楊永麗

摘要：為體現(xiàn)公平稅負，減少重復納稅，國家推行營業(yè)稅改征增值稅改革，并于2012年在部分地區(qū)開展了試點工作，對不同行業(yè)的各類企業(yè)均產生了不同程度的影響。現(xiàn)就本次稅制改革對中型企業(yè)的影響進行分析，結合實際工作提出一些淺顯的看法和建議。

關鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 中型企業(yè)

一、中型企業(yè)特點及財務制度建設

在我國中型企業(yè)一般是指人數在500-3000人、資產總額在3000萬-40000萬、銷售額1500萬-30000萬的各類企業(yè)。據有關數據統(tǒng)計，中型企業(yè)已占我國企業(yè)總數的60%，在國民生產中占舉足輕重的地位。這類企業(yè)的特點是已經完成了創(chuàng)業(yè)階段，具備了一定的規(guī)模，進入到擴大規(guī)模、穩(wěn)固發(fā)展的高速增長階段，同時面臨著內部管理跟業(yè)務規(guī)模不匹配，內部制度缺乏規(guī)范化，制度執(zhí)行力度欠缺，公司法人治理結構簡單，解決好這些問題，中型企業(yè)才能實現(xiàn)質的飛越和跨越。財務部門作為企業(yè)的重要部門之一，中型企業(yè)財務人員配備大多比較健全，人員分工也比較明確，但由于種種原因，企業(yè)的財務管理水平大多還處在基本財務核算層次，沒有上升到管理層次。同時，中型企業(yè)的資金運作也比較單一，籌劃好資金，節(jié)約成本、降低稅負，無疑是減少企業(yè)壓力的有效途徑。

二、營業(yè)稅改征增值稅對中型企業(yè)的影響

（一）營業(yè)稅改征增值稅的背景

隨著我國市場經濟的深入推進，營業(yè)稅體現(xiàn)出越來越多的弊端，企業(yè)重復納稅的情況日益突出，重復納稅的問題不僅會增加企業(yè)的負擔，還會造成納稅秩序和社會秩序的混亂，影響企業(yè)的發(fā)展和競爭力。例如，建筑業(yè)總包方與業(yè)主結算時開具發(fā)票，分包方與總包方結算時也開具發(fā)票，造成同一工程實體二次納稅，所有的稅負最終都轉嫁到總包方，勢必造成總包方的成本加大，利潤減少?；谶@種重復納稅的情況，我國提出了稅制改革，并且于2012年率先在上海、北京等地對某些行業(yè)進行試點工作，最終推廣到全國所有行業(yè)、所有地區(qū)，形成一套科學的稅收體制，以適應當前經濟發(fā)展結構。

（二）營業(yè)稅改征增值稅對中型企業(yè)形成的影響

1、稅率的變化可能導致稅負增加

增值稅的計征依據是增值額，只對商品發(fā)生轉移的增值部分納稅，銷項稅額抵扣進項稅額后為實際納稅額，稅率為17%、13%，試點改革區(qū)新增11%、6%兩檔低稅率。建筑業(yè)、交通運輸業(yè)適用稅率為11%，除有形動產租賃適用稅率為17%，試點現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。營改增后，若不能取得增值稅專用發(fā)票，則不能抵扣，稅負必然增加。所以說，管理制度不健全、無法取得進項增值稅專用發(fā)票的企業(yè)稅負可能提高，同時增值稅是價外稅，如果經營者無法取得可抵扣的進項發(fā)票，就會增加經營者的經營成本，導致商品價格上漲，最終稅負轉嫁給消費者，也會影響到企業(yè)銷售額。目前有大部分中型企業(yè)由于各種原因無法取得可抵扣的增值稅發(fā)票，按新政策執(zhí)行后勢必會造成實際稅負的上升。

2、納稅申報機關發(fā)生變更

原營業(yè)稅納稅機關是機構所在地或經營所在地的地方稅務局，改征增值稅后，稅收的征管機構統(tǒng)一變更為國家稅務局。企業(yè)需要重新申報納稅，例如，建筑業(yè)企業(yè)施工地點分布較廣，一般在施工所在地申報納稅。營改增后，要求在企業(yè)注冊所在地統(tǒng)一交納增值稅并進行抵扣，勢必會帶來許多不便。另外，建筑企業(yè)一般會在施工所在地設立項目部，以項目部的名稱與第三方簽訂合同，對方提供發(fā)票名稱也是項目部，而增值稅擁有嚴格的稅控系統(tǒng)，要求取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)名稱一致，這一方面就要求企業(yè)項目部必須重新簽訂合同，規(guī)范名稱。同時，在原地方已經預交的所得稅，能不能抵扣目前還沒有明確規(guī)定。若不能抵扣，對企業(yè)影響較大。

3、營業(yè)稅改征增值稅對會計核算的影響

計稅依據發(fā)生變化。在營業(yè)稅計稅情況下，計稅依據為合同額或實際銷售額，改增值稅后，需要把合同額或實際銷售額轉化成不含稅的收入額，按增值稅率計算應交稅費；企業(yè)營業(yè)收入、利潤方面的變化。營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅是價外稅，企業(yè)收入會降低；受目前環(huán)境影響，可能部分成本無法取得增值稅進項發(fā)票，增值稅無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳稅的現(xiàn)象，實現(xiàn)的利潤總額也將會降低；企業(yè)資產方面的變化。企業(yè)購置的固定資產如果按取得的增值稅專用發(fā)票進行扣除進項稅額，企業(yè)的資產總額將比稅改以前有所降低；由于凈資產保持不變，資產總額下降會使資產負債率相對降低，一定程度上能夠改善企業(yè)資產抵御風險的能力；企業(yè)的資金需求會加大。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。”由于目前大多企業(yè)墊資經營情況較多，實際業(yè)務已經發(fā)生，還沒有收到貨款，而應交增值稅必須當期繳納，這樣不僅會導致企業(yè)經營活動現(xiàn)金凈流量增加，還大大增加了企業(yè)資金緊張的程度。

三、結合中型企業(yè)自身特點應對營改增可采取的措施

（一）提高管理意識，加強培訓力度，增設專門崗位

增值稅納稅管理比較復雜，應積極組織會計人員學習增值稅有關法規(guī)和會計處理政策，并組織涉稅業(yè)務相關部門人員認真研究企業(yè)經營與增值稅聯(lián)結問題，制定各部門分工協(xié)作辦理涉稅業(yè)務工作制度。同時，企業(yè)需要增設專門人員對增值稅進行專項管理。

（二）做好納稅籌劃，合理避稅，降低稅負

中型企業(yè)結合企業(yè)自身情況總結涉稅業(yè)務處理方法與辦稅技巧根據稅負變動情況，分析營業(yè)稅與增值稅對企業(yè)經濟效益的不同影響向企業(yè)領導提出決策建議。在不違背國家稅收政策的前提下，搞好企業(yè)生產經營，降低增值稅費用，提高企業(yè)的經濟效益。計算對比在營業(yè)稅情況和增值稅情況下應交稅額的變化，找到稅負控制點，合理避稅，并向企業(yè)決策層提出合理經營目標。

（三）完善企業(yè)自身組織結構，進一步規(guī)范企業(yè)行為

目前我國正處于加快轉變經濟發(fā)展方式時期，以增值稅取代營業(yè)稅，不但是市場經濟發(fā)展的大環(huán)境需要，也是經濟體制改革的需要，因為能夠促進我國企業(yè)治理結構的進一步優(yōu)化，所以營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)來說是一種契機。中型企業(yè)可以借助本次稅改，完善組織結構，規(guī)范企業(yè)行為，進一步提升管理能力和員工素質，提升競爭力，做大做強企業(yè)。

四、結束語

營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)利弊共存，對中型企業(yè)的上下游產業(yè)鏈都會產生重大影響，如下游的材料供應商、勞務提供者在必須提供專用發(fā)票的同時也不得不進行稅務改革。為保證新政策執(zhí)行，中型企業(yè)需要企業(yè)管理層和財務人員積極籌劃，全面考慮，仔細研究，在利用好政策的前提下，將不利影響降低到最小化，將有利程度擴展到最大化。

參考文獻：

[1]王齊祥.稅務會計與納稅籌劃[M].合肥：中國科技大學出版社，2011

[2]戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考《財務與會計》，2012；3endprint