向美英

淺析我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策

向美英

增值稅和營(yíng)業(yè)稅分立并行，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。本文就營(yíng)改增的范圍、意義進(jìn)行了簡(jiǎn)單闡述，并對(duì)營(yíng)改增提出了建議。

營(yíng)改增；范圍；建議

在我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種稅制日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在的不合理和缺陷，已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。在推進(jìn)增值稅立法的同時(shí)，財(cái)稅部門也同時(shí)探索擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，從2009年開始的“營(yíng)改增”就是在這個(gè)大背景下開始的。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍

1.交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、簽證咨詢服務(wù)。

營(yíng)改增之后的增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管是有欠妥的，以武漢市目前情況來(lái)看：在未進(jìn)行營(yíng)改增之前，國(guó)稅主要是增值稅及相應(yīng)的所得稅，地稅主要是營(yíng)業(yè)稅、附稅、個(gè)人所得稅及印花稅；國(guó)稅在營(yíng)改增之后，國(guó)稅中的增值稅范圍擴(kuò)大，而地稅的范圍則有所縮減，雖然增值稅和營(yíng)業(yè)稅屬于共享稅，但是從共享比例來(lái)看，二者是不均衡的，所以我覺得中央和地方稅收的共享比例有待調(diào)整，并適當(dāng)將共享稅收收入下劃，從而改善基層的財(cái)政自主程度，這樣也能節(jié)省財(cái)政收與支的周轉(zhuǎn)時(shí)間。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義

1.營(yíng)改增有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響，營(yíng)業(yè)稅本身并沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，全部是按照全額來(lái)計(jì)算，而這對(duì)于一些中間環(huán)節(jié)過多的服務(wù)業(yè)來(lái)講顯然是不合理的，因?yàn)槊總€(gè)環(huán)節(jié)都要繳納一定的營(yíng)業(yè)稅，而這必然會(huì)造成重復(fù)征稅的情況；而增值稅是對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增加價(jià)值來(lái)進(jìn)行課稅，而這種方式則能夠有效地避免重復(fù)征稅情況發(fā)生；營(yíng)改增之后，增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的折扣，讓企業(yè)合理減負(fù)。

2.有利于完善和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，是企業(yè)利潤(rùn)的折扣部分，隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，專業(yè)分工不斷細(xì)化，企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)也在不斷加重，營(yíng)業(yè)稅稅率體系與行業(yè)利潤(rùn)率不成比例造成稅負(fù)不均，雖然同一行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率相同，但是不同行業(yè)之間不同的營(yíng)業(yè)稅稅率導(dǎo)致不同行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅額不均，盡管營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，但是稅負(fù)高導(dǎo)致消費(fèi)者減少。同時(shí)稅負(fù)不均則會(huì)對(duì)行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生扭曲作用，破壞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的均衡態(tài)勢(shì)，不利于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而營(yíng)改增之后這些問題便可以得到一定的緩解，同時(shí)有利于完善和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

3.有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境，因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅出口是不退稅的，而實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，企業(yè)的稅款可以得到一定程度的優(yōu)惠，也即出口退稅，而這一方面有利于企業(yè)節(jié)省稅款，另外一方面則有利于改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境，從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.有利于減輕稅收征收混亂的情況，我們知道營(yíng)業(yè)稅與增值稅課稅對(duì)象交叉內(nèi)容多為混合銷售行為，混合銷售行為既涉及增值稅勞務(wù)又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，盡管我國(guó)有關(guān)條文已經(jīng)明確規(guī)定了混合銷售行為的納稅方法，但實(shí)際稅收征管過程中，由于增值稅征管是歸國(guó)稅系統(tǒng)管理，而營(yíng)業(yè)稅征管則是歸屬地稅系統(tǒng)管理，這就會(huì)引起兩個(gè)稅務(wù)征管系統(tǒng)的征管混亂，不利于征管權(quán)力的清晰及稅收征管成本的降低，而部分行業(yè)營(yíng)改增之后便會(huì)緩解我國(guó)稅收征管混亂的情況，并且有利于行業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)。

5.促進(jìn)社會(huì)就業(yè)，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響，而隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大將相應(yīng)拉動(dòng)就業(yè)增長(zhǎng)；在相同營(yíng)業(yè)額的情況下，營(yíng)改增之后的稅額相應(yīng)較少，企業(yè)利潤(rùn)則相應(yīng)增加，企業(yè)可以聘請(qǐng)更多的人來(lái)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，從而促進(jìn)社會(huì)就業(yè)。

6.可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少，在營(yíng)改增之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，而營(yíng)改增之后，企業(yè)繳納的增值稅則不能在稅前扣除，所以導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加，而這則使企業(yè)繳納的所得稅額增多。

7.可扣除的成本費(fèi)用減少，在營(yíng)改增之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除，而營(yíng)改增之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，所以企業(yè)可扣除的成本費(fèi)用減少。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的建議

1.通過對(duì)營(yíng)改增范圍的了解，我們可以發(fā)現(xiàn)，它的范圍其實(shí)是很模糊的，所以我們應(yīng)該將列入營(yíng)改增的行業(yè)盡可能進(jìn)行詳細(xì)、完整的列舉，從而明確營(yíng)改增的范圍，避免給企業(yè)納稅帶來(lái)負(fù)擔(dān)。

2.營(yíng)改增的范圍主要是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，從一定程度上講，涉及的范圍并不是很廣，所以我們應(yīng)該不斷擴(kuò)大營(yíng)改增的行業(yè)范圍，使各行業(yè)之間能夠更好的公平競(jìng)爭(zhēng)。

3.在營(yíng)改增的過程中，每個(gè)人對(duì)稅法的理解可能不同，而致使企業(yè)在繳稅方面出現(xiàn)很多問題，我們要做的便是不斷解決這些問題，同時(shí)對(duì)營(yíng)改增的企業(yè)有針對(duì)性的進(jìn)行輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作，從而保證營(yíng)改增的步伐能夠穩(wěn)步向前。

4.一個(gè)國(guó)家先進(jìn)發(fā)達(dá)的標(biāo)志主要是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展程度，進(jìn)行營(yíng)改增之后，可以制定比較完善、詳細(xì)的營(yíng)改增優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)服務(wù)成本能夠盡快納入到可抵扣增值稅范圍之內(nèi)，從而降低成本、降低企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)，幫助我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以更快的步伐走向世界。

5.雖然說(shuō)湖北省營(yíng)改增試點(diǎn)的時(shí)間為2012年12月1日，距離現(xiàn)在已經(jīng)有一段時(shí)間，但是在實(shí)際工作中仍然存在著對(duì)營(yíng)改增政策解讀的不完整性、差異性，比如說(shuō)：營(yíng)改增之后企業(yè)所得稅是在國(guó)稅還是地稅等問題，本來(lái)這些都是一些不該有爭(zhēng)議的問題，但是由于人們理解的差異，致使一些公司企業(yè)所得稅既核在國(guó)稅又核在地稅，而這則給納稅企業(yè)造成了多繳納稅款的負(fù)擔(dān)等，所以我們需要對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行全面而系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，從而減少一些不必要的麻煩和爭(zhēng)執(zhí)。

改革是一個(gè)不斷進(jìn)步、發(fā)展的過程，在營(yíng)改增的過程中會(huì)遇到一些問題，而遇到問題我們應(yīng)該選擇去主動(dòng)解決問題，并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，完善營(yíng)改增條例，相信增值稅最終會(huì)取代營(yíng)業(yè)稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入一個(gè)新的臺(tái)階。

（作者單位：武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院）