果在審計過程中出現(xiàn)了分歧信息，需要根據(jù)審計人員的職業(yè)判斷做出判決，最終出具審計人員的高校經(jīng)濟責任審計報告。

因此，在進行高校經(jīng)濟責任審計時，關(guān)鍵點是以什么標準確定領(lǐng)導干部的履責情況，即指標體系的構(gòu)建顯得非常重要。指標體系的構(gòu)建可以為高校經(jīng)濟責任審計提供可靠的標準，從定量的角度確定審計的履責情況，可以防范高校經(jīng)濟腐敗案件的發(fā)生。

三、高校經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建指標體系的總體思路

高校經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容是高校領(lǐng)導干部及其履行責任和報告責任，因此指標體系的設置應該針對此方面。因而，構(gòu)建的指標體系的思路是構(gòu)建基于目標經(jīng)濟責任內(nèi)容的評價指標體系。

（二）評價指標體系的構(gòu)建

高校經(jīng)濟責任審計指標體系的內(nèi)容

通過指標體系的構(gòu)建，可以將財務指標與非財務指標進行統(tǒng)一，構(gòu)建完善的高校經(jīng)濟責任審計指標，這樣可以很好地反映經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況。同時，在指標體系中，還涉及了涉及到有關(guān)高校治理的指標體系、管理舞弊控制的指標，能全面反映管理舞弊控制的內(nèi)容以及對經(jīng)濟權(quán)力進行控制的指標。指標體系的構(gòu)建以經(jīng)濟責任審計為主導思想，旨在控制高校腐敗案件的發(fā)生。

三、高校內(nèi)部領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的成果運用

經(jīng)濟責任審計新規(guī)定明確要求，有關(guān)部門和單位應當根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，將其作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導干部的重要依據(jù)；經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告應當歸入被審計領(lǐng)導干部本人檔案。

結(jié)合高校實際，把利用指標體系得出的高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用到以下幾個方面，旨在防范領(lǐng)導干部出現(xiàn)經(jīng)濟腐敗事件。

（一）將審計成果運用于高校干部年度考核、評先表彰、調(diào)整任用中

高校黨委要結(jié)合內(nèi)部的審計情況，一方面在年度考核、表彰獎勵及所在處室評選文明單位等方面運用審計成果。對被審計領(lǐng)導干部在任職期間經(jīng)濟責任履行情況比較好、工作業(yè)績突出的，審計綜合評價為優(yōu)秀等次的，給予表彰和獎勵；審計綜合評價達不到良好以上等次的，年度考核不能評為優(yōu)秀等次，所在處室不能參加先進單位評選。另一方面在干部考察時，將審計結(jié)果寫入考察材料，作為干部任用的參考依據(jù)。

（二）將審計成果運用于高校黨委的重大決策中

在保證審計成果“可用、好用”同時，要提升審計成果運用層次，要讓校黨委在重要決策中參考審計成果。這就給我們具體從事這項工作的同志要善于透過現(xiàn)象看本質(zhì)，透過微觀見宏觀，透過苗頭看趨勢，深層次去歸納問題。要善于從根源上進行梳理，透過體制機制缺失，研究預防解決的措施，從宏觀層面提出建設性意見，為校黨委決策提供參考依據(jù)，使審計成果“有用”。

（三）將審計成果運用于高校對干部的警示教育中

經(jīng)濟責任審計工作最突出的一個特點就是防范、預警功能，通過把審計發(fā)現(xiàn)的問題通過不同層次的通報，可以加強對領(lǐng)導干部的警示教育。在審計結(jié)束后，要原汁原味向被審計對象所在處室通報審計情況，警示教育大遵守財經(jīng)法律；對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和典型問題，不隱瞞、不回避，要及時向校黨委匯報；對審計發(fā)現(xiàn)的共性問題，要在校干部職工大會進行通報；對查處的重大違規(guī)問題，要在有關(guān)媒體進行曝光，起到“審計一人、教育一批、規(guī)范一方、警示一片”的效果。

（四）將審計成果運用于高校堵塞漏洞和管理規(guī)范中

經(jīng)濟責任審計的一個重要作用就是預防決策失誤，堵塞制度漏洞，促進管理規(guī)范，通過對審計查出問題的整改督辦，從體制機制上提出解決辦法，力求“查出一個問題、完善一項制度、堵塞一方漏洞”，實現(xiàn)審計成果的最大化。

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