張頌賢

【摘 要】我國營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)自2012年啟動(dòng)以來，從地區(qū)試點(diǎn)向行業(yè)試點(diǎn)穩(wěn)步推進(jìn)，試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)中多數(shù)企業(yè)稅賦有所減輕，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，但也存在個(gè)別企業(yè)稅賦不降反升的現(xiàn)象，文章就這些問題進(jìn)行了探討，并指出了今后“營改增”的改進(jìn)方向。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；試點(diǎn)；稅賦；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

2012年，國務(wù)院決定在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)工作，標(biāo)志著中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動(dòng)。如今，已經(jīng)從地區(qū)試點(diǎn)轉(zhuǎn)向行業(yè)試點(diǎn)。那么，我國為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅改革（下文簡稱“營改增”），其對(duì)我國企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)有什么影響？本文試就這些問題談下看法。

一、營業(yè)稅和增值稅概念解析

1.營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額進(jìn)行征收的一種商品和勞務(wù)稅。即以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計(jì)征的稅。

2.增值稅

增值稅是對(duì)從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象進(jìn)行征收的稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)造的利潤，增值稅以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。

二、對(duì)企業(yè)影響分析

1.減少了對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，有利于提高企業(yè)利潤

在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅是我國第一大稅種，營業(yè)稅則是我國地方第一大稅種，二者分立并行。其中營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是全部營業(yè)額，而增值稅的計(jì)稅依據(jù)則是本次增值額。在過去，兩種稅制同時(shí)存在，有效增加了國家和地方政府的財(cái)政積累，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種兩稅并行的不合理性也逐漸暴露出來，主要表現(xiàn)在營業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過多，其間存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。同時(shí)增值稅和營業(yè)稅征收范圍的不同，使增值稅無法形成一個(gè)完整的鏈條，因而也導(dǎo)致重復(fù)征稅的發(fā)生。

如建筑企業(yè)在購進(jìn)用于建筑材料的時(shí)候，這部分材料已經(jīng)以營業(yè)稅的方式被征收過，但在企業(yè)完成建設(shè)并以實(shí)物出售的時(shí)候，這部分材料仍要以營業(yè)稅方式再交納一次，相當(dāng)于這部分原材料被重復(fù)征稅，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)利潤的提升。而“營改增”后，就可以將這部分建筑材料予以抵扣，從而避免重復(fù)征稅，提升企業(yè)利潤。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年“營改增”企業(yè)累計(jì)減輕負(fù)擔(dān)超過1400億。

2.有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)技改積極性，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備升級(jí)

在企業(yè)資產(chǎn)中，存在著大量的大型生產(chǎn)器械，其資產(chǎn)價(jià)值都很高，在過去，這部分固定資產(chǎn)增值稅不能用于抵扣，因而企業(yè)缺乏對(duì)這部分器械進(jìn)行升級(jí)改造的動(dòng)力，并傾向于最大限度的利用這部分資產(chǎn)價(jià)值，使之24小時(shí)不間斷的進(jìn)行工作和生產(chǎn)，即使這部分固定資產(chǎn)已經(jīng)十分陳舊，企業(yè)也不愿輕易舍去，導(dǎo)致高污染、高能耗企業(yè)屢禁不絕，也從總體上影響了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的順利推進(jìn)。2009年我國推出了《增值稅暫行條例》，對(duì)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)行了新的規(guī)定，調(diào)動(dòng)了企業(yè)技術(shù)改造和更新設(shè)備的熱情。“營改增”的實(shí)施無疑將使更多企業(yè)降低更新改造成本，促進(jìn)節(jié)能降耗。

3.有利于促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在過去的五年，我國一直致力于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，希望實(shí)現(xiàn)“三產(chǎn)”的最優(yōu)配置，從而最大限度解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力。但對(duì)照“十一五”目標(biāo)，我們發(fā)現(xiàn)其中很多目標(biāo)都超額完成了，但唯有“三產(chǎn)”目標(biāo)卻沒有完成，求其根本在于第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)始終沒有真正發(fā)展壯大起來，這里雖然有多種因素在里面，但與我國現(xiàn)行稅制不合理，無法刺激服務(wù)業(yè)蓬勃發(fā)展是有直接關(guān)系的。正如我國稅務(wù)局官員許善達(dá)所說，由于沒解決制度上的障礙，只在其他政策上做調(diào)整，由于制度障礙沒解決，所以制造業(yè)、服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)總是實(shí)現(xiàn)不了原來的目標(biāo)?！笆晃濉币埠?，包括“十二五”，我們?nèi)绻桓恪盃I改增”，“十二五”發(fā)展服務(wù)業(yè)的目標(biāo)還是實(shí)現(xiàn)不了。所以要從根本上實(shí)現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，改變制造業(yè)一家獨(dú)大的局面，必須要大力推行“營改增”，以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

4.對(duì)于有些企業(yè)，其稅賦可能不會(huì)減少，甚至有所增加

當(dāng)然，“營改增”也并非對(duì)所有企業(yè)都有益，如果企業(yè)規(guī)模較小，則企業(yè)利潤往往比較有限，由于會(huì)計(jì)成本一般較高，讓其承擔(dān)可能難以接受，因而按照目前的增值稅條例，可選擇按照營業(yè)額的3%繳納增值稅，但條例同時(shí)規(guī)定，這樣的話，就不得進(jìn)行增值稅抵扣；因此，對(duì)于沒有完整會(huì)計(jì)賬冊(cè)的小微企業(yè)來說，他們是無法享受增值稅抵扣帶來的稅負(fù)減輕。此外，對(duì)于有些企業(yè)，如建筑企業(yè)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，如果施工企業(yè)提供的設(shè)備不是自產(chǎn)貨物，且提供的設(shè)備材料價(jià)值超過合同總價(jià)值的50%以上，那么就有可能面臨被全額征收增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，這樣的話，企業(yè)稅負(fù)不但不會(huì)減輕，反而還會(huì)增加。

三、總結(jié)

綜上分析，我們可以看到，“營改增”試點(diǎn)實(shí)行后，大部分企業(yè)稅賦都有所減少，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤增加，同時(shí)也加快了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。但同時(shí)我們也看到，對(duì)于某些企業(yè)“營改增”非但沒有起到降低企業(yè)稅賦的作用，反而使企業(yè)的稅賦進(jìn)一步增加，這樣的結(jié)果是和制定政策的初衷不相符的，這也說明“營改增”尚存在一定的政策性紕漏，因而需要在后期不斷修正，以達(dá)到減輕所有企業(yè)稅賦，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙恒.增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的政策效應(yīng)及改革效應(yīng)[J].稅務(wù)研究，2005，（6）.11-14

[2]林娜.營業(yè)稅改增值稅影響及需注意的問題[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012.03

[3]吳明輝.營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012.17