鐘克興

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷深化，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)以及運營方式等都發(fā)生了很大變化，在這種背景下，傳統(tǒng)的成本管理方法日益暴露出很多缺陷和不足，給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了較大的阻礙。作業(yè)成本法作為一種科學(xué)先進的成本管理方法，其運用能夠大大提升企業(yè)的財務(wù)管理效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 企業(yè) 財務(wù)管理 問題 對策

作業(yè)成本法也稱作ABC（Activity Based Costing）成本法，是通過對企業(yè)所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤，并對作業(yè)活動的成本因素進行計量，從而對企業(yè)作業(yè)活動的業(yè)績以及資源消耗狀況進行評價的一項成本核算與管理的方法。作業(yè)成本法圍繞作業(yè)活動，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個環(huán)節(jié)，通過對與產(chǎn)品相關(guān)的所有作業(yè)成本進行計量和確認，最終得到比較客觀真實的產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法條件下的成本信息較為科學(xué)客觀，它在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為采購決策、預(yù)算、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都起到了重要作用，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供保障，有利于提升企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟效益。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進的公司通過實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)的競爭力。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生，標(biāo)志著成本管理告別了傳統(tǒng)的成本管理模式，向現(xiàn)代成本管理模式邁出了關(guān)鍵性的一步，但在應(yīng)用過程中也存在諸多問題。

一、作業(yè)成本法在企業(yè)財務(wù)管理中運用存在的障礙

（一）企業(yè)缺乏作業(yè)成本法運用的環(huán)境

我國的大多數(shù)企業(yè)缺乏高度市場化的經(jīng)營管理模式，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對成本管理缺乏重視，在決策中往往過于重視眼前利益，這使得作業(yè)成本法的運用缺乏良好的環(huán)境支撐。一些企業(yè)管理者往往認為作業(yè)成本法的應(yīng)用過于復(fù)雜，不愿意在日常的財務(wù)管理中投入大量的資源去使用這種成本管理方法；還有一些財務(wù)管理人員對作業(yè)成本法的認識不足，片面的認為作業(yè)成本法只能夠提供更加詳盡的數(shù)據(jù)。事實上，作業(yè)成本法對企業(yè)的財務(wù)管理作業(yè)很大，其通過對增值作業(yè)和非增值作業(yè)的明確劃分，將財務(wù)管理的重點集中在關(guān)鍵作業(yè)上，能夠大大提升財務(wù)管理的效率。

（二）企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)達不到作業(yè)成本法運用的要求

作業(yè)成本法的運用對企業(yè)財務(wù)管理人員的素質(zhì)要求非常高，作業(yè)成本法比傳統(tǒng)的成本管理方法要復(fù)雜很多，其涉及的應(yīng)用流程比較多，包括作業(yè)活動的分解、成本動因的確定以及對成本的分配等環(huán)節(jié)，這涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，很多企業(yè)的財務(wù)人員往往對財務(wù)以外的業(yè)務(wù)不夠了解，導(dǎo)致難以有效的應(yīng)用作業(yè)成本法；另外，作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本管理方法而言較為復(fù)雜，企業(yè)的財務(wù)人員不僅需要掌握良好的專業(yè)知識，還要具備包括計算機信息技術(shù)、管理知識等在內(nèi)的綜合素質(zhì)。

（三）企業(yè)缺乏強大的財務(wù)信息系統(tǒng)提供技術(shù)支持

作業(yè)成本法的應(yīng)用需要強大的企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)作為技術(shù)支撐，與傳統(tǒng)的成本方法相比，作業(yè)成本法采用了多元化的制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)，多元化的制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)涉及到大量的計算，這需要企業(yè)引入強大的財務(wù)信息系統(tǒng)提供技術(shù)支持。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)軟硬件配備不齊全，財務(wù)信息人員的水平不高，導(dǎo)致作業(yè)成本法在應(yīng)用的過程中缺少技術(shù)支撐。

二、作業(yè)成本法在財務(wù)管理中運用需要注意的問題

作業(yè)成本法彌補了傳統(tǒng)成本計算方法中存在的大量缺陷，是企業(yè)成本核算與管理的一次重大突破。作業(yè)成本法自從應(yīng)用以來，對提升企業(yè)的成本核算與管理能力發(fā)揮了重要的作用。但是，作業(yè)成本法畢竟不能夠盡善盡美，其在實際的運用過程中還會存在很多不足，需要加以注意。

（一）作業(yè)成本法中的預(yù)算編制問題

企業(yè)成本管理工作的開展需要科學(xué)的預(yù)算編制提供信息支持，預(yù)算編制需要對資源消耗的價值和數(shù)量進行計算，并對其成本習(xí)性進行準(zhǔn)確的劃分。作業(yè)成本預(yù)算編制存在三個制約因素：第一，作業(yè)成本預(yù)算條件下，只將變動成本作為與單位作業(yè)量相關(guān)的成本，而沒有將固定成本考慮在內(nèi)。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的折舊等固定成本，往往主觀的對成本動因進行分配，從而導(dǎo)致預(yù)算存在很大的缺陷；第二，作業(yè)成本法中成本模型局限于貨幣指標(biāo)進行計量，沒有采用貨幣性的其他量化指標(biāo)，導(dǎo)致閑置生產(chǎn)能力難以得到反映；第三，作業(yè)成本法中，特殊作業(yè)需求消耗的特殊資源也難以得到準(zhǔn)確的計量和反。

（二）作業(yè)成本法中的成本動因問題

作業(yè)成本法的應(yīng)用，首先需要對企業(yè)各個作業(yè)活動的成本動因予以確定。然而，不同的企業(yè)成本動因差別很大，存在很強的主觀性，這在很大程度上會影響企業(yè)成本信息的真實性。同時，影響成本動因的因素非常多，包括與制造費用的關(guān)聯(lián)程度、產(chǎn)品的復(fù)雜程度等。如果企業(yè)想得到準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，就需要考慮到大量的動因因素，會大大提高企業(yè)的工作量。另外，一些行業(yè)的作業(yè)數(shù)據(jù)的確定比較主觀，也影響了企業(yè)成本動因確定的準(zhǔn)確性。

（三）運用作業(yè)成本法一定要遵循成本效益原則

作業(yè)成本法的出發(fā)點往往是企業(yè)的長期利益，其應(yīng)用實施在對企業(yè)的短期利益不一定會帶來正面影響，并不符合成本效益原則。作業(yè)成本法的應(yīng)用實施還需要企業(yè)對系統(tǒng)進行大量的改裝，需要對人員進行嚴(yán)格的培訓(xùn)，這都需要企業(yè)投入大量的人力物力。對于企業(yè)管理者而言，實施作業(yè)成本法的前期投入太大，在短期內(nèi)又難以看見成效，所以很多企業(yè)不愿意花費精力在作業(yè)成本法的實施上面。

（四）作業(yè)成本法提供的財務(wù)信息也不夠詳盡

作業(yè)成本法并不能夠為企業(yè)經(jīng)營管理提供詳盡的財務(wù)信息，企業(yè)還需要綜合考慮其他因素，從其他渠道獲取信息。同時，作業(yè)成本法也難以為企業(yè)制定產(chǎn)品戰(zhàn)略決策提供信息支持，產(chǎn)品決策還涉及到市場供求、產(chǎn)品質(zhì)量等諸多因素。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本法一樣，是對企業(yè)歷史成本信息的反映，而并不能夠反映未來的成本信息，這些都導(dǎo)致作業(yè)成本法在為企業(yè)決策提供支持方面存在缺陷。endprint

三、加強作業(yè)成本法在企業(yè)財務(wù)管理中運用的對策

（一）構(gòu)建作業(yè)成本法運用的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

構(gòu)建作業(yè)成本法實施的內(nèi)部環(huán)境，要從企業(yè)內(nèi)部控制體制和管理制度的完善方面入手。作業(yè)成本法能夠提供較為準(zhǔn)確的成本信息，但是，其信息搜集過程還需要完善的制度作為保障。企業(yè)首先要不斷加強內(nèi)部控制以及管理制度建設(shè)，營造良好的企業(yè)文化，為作業(yè)成本法的實施奠定制度基礎(chǔ)；其次，企業(yè)管理層要從戰(zhàn)略角度認識到作業(yè)成本法的意義，在全體員工中樹立成本意識，建立良好的激勵機制，定期對員工的業(yè)績進行考核評價，從而調(diào)動員工節(jié)約成本和控制成本的積極性；另外，企業(yè)還要不斷引入先進的計算機信息技術(shù)，充分應(yīng)用ERP系統(tǒng)來實施作業(yè)成本法，為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供技術(shù)支持。

（二）加強對企業(yè)員工的培訓(xùn)和再教育

作業(yè)成本法的應(yīng)用實施涉及的環(huán)節(jié)廣，需要企業(yè)的全體員工參與，因此，作業(yè)成本法要想取得良好的應(yīng)用效果，需要企業(yè)全體員工的配合，在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的成本意識，營造濃厚的成本控制氛圍。企業(yè)還要不斷提升財務(wù)會計人員的綜合素質(zhì)，通過培訓(xùn)和教育的方式讓其掌握作業(yè)成本法的方法和流程，另外，還要加強其在管理知識以及計算機信息知識方面的學(xué)習(xí)，打造專業(yè)技術(shù)過硬，具備管理、金融和計算機信息能力的復(fù)合型人才，為作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定良好的人才基礎(chǔ)。

（三）科學(xué)選擇應(yīng)用作業(yè)成本法

作業(yè)成本法在財務(wù)管理中的應(yīng)用一定要結(jié)合企業(yè)的實際，各方面條件不成熟的企業(yè)不能夠盲目的應(yīng)用作業(yè)成本法，而應(yīng)該在企業(yè)現(xiàn)有的條件下，以企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營特點作為基礎(chǔ)，有條件的選擇作業(yè)成本法，從而將作業(yè)成本法的效果發(fā)揮到極致。企業(yè)在作業(yè)成本法應(yīng)用時，首先要進行“成本效益”分析，要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點，對成本動因進行分析，并對成本核算和管理的流程進行設(shè)計。如果企業(yè)難以全面推廣作業(yè)成本法，可以在一些具備條件的部門先行開展試點，并逐步擴展到整個企業(yè)。不具備條件的企業(yè)，可以同時實施傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法，根據(jù)很多企業(yè)的實踐來看，同時使用兩種成本法對提升企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益也有著很大的推動作用。同時，隨著企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提升，企業(yè)的技術(shù)環(huán)境以及人員素質(zhì)等也會發(fā)生巨大的變化，這都為作業(yè)成本法的全面推廣實施奠定了基礎(chǔ)。

作業(yè)成本法作為一種先進的成本管理方法，其能夠為企業(yè)財務(wù)管理提供強大的信息支持，提高財務(wù)管理工作的效率，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。目前，我國大多數(shù)企業(yè)在財務(wù)管理中運用作業(yè)成本法還存在很多障礙，并有很多需要注意的問題，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建作業(yè)成本法運用的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，加強對企業(yè)員工的培訓(xùn)和再教育，科學(xué)選擇應(yīng)用作業(yè)成本法，為作業(yè)成本法在財務(wù)管理中的運用奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

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