霍敏

摘要：2013年5月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號），同年12月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]106號），這兩個(gè)通知的發(fā)布，標(biāo)志著我國的營改增工作已全面展開。作為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，我們有幸成為本次稅收改革的參與者。

關(guān)鍵詞：營改增 勘察設(shè)計(jì) 稅賦 臨界點(diǎn)

營業(yè)稅改征增值稅是在我國步入加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和全面建成小康社會的關(guān)鍵時(shí)期，中央從統(tǒng)攬全局的高度做出的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略部署。這項(xiàng)改革的實(shí)施，有助于消除長期以來我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合營造良好的稅收環(huán)境，對推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2013年5月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號），同年12月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號），這兩個(gè)通知的發(fā)布，標(biāo)志著我國的營改增工作已全面展開。作為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，我公司有幸成為本次稅收改革的參與者。

中石化洛陽工程有限公司是一家集科研、設(shè)計(jì)，以及工程總承包為一體的綜合性工程公司。在營改增前，該企業(yè)的收入業(yè)務(wù)主要分為兩大部分，一是繳納營業(yè)稅的設(shè)計(jì)、四技等純服務(wù)業(yè)務(wù)；二是繳納營業(yè)稅和增值稅的總承包業(yè)務(wù)?？偝邪鼧I(yè)務(wù)中的建筑安裝及其他管理等業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅范疇，而商品買賣則涉及到增值稅。由于本次營改增并非完全意義上的營改增，而主要是涉及到交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)，因此，總承包中的建筑安裝業(yè)務(wù)仍屬于營業(yè)稅范疇，不在本次營改增范圍之內(nèi)。我公司另一項(xiàng)主營業(yè)務(wù)-設(shè)計(jì)、四技服務(wù)業(yè)務(wù)正好屬于本次營改增范圍，因此，從某種意義上來說，自2013年8月份開始，我公司除去總承包業(yè)務(wù)中的建筑安裝外，其余全部為增值稅業(yè)務(wù)，是營改增政策執(zhí)行得比較徹底的企業(yè)。而從國家的稅制改革來看，建筑安裝業(yè)的營改增應(yīng)該就在不遠(yuǎn)的將來。

國家進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅，其中一個(gè)很大的目的就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)效益，從而從積極的方面助力企業(yè)的成長。在營改增之前，我公司的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，稅率為5%；在營改增后，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)繳納增值稅，稅率6%。單從稅率上看，營改增后公司稅賦是增加的，且增加百分比較大。但是，由于營業(yè)稅和增值稅的納稅基礎(chǔ)不一樣，根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算下來，實(shí)際稅賦增加為0.06%。下邊舉例說明。我公司與業(yè)主簽訂一設(shè)計(jì)合同，合同額100萬元（根據(jù)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)合同簽訂一般規(guī)則，合同額為含稅額，合同結(jié)算金額及合同額）。那么，在繳納營業(yè)稅的情況下，該業(yè)務(wù)繳納的營業(yè)稅金為：收入額（即合同額）100萬元*稅率5%=5萬元；而在繳納增值稅的情況下，需先將含稅的100萬元合同額換算為增值稅應(yīng)納稅額（即增值稅收入額），即100/1.06=94.34萬元，則該業(yè)務(wù)繳納的增值稅金為：94.34萬元*稅率6%=5.66萬元。從上面的例子上看，兩者的稅賦差額實(shí)際為5.66-5=0.66萬元，而非單從稅率變化上得出來的差額1萬元（100萬*稅率差1%）。如果不考慮其他因素，單就上邊的例子來說，雖然稅率變化造成的差額不是1%，而是0.66%，但稅賦總歸是增加了，這和國家進(jìn)行營改增稅制改革是為了降低企業(yè)稅賦的初衷是相悖的，這里就涉及到一個(gè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。在營改增之前，我公司的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)由于屬于營業(yè)稅范疇，因此，即便是取得了增值稅專用發(fā)票，但對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)仍是無法進(jìn)行抵扣的。在營改增之后，我公司設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)全部屬于增值稅范疇，同時(shí)因?yàn)槲夜緲I(yè)務(wù)相對比較單純，沒有其他副業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)，因此對應(yīng)的費(fèi)用均為增值稅業(yè)務(wù)費(fèi)用，其中的固定資產(chǎn)、水費(fèi)、電費(fèi)、辦公費(fèi)、物料消耗、郵寄費(fèi)、印刷費(fèi)、保安費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票均屬于可抵扣范圍。從上邊的例子可以得出營改增后我公司稅賦增加了，但如果計(jì)算上進(jìn)項(xiàng)抵扣的話，實(shí)際稅賦是增加還是減少了就不一定了。作為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，公司的pc等電子設(shè)備更新非常頻繁，物料的消耗也非常大，因此，在這種情況下，營改增后，實(shí)際上公司的稅賦是減少的。我們繼續(xù)沿用上邊的例子來計(jì)算營改增稅賦增減的臨界點(diǎn)。前面計(jì)算出了當(dāng)公司執(zhí)行一個(gè)100萬元的合同時(shí)，增加的增值稅稅賦為0.66萬元。那么公司要讓自己的增值稅稅賦增加為0的話，對應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票額度為： 0.66萬元/17%*1.06=4.12萬元（為了計(jì)算簡便，這里我們是假設(shè)公司取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)均為17%的稅率，不考慮其他稅率）。也就是說，當(dāng)公司的可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票總額為4.12萬元時(shí)，公司的增值稅稅賦增減為0元，折算為與增值稅收入的比例就是：4.12萬元/94.34萬元=4.37%（同時(shí)，我們按照可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為6%來計(jì)算了對應(yīng)的稅賦臨界點(diǎn)，為0.66萬元/6%*1.06=11.66萬元，與收入比例為11.66萬元/94.34萬元=12.36%），這就是公司的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)增值稅稅賦增減臨界點(diǎn)，也就是說，當(dāng)公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票額與收入比超過這個(gè)比率時(shí)，公司的增值稅稅賦是降低的，反之，公司的增值稅稅賦則是增加的。以上是理論上的一個(gè)數(shù)據(jù)說明，從實(shí)際情況來看，在去年?duì)I改增開始之前，我公司以前三年的數(shù)據(jù)來進(jìn)行了大概測算，可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票額與收入比均遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了4.37%，接近XX%。由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)中稅率為17%的費(fèi)用占較大比例，因此，這些數(shù)據(jù)表明公司在營改增后，對應(yīng)的稅賦是降低的。本次的營改增范圍雖然較大，但是仍未涉及到所有行業(yè)，比如餐飲業(yè)，建筑安裝業(yè)，在不遠(yuǎn)的將來，營業(yè)稅改征增值稅政策全面實(shí)施的話，公司稅賦將進(jìn)一步降低。

我公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，擁有自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)。由于對應(yīng)的研發(fā)專利收入屬于免稅收入，因此，這部分收入對應(yīng)的費(fèi)用就不能進(jìn)行抵扣。我公司研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)核算，根據(jù)規(guī)定，對應(yīng)的成本費(fèi)用均按發(fā)票全額進(jìn)成本，未進(jìn)行抵扣。

“營業(yè)稅改征增值稅”雖然只有短短的8個(gè)字，卻是國家財(cái)稅政策的一項(xiàng)巨大改革。從最初的上海金融保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行營改增調(diào)研到全國大規(guī)模實(shí)施的營業(yè)稅改征增值稅卻用了近兩年的時(shí)間，其中的復(fù)雜及困難程度可想而知。對于我們財(cái)務(wù)人員來說，這不僅僅只是一個(gè)稅種到另一個(gè)稅種的變化，這里涉及到國家稅務(wù)、財(cái)政、宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃等，需要我們財(cái)會人員認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，將國家給予我們的優(yōu)惠政策用到企業(yè)經(jīng)營活動中去，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考資料：

[1]財(cái)稅〔2011〕110號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知

[2]財(cái)稅〔2013〕37號《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》

[3]財(cái)稅〔2013〕106號《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

[4]劉小龍.營改增后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的探索與建議[N].中國管理信息化endprint