張煒

摘要：在企業(yè)日常的稅務(wù)籌劃中，特別是流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)籌劃過程中特別容易涉及到稅負(fù)平衡點(diǎn)。稅負(fù)平衡點(diǎn)叫做稅負(fù)臨界點(diǎn)，通過稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率可以制定出一個(gè)適合企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)平衡點(diǎn) 稅務(wù)籌劃 應(yīng)用

一、前言

增值率是表示增值大小的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，是增值額和不含稅購進(jìn)額的比值。平衡點(diǎn)則是兩個(gè)籌劃方案的增值率達(dá)到一致的臨界點(diǎn)。稅負(fù)平衡點(diǎn)適用于一種方案稅負(fù)確定，另一種稅負(fù)不確定的情況。

二、稅負(fù)平衡點(diǎn)的基本表現(xiàn)

（一）企業(yè)的納稅身份

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，增值稅納稅人分為以下兩種，增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人增值稅額的計(jì)算是以進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)來計(jì)算的，稅負(fù)率隨著計(jì)算出來的增值率高低決定。增值稅一般納稅人則是采取銷售額和3%的征收率這一簡單的方法來計(jì)征增值稅額。如果新成立的企業(yè)，規(guī)模達(dá)到年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，納稅人就需要根據(jù)本身的經(jīng)營規(guī)模來決定是按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)來納稅還是按一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來納稅。以3%的低稅率和17%的一般稅率來討論稅負(fù)平衡點(diǎn)的相關(guān)問題。要使得增值稅方面一般納稅人能和小規(guī)模納稅人得到相同水平。就要求：‘含稅銷售額/（1+3%）*3%=含稅銷售額/（1+17%）*增值率*17%。也就是：‘不含稅銷售額*3%=不含稅銷售額*17% 。由此可得出，稅負(fù)平衡點(diǎn)的值為20%。當(dāng)增值率大于20%時(shí)，按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的稅負(fù)壓力就比按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅。當(dāng)納稅人得出這樣的結(jié)果的時(shí)候就需要保持企業(yè)營業(yè)規(guī)模要保持在納稅人年銷售額之下，便于按小規(guī)模納稅人身份來納稅。如果增值率等于20%，不管按小規(guī)模納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)還是按一般納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)納稅，稅負(fù)都是一樣的，因?yàn)橐堰_(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)。

（二）混合銷售行為的納稅問題

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，根據(jù)納稅人主要的業(yè)務(wù)范圍與性質(zhì)來決定企業(yè)是屬于哪一種征稅范圍。建筑業(yè)的自產(chǎn)貨物之外的存在增值稅和營業(yè)稅的混合銷售行為，不征收增值稅就征收營業(yè)稅。對(duì)主營貨物的生產(chǎn)、銷售、零售的企業(yè)，個(gè)體工商戶和企業(yè)性單位的混合銷售行為式主要征收增值稅，對(duì)除此之外的其他混合銷售行為征收的是營業(yè)稅。營業(yè)稅有個(gè)特點(diǎn)沒就是稅率是基本不變的，而增值稅就沒有這個(gè)特點(diǎn)，增值稅的稅率是在一定的范圍上下波動(dòng)，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)行為采取不一樣的稅率。兩種稅負(fù)的平衡點(diǎn)的計(jì)算方法，以低稅率3%和一般稅率17%為例：‘不含稅銷售額*（1+17%）*3%=不含稅銷售額*增值率*17%，由此可得出：‘增值率=[不含稅銷售額*（1+17%）*3%]/（不含稅銷售額*17%）算出增值率=20.65%。當(dāng)增值率等于20.65%時(shí)，表示達(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)，納稅人不管是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅都是一樣稅負(fù)。如果增值率大于20.65%，營業(yè)稅稅負(fù)就小于增值稅稅負(fù)，企業(yè)就要做到使企業(yè)的營業(yè)額大于銷售額。

（三）一般納稅人的進(jìn)貨渠道

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進(jìn)貨不允許進(jìn)行稅款抵扣，增值稅一般納稅人針對(duì)不同的購貨單位有不同的稅收差異。如果購貨單位是，具有開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利的增值稅一般納稅人，就可以根據(jù)購貨單位開具的專用發(fā)票進(jìn)行稅款的抵扣。如果購貨單位是小規(guī)模納稅人，從這個(gè)購貨單位只能取得普通發(fā)票，普通發(fā)票上的購進(jìn)額是不準(zhǔn)許算入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的，也不準(zhǔn)許抵扣。在不能得到抵扣的基本條件下，增值稅一般納稅人可以要求小規(guī)模納稅人對(duì)商品和貨物采取打折和優(yōu)惠來彌補(bǔ)不能取得專用發(fā)票和不能得到抵扣的損失。所以，納稅人可以把一般納稅人的報(bào)價(jià)看作X，把小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)看作變量Y。當(dāng)X=Y時(shí)就達(dá)到了稅負(fù)平衡點(diǎn)。當(dāng)X大于Y就像小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，反之就向一般納稅人購進(jìn)貨物。

三、稅負(fù)平衡點(diǎn)的應(yīng)用

（一）生產(chǎn)企業(yè)廢舊物資的采購中稅負(fù)平衡點(diǎn)的應(yīng)用

以廢舊材料作為生產(chǎn)原材料的部分企業(yè)，在廢舊原料環(huán)節(jié)中主要采取從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進(jìn)和自行采購兩種渠道。從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進(jìn)的廢舊物資，稅法規(guī)定可以按照10%的比率扣除進(jìn)項(xiàng)稅。而企業(yè)自行采購來的廢舊物資，他的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。如果企業(yè)是一般納稅人，第一步要根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進(jìn)和自行采購兩種方法的價(jià)格臨界點(diǎn)。假如，第一種從主營廢舊物資收購方式：稅前利潤為X，價(jià)格為Y；第二種自行采購方式：稅前利潤M，價(jià)格N。他們產(chǎn)品銷售價(jià)為P（上述價(jià)格都是含稅價(jià)格）。

X=P-Y-[P/（1+17%）]

M=P-N-[P/（1+17%）*17%-N*10%]

X-N=P-Y-[P/（1+17%）*17%]=P-N-[P/（1+17%）*17%-N*10%]

得到：Y=0.9N

有上述結(jié)果得出：自行采購方法是從主營廢舊物資收購的90%的時(shí)候，兩種方式的稅負(fù)達(dá)到平衡點(diǎn)，如果從主營廢舊物資收購的價(jià)格大于自行采購的價(jià)格90%時(shí)，采取自行采購的方式。反之就從主營廢舊物資收購。

（二）組織運(yùn)輸中稅負(fù)平衡點(diǎn)的應(yīng)用

一般情況下，稅法規(guī)定企業(yè)在運(yùn)輸過程中，發(fā)生的正常修理費(fèi)是可以按照17%的稅率抵扣增值稅。假如在運(yùn)輸過程中運(yùn)費(fèi)價(jià)格的可抵扣比率為X（不含稅），那么相對(duì)應(yīng)的就是17%Y的增值稅抵扣率。如果企業(yè)是通過外購的車輛運(yùn)輸，稅法規(guī)定只能扣減7%的進(jìn)項(xiàng)稅，在運(yùn)費(fèi)收取方還需要交納3%的營業(yè)稅，所以最終只有3%（7%-4%）的抵扣率。當(dāng)稅負(fù)平衡時(shí)候。

17%Y=3%

解：Y=23.5%

當(dāng)Y<23.5%時(shí)，銷貨單位想降低稅負(fù)就應(yīng)該把收到的運(yùn)費(fèi)計(jì)入代墊運(yùn)費(fèi)中去，將自有車輛單獨(dú)列出來，單獨(dú)計(jì)算。當(dāng)Y>23.5%時(shí)，就采取自有車輛，自己運(yùn)輸?shù)姆绞絹碛?jì)算稅負(fù)[5]。銷貨方是可以根據(jù)自身需要指定購貨者來實(shí)施稅務(wù)籌劃計(jì)劃，當(dāng)購貨方不是一般納稅人和是采購貨物無需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的一般納稅人，可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化。

（三）納稅人的減免稅中稅負(fù)平衡點(diǎn)的應(yīng)用

納稅人在稅務(wù)活動(dòng)中，如果涉及到減稅和免稅的。就必須將減稅和免稅分開核算。免稅項(xiàng)目耗用時(shí)隨著購入的項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在稅法上不允許抵扣的，納稅人應(yīng)該根據(jù)以下公式來劃分減免稅中的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額）

假如產(chǎn)品全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額Y中免稅產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比率為X，免稅項(xiàng)目銷售額是Z。所以：

單獨(dú)核算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=Y*（1-X）；不單獨(dú)核算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=Y-Y*（Z/Y）

由上述公式得出稅負(fù)平衡點(diǎn)為X=Z/Y

當(dāng)X>Z/Y時(shí)，不單獨(dú)計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅適合企業(yè)；當(dāng)X=Z/Y時(shí)，兩者均可；當(dāng)X

四、結(jié)束語

稅負(fù)平衡點(diǎn)在稅務(wù)籌劃過程中起著很重要的作用，企業(yè)通過對(duì)稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算，可以根據(jù)稅務(wù)平衡點(diǎn)制定出企業(yè)的最佳稅務(wù)籌劃方案，達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最低，效益最大。

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