段開峰

目標成本管理應用初探

段開峰

本文探討了目標成本管理理論在企業(yè)實務中的應用，介紹了在全球競爭環(huán)境下提升企業(yè)成本競爭優(yōu)勢、打造快速反應以及實現全過程、全員的多層次、多方位的目標成本管理體系的經驗。

目標成本；價值鏈；績效考核；信息化

我公司從事娛樂休閑產品的生產和銷售，該行業(yè)是一個充分競爭性的行業(yè)，市場價格透明。本文結合實務管理經驗，從制度設計、執(zhí)行控制、績效考核、信息化支持等方面探討目標成本管理的應用實踐。

一、成立目標成本管理小組并制定目標成本管理制度

目標成本是基于某一特定產品的銷售價格，在考慮必要利潤因素后倒推出的產品預期成本。目標成本法是確定目標成本以及圍繞目標成本落實而展開一系列成本控制活動的總稱，其實質上是一種事前、事中、事后的全過程成本管理方法，涉及部門多、范圍廣，因此需成立目標成本管理小組。為提高運作效率，可以將目標成本管理納入全面預算管理體系中，目標成本管理小組成員隸屬于全面預算管理委員會，由總裁直接領導、財務處處長負責具體實施。為保證目標成本管理有序開展，公司制訂了《目標成本管理規(guī)定》，該規(guī)定相關內容體現在全面預算管理有關制度中，就目標成本管理的主體、職責、實施辦法、實施過程、系統應用、考核做了詳細規(guī)定。這樣，既可以保證目標成本管理的獨立性，又可以從頂層設計上實現目標成本管理在全面預算管理框架下實施，并實現了與全面預算管理在制度、流程、系統、方法上的共享，保障了目標成本管理的全員參與度與全過程控制。

二、目標成本管理的執(zhí)行控制

（一）目標成本的設定

1.新的經營年度前，目標成本管理小組根據市場反饋的信息，確定一個基本的銷售價格，這個價格是基于對競爭對手同類產品歷史價格的研究，同時考慮未來原材料價格走勢等因素預計競爭對手可能采取的價格策略的基礎上確定的。

2.在基本銷售價格的基礎上，根據公司需要達成的預算利潤水平，倒推出產品應達到的成本水平，即產品的目標成本=基本銷售價格×（1-預算銷售利潤率）。

（二）目標成本控制的價值鏈分析

運用價值鏈分析法，將目標成本嵌入產品設計、材料采購、生產制造、日常管理等控制過程中。涉及到產品目標成本管理的有技術部門、采購部門、生產部門、管理部門、供應商、客戶等，如何將這些價值鏈環(huán)節(jié)體現在目標成本管理中非常關鍵。公司采用產品計劃成本表的形式將涉及到這些價值鏈的要素全部反映出來，即：

產品計劃成本=∑原材料工藝參數×原材料單價+∑產品工序工時×工時價格+產值×制造費用比例+產值×期間費用比例

1.技術部門對產品的性價比（包括用料品種、規(guī)格和用量，即工藝參數）負責，采購部門對原材料單價及供應商關系負責，工廠對產品工序工時及制造費用負責，管理部門對期間費用以及客戶關系負責等。

2.根據產品計劃成本與設定的目標成本之間的差異測算出一年需要降低的總成本額度，再根據價值鏈分析，將總成本降低額度分解到每個控制環(huán)節(jié)，具體為：（1）技術部門：是目標成本控制的重點，承擔較多的成本降低額度；（2）采購部門：是目標成本控制的重點，承擔較多的成本降低額度；（3）制造部門：是目標成本控制的次重點，承擔相應的成本降低額度；（4）管理部門：是目標成本控制的次重點，承擔相應的成本降低額度。

經測算，公司要在2013年制定的計劃成本的基礎上降低總成本額度3000萬元。根據價值鏈分析，技術部門應承擔1700萬元，采購部門承擔800萬元，制造部門應承擔400萬元，管理部門應承擔100萬元。

（三）實現成本控制目標的具體措施

1.技術部門：主要是改進工藝配方，在不影響產品質量的前提下，通過調整工藝配方（包括原料替代、調整用料量等），降低成本：（1）開發(fā)嘗試可以使用回爐料的產品，降低材料成本可以達到20%；（2）采用脫離設備，將原來作為廢料低價出售的邊角料分解（一般可以達到85%的回收率），用回收原料重新回爐生產，降低材料成本可以達到50%；（3）優(yōu)化調整分離工序的試劑種類和用量，達到降低分離成本，同時提高產量；（4）通過優(yōu)化產品結構、改善外觀設計等實現節(jié)省用料、減少制造工序等。

2.制造部門：（1）實施自動化項目，降低用工數量、提高效率，從而降低人工成本；（2）實施節(jié)能降耗項目，降低能源消耗；（3）加強制造過程管控，降低殘次品率；（4）優(yōu)化生產現場布局，消除不產生價值的作業(yè)等。

3.管理部門：（1）優(yōu)化作業(yè)流程，減員增效；（2）開展外匯金融業(yè)務，降低匯率風險成本。

三、目標成本管理的績效考核

第一，針對目標成本管理價值鏈中的各一級部門，集團總部就各項指標的考核內容及應達成定額與其簽訂目標成本控制考核任務書，按完成指標不同區(qū)間給予獎勵，對完不成指標的按不同區(qū)間給予一定的處罰。

第二，各一級部門在本部門內實施目標成本控制指標的再次分解，真正落實到具體的單位以及負責人，通過激勵措施的靈活運用，促進各級部門和全體員工高度重視并持續(xù)推進目標成本管理工作。

第三，對于目標成本控制的效果，每月評估總結一次，具體為從下到上逐層匯報，最終形成《目標成本管理執(zhí)行控制情況月度總結報告》，并在目標成本管理小組月度例會上進行討論，總結經驗，確保各項控制措施得到有效實施。

四、目標成本管理的信息化支持

要及時、準確評估各部門在目標成本控制過程中發(fā)揮的作用，就需要建立一套信息化管理系統。根據公司產品特點，這個信息系統是以計劃成本表模塊為基礎，該模塊集合了各部門在目標成本控制中需要達到的控制指標，比如目標用料工藝參數、目標工序工時、目標原材料采購價格、目標制造費用、目標期間費用等。

該系統可以實現：（1）每批生產入庫產品的實際用料與目標用料的差異；（2）每批生產入庫產品的實際工時與目標工時的差異；（3）每月生產入庫產品的實際制造費用與目標制造費用的差異；（4）每月生產入庫產品的實際期間與目標期間的差異。在此基礎上，結合車間原料領用數據、采購數據、能源消耗數據、用工數據、期間費用預算數據等，就能實時分析目標成本與實際成本之間差異，及時查找問題，分析并提出解決方案。在次月的目標管理成本控制情況總結中，評估上月改善方案的實施效果，總結經驗，不斷改進，最終達成成本控制目標。該信息化系統可以實現目標成本的“確定—分解—實現—再確定—再分解……”這樣一個循環(huán)過程，以達到成本的持續(xù)改善目標。

公司的目標成本管理經驗表明：依托信息化系統載體，將目標成本管理制度化、流程化，充分進行價值鏈分析，結合全面預算管理，在公司管理層的直接領導下，必定能夠保持成本競爭優(yōu)勢和持久的企業(yè)生命力。

[1]徐慧娥.淺探生產企業(yè)如何實施目標成本管理.財經界，2013年第3期.

[2]財政部會計資格評價中心.高級會計實務.經濟科學出版社，2013年4月.

（作者單位：上海榮威塑膠工業(yè)有限公司）