張博

摘要：隨著近幾年事業(yè)單位的資金支出項目的逐漸多元化，對外投資也成為了事業(yè)單位的一項重要的資金支出項目，占據(jù)了事業(yè)單位的財務管理內(nèi)容的一席之地。由于資金的收支結(jié)構(gòu)和項目也日漸復雜，因此加強會計核算對于事業(yè)單位的財務管理顯得尤為重要。本文就目前事業(yè)單位中對外投資項目中存有的會計核算進行了簡要分析，提出其中存在的問題，并對這些問題提出了解決的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 對外投資 會計核算

現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》中明文規(guī)定，事業(yè)單位對外投資核算應設(shè)置專項基金科目，立名為“對外投資”和“事業(yè)基金—投資基金”。對外投資賬戶反映著事業(yè)單位中對外投資的真正價值，用于幫助事業(yè)單位進行單位內(nèi)的財務核算以及幫助處理財務事務。

實際上，隨著社會投資意識的進步，事業(yè)單位也越來越重視單位自身的投資，不斷引入投資，擴大事業(yè)單位的規(guī)模，也不斷對外投資，擴展事業(yè)單位的業(yè)務范圍。相對比事業(yè)單位的各項規(guī)章制度制定之時，現(xiàn)在的外部經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)有了巨大的改變，事業(yè)單位對外投資的形式以及事業(yè)單位人員對于對外投資的認識和利用也早已和過去不同，人們尋求著更高效更質(zhì)優(yōu)的對外投資方案，希望通過對外投資可以讓事業(yè)單位得到最大化的效益。因此，要對事業(yè)單位的對外投資進行改革，首先要從對外投資的會計核算入手，革新會計核算方式，為事業(yè)單位做出的對外投資的決策提供更加科學可靠的信息依據(jù)。

一、現(xiàn)行制度中事業(yè)單位對外投資會計核算處理

（一）事業(yè)單位購入債券的對外投資的會計處理

國家中對于事業(yè)單位的對外投資，有著明文規(guī)定，要求事業(yè)單位對于購買債券形成的對外投資，要設(shè)立專門的款項項目進行記賬，獨立一門財務科目；同時要設(shè)立專項基金，年度總結(jié)的時候講當期末分配的結(jié)余轉(zhuǎn)入其中，記作另一財務科目記賬。若同年出售債券，則同樣計入債券的專項款目中，但要標明是投資收益項目。由對外投資所回收的所有收益，包括利息、紅利等等，都應該計入投資的收益項目中。

（二）事業(yè)單位對外投資固定資產(chǎn)和材料的會計處理

事業(yè)單位對于自身擁有的固定資產(chǎn)進行的對外投資項目，應根據(jù)市面的評估價或合同認定的價值單位，對這筆項目進行登記，記在對外投資項目中，列入事業(yè)基金的內(nèi)容中去。若按賬面原價，則計入事業(yè)單位的固定資產(chǎn)基金中，歸入固定資產(chǎn)的管理科目內(nèi)容中。屬于一般納稅人的事業(yè)單位對于其他的單位投出的生產(chǎn)材料等等，按照合同議定的價位進行記錄，對外投資項目中的材料科目，若含稅也要另外記清楚。按照合同，扣除各項稅款和必交費用后，結(jié)余也是歸入事業(yè)基金中。

（三）事業(yè)單位對外投資無形資產(chǎn)會計處理

事業(yè)單位對外投資的無形資產(chǎn)，按照雙方議定好的價位，計入對外投資項目中，再按賬面原價單獨分出“無形資產(chǎn)”的科目進行記錄，兩者之間的差額記錄歸入事業(yè)基金中。

二、事業(yè)單位對外投資核算存在的弊端

（一）貨幣、實物無形資產(chǎn)等對外投資時的會計處理弊端

《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定，事業(yè)單位利用單位內(nèi)的資產(chǎn)（貨幣形式或非貨幣形式）進行對外投資時，會計上處理應該記錄為：借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“事業(yè)基金——般基金”，貸記“事業(yè)基金—投資基金”。按照投資的金額數(shù)，將事業(yè)基金內(nèi)部的一般基金取出用作對外投資的基金款（用作投資核算時，但固定資產(chǎn)例外）。而只有當一般基金有盈余才對外投資這并不合理，除了一般基金之外，事業(yè)單位中還有許多其他資產(chǎn)的存在，這些資產(chǎn)都是自由的，可以用作事業(yè)單位的對外投資，且可投資的金額數(shù)遠遠大于一般資金的盈余數(shù)量。按照規(guī)定，事業(yè)單位的投資基金不得大于一般基金，否則會導致事業(yè)單位的事業(yè)基金出現(xiàn)短缺無法進行結(jié)轉(zhuǎn)或是負債。事業(yè)單位中的投資基金的會計核算限制了對外投資的規(guī)模，但國家規(guī)定中卻沒有明文標出事業(yè)單位允許對外投資的最大限額。

（二）納稅人單位用庫存材料（產(chǎn)成品）對外投資的會計處理弊端

事業(yè)單位中使用單位中的庫存材料進行對外投資時，沒有按照國家規(guī)定進行詳盡的記賬，或者是錯誤評估材料的價值，導致記賬錯誤，由此產(chǎn)生了賬目中間的出現(xiàn)了差額，對不上賬。原因是因為會計核算的記錄處理中并沒有將材料包含的應繳的增值稅進行登記，核算時沒有計算上增值稅款，導致對應的賬目關(guān)系互相矛盾，出現(xiàn)資不對賬的情況，對外投資項目的財務清算數(shù)據(jù)失真，無法完整地反映出事業(yè)單位資金活動的全過程，事業(yè)單位對于對外投資的情況無法全面掌握。

（三）對外投資科目設(shè)置的弊端

對外投資之規(guī)定了成本法核算，卻沒有規(guī)定權(quán)益法核算的詳細內(nèi)容。事業(yè)單位中對于對外投資項目的財務管理只設(shè)立了“對外投資”“事業(yè)基金—投資基金”兩個科目，對于事業(yè)單位的對外投資決策無法提供更多的相關(guān)信息，關(guān)于投資方的投資情況、被投資方的情況、兩者間的關(guān)系等等信息都無法掌握，難以滿足事業(yè)單位的財會隊伍進行會計核算時的技術(shù)需要。而被投資方的實際經(jīng)營情況、財務處理狀況等等對于事業(yè)單位來說都擁有很大的影響力，然而事業(yè)單位卻對這些信息都無法掌握到實處，為自身的財務管理埋下了風險的種子。

（四）收回投資的會計處理弊端

國家規(guī)定中并沒有對事業(yè)單位投資期滿后資金回收后的會計核算做出明確的相關(guān)規(guī)定，因此事業(yè)單位對于對外投資回收回來的資金的會計核算仍是各有各的做法，或者是生搬別的事業(yè)單位的方法硬套，無法對回收資金進行最有效的科學會計核算。

三、事業(yè)單位對外投資核算的改進

（一）取消凈資產(chǎn)類“事業(yè)基金—投資基金”科目

該科目的設(shè)置大大限制了事業(yè)單位的對外投資規(guī)模，而且因為記賬問題，導致資賬之間多有矛盾，資賬不對應的情況時有發(fā)生。而從資產(chǎn)屬性來看，不論是對外投資還是無形資產(chǎn)，都是事業(yè)單位的持有資本，僅僅是表現(xiàn)形式不同，而無形資產(chǎn)或者是事業(yè)單位的庫存材料無論增減都未必會對事業(yè)單位的凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，更加難以對應上事業(yè)單位的會計賬目。因此取消該類科目，簡化會計核算的內(nèi)容，減少會計核算過程中可能出現(xiàn)的數(shù)據(jù)錯誤或失真。

（二）增加凈資產(chǎn)類“投資收益”科目

事業(yè)單位的會計核算中不僅包含了計算對外投資的收益，還包括核算對外投資的虧損。兩者結(jié)合起來才能得出最真實的會計數(shù)據(jù)，提供最可靠的決策信息給事業(yè)單位。然而大部分的事業(yè)單位都不愿意承認對外投資中的虧損造成的國有資產(chǎn)的流失，妄想逃脫責任。由于會計核算時時按照事業(yè)單位的成本支出進行計算，而對外投資中虧損的部分很多不會計算或記錄在賬內(nèi)，因此財務報表上不會反應出變化，依然是原始的資本情況，導致事業(yè)單位的財務狀況無法如實反應。事業(yè)單位對于對外投資選取的核算方法關(guān)系到對外投資的會計核算，因此建議使用“投資收益”來對事業(yè)單位的對外投資的真實盈利虧損狀況進行最公平公正的評價。

（三）改進對外投資核算

對于事業(yè)單位使用庫存材料進行的對外投資，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，都應該如實繳納材料包含的稅款部分，并且如實記賬然后進行會計核算。對于材料的價格要科學評估或者是忠實按照合同價交易。

（四）投資期滿事業(yè)單位收回投資時會計處理

國家雖然沒有明文規(guī)定事業(yè)單位對于對外投資收回的投資資金的會計核算應該如何處理，但事業(yè)單位應該結(jié)合自身情況，參考國內(nèi)外的優(yōu)秀的會計核算方式，對回收的資金進行妥善的核算處理。

四、結(jié)束語

隨著新時代的發(fā)展，眼下的事業(yè)單位也不斷對自身的財務管理體制進行革新，選擇更優(yōu)的管理方式，同時將單位中的結(jié)余資金或閑置資金進行對外投資以擴大單位規(guī)模，以此實現(xiàn)單位效益最大化的目標。然而要想達到目標，必須要科學的方法同行，優(yōu)化事業(yè)單位的對外投資的會計核算，才能夠更好地提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)事業(yè)單位的效益目標。

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