湯敏

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“生命線”，是企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，在企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益方面具有至關(guān)重要的作用。而企業(yè)文化作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要載體和重要途徑，二者之間存在相互補(bǔ)充、雙向共生的聯(lián)系。文章從企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論出發(fā)，對(duì)二者之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)論述，在此基礎(chǔ)上對(duì)發(fā)揮企業(yè)文化功效、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的主要途徑進(jìn)行了深入探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 企業(yè)文化功效 途徑

在企業(yè)提升內(nèi)部控制的過(guò)程中，企業(yè)管理者要切實(shí)從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，高度重視企業(yè)文化效用，通過(guò)企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的方式、采取的步驟、不同的方案要進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)和執(zhí)行，激發(fā)員工工作熱情，調(diào)動(dòng)企業(yè)整體積極性和內(nèi)驅(qū)力，減少?zèng)Q策失誤率，保障內(nèi)部控制各項(xiàng)規(guī)章制度等在執(zhí)行過(guò)程中不打折扣的全面落實(shí)。企業(yè)文化作為一種企業(yè)“軟實(shí)力”，在增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、提升企業(yè)管理效益方面發(fā)揮的重要功效已經(jīng)日益顯現(xiàn)，要積極挖掘企業(yè)文化要素、發(fā)揮企業(yè)文化對(duì)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的有利因素，以更好的調(diào)動(dòng)廣大企業(yè)員工的積極性，將企業(yè)員工的凝聚力匯聚成企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大合力，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的含義

企業(yè)內(nèi)部控制及其目標(biāo)是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)高效率的開(kāi)展、保護(hù)企業(yè)各類投資的安全性、完整性制定和實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部管理的政策與程序；保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的階段

通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制主要包含了五個(gè)不同的發(fā)展階段，分別為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制范圍階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架階段。在以上五個(gè)階段中，其中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段已經(jīng)正式將控制環(huán)境納入到內(nèi)部控制的范圍以內(nèi)，在第四階段將企業(yè)視為一個(gè)統(tǒng)一整體，在內(nèi)部控制實(shí)施方法方面更趨向于科學(xué)化、規(guī)范化。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的具體構(gòu)成

我們可以將企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成分為五個(gè)方面，分別為：

第一，要推動(dòng)企業(yè)積極遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)；

第二，促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理中實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的穩(wěn)定、安全、有序運(yùn)行，通過(guò)有效的資金管理為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；

第三，促進(jìn)企業(yè)重視信息管理工作，加強(qiáng)信息報(bào)告管理，通過(guò)在信息報(bào)告中提升管理質(zhì)量為企業(yè)信譽(yù)與形象的維護(hù)奠定基礎(chǔ)；

第四，促進(jìn)企業(yè)不斷的提高經(jīng)營(yíng)效果，提升企業(yè)持續(xù)盈利能力；

第五，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，幫助制定符合戰(zhàn)略要求的各種決策。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)部控制是在推動(dòng)企業(yè)文化建設(shè)的重要載體

企業(yè)通過(guò)構(gòu)建特定的文化理念作為執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要指導(dǎo)思想，其內(nèi)部控制制度無(wú)論是制定還是執(zhí)行，都是在一定的企業(yè)文化基礎(chǔ)之上的，并根據(jù)企業(yè)已經(jīng)形成的價(jià)值理念、行為準(zhǔn)則等具體的企業(yè)文化表現(xiàn)形式不斷的推進(jìn)、調(diào)整、升華。

（二）企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，其內(nèi)部控制作為一個(gè)龐大的綜合系統(tǒng)整體，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)的全部；而企業(yè)文化作為企業(yè)的“靈魂”、“軟約束力”，是為更好落實(shí)、執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)服務(wù)的；例如，通過(guò)企業(yè)文化效用可以通過(guò)企業(yè)文化對(duì)企業(yè)流程進(jìn)行再造，將再造后的企業(yè)流程作為企業(yè)組織和經(jīng)營(yíng)管理必須遵守的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)；可以將一些企業(yè)管理者優(yōu)秀的管理思想體現(xiàn)和滲透到內(nèi)部控制中的高效管理，將內(nèi)部控制中的要求加以全面考慮來(lái)形成企業(yè)內(nèi)部組織所遵循的共同標(biāo)準(zhǔn)等等。

（三）企業(yè)文化建設(shè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)和方式產(chǎn)生重要影響

在發(fā)揮企業(yè)文化重要功效前提下，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行操作流程和運(yùn)作方式方面的巨大變化，與單純執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果產(chǎn)生明顯的不同。在企業(yè)內(nèi)部控制制度中，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)和方式產(chǎn)生巨大影響：企業(yè)文化建設(shè)得力、執(zhí)行有力，將會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的事半功倍；如果企業(yè)文化建設(shè)、執(zhí)行不力，再完善、再健全的企業(yè)內(nèi)部控制也失去了賴以存在和執(zhí)行的環(huán)境，其效果必將事倍功半、大打折扣。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化之間存在相互制約的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是制度性、規(guī)范性、剛硬性、執(zhí)行性，以一種公開(kāi)、透明、冰冷的條條框框的形式出現(xiàn)，；而企業(yè)文化強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)在性、軟約束， 注重的是營(yíng)造積極、有序和民主的環(huán)境挖掘員工的潛力和內(nèi)在創(chuàng)造力，讓員工為企業(yè)發(fā)展所作的貢獻(xiàn)成為一種內(nèi)在主動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力。內(nèi)控制度在企業(yè)中更多的是一種剛性的監(jiān)督與管理，是企業(yè)文化的底線；企業(yè)文化更多的是對(duì)價(jià)值觀、理想信念的認(rèn)同，強(qiáng)調(diào)員工的自律與自覺(jué)。企業(yè)發(fā)展只靠死板的內(nèi)部控制制度難以實(shí)現(xiàn)理想效果，而單憑企業(yè)文化也難以做到企業(yè)員工自身行為與企業(yè)目標(biāo)步調(diào)一致。從這一點(diǎn)上講，企業(yè)制度與企業(yè)文化存在一定的制約性。

三、發(fā)揮企業(yè)文化功效、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的主要途徑

要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化功效的最大功能，就必須要了解企業(yè)內(nèi)控制度與企業(yè)文化的功效二者之間存在的必然聯(lián)系。

通過(guò)在第二部分對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化之間的關(guān)系進(jìn)行的分析可以看到，二者之間存在相互依賴、彼此共生的密切關(guān)系。在實(shí)踐中，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化功效的最大功能，重點(diǎn)要把握好二者之間的關(guān)系。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制作為一種較為公開(kāi)、民主和透明的剛性手段，重點(diǎn)在于通過(guò)強(qiáng)制性的約束力對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行行之有效的規(guī)范；而企業(yè)文化不同，它的核心和本質(zhì)在于強(qiáng)調(diào)通過(guò)一種“軟約束”力量營(yíng)造積極、輕松、人文化的氛圍，提供一個(gè)更加和諧、有序、民主的環(huán)境，讓員工在輕松的環(huán)境下發(fā)揮自己的潛力和積極的主觀能動(dòng)性。對(duì)于企業(yè)員工而言，員工價(jià)值取向能否與企業(yè)戰(zhàn)略相一致，關(guān)鍵在于企業(yè)文化對(duì)其產(chǎn)生的潛移默化影響與滲透。試想，對(duì)于企業(yè)而言，只是通過(guò)一些死板、僵硬的內(nèi)部控制制度去約束員工，那么員工內(nèi)在的能動(dòng)性和自我潛力發(fā)揮就會(huì)受到限制和約束。企業(yè)生存發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部控制制度，而這種剛性的監(jiān)督與管理則恰恰是企業(yè)文化的底線、是確保企業(yè)文化來(lái)與產(chǎn)生和發(fā)揮作用的重要保證；企業(yè)文化通過(guò)對(duì)員工價(jià)值觀、理想信息與企業(yè)戰(zhàn)略相趨同，更多的是強(qiáng)調(diào)員工的自律性性自覺(jué)性。對(duì)于有形的企業(yè)制度來(lái)講，無(wú)形的文化需要它作為重要載體更好的發(fā)揮作用；對(duì)于無(wú)形的企業(yè)文化來(lái)講，有形的制度需要它提供更好遵守與執(zhí)行的條件和氛圍，并通過(guò)有形的制度更好的激勵(lì)企業(yè)員工生產(chǎn)積極性，形成更積極的企業(yè)文化。endprint

要在發(fā)揮企業(yè)文化最大功效前提下確定新的內(nèi)部控制目標(biāo)。企業(yè)在實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度前提下，會(huì)使企業(yè)整體環(huán)境發(fā)生巨大變化，這些變化可以具體體現(xiàn)在企業(yè)的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃環(huán)境、企業(yè)生存環(huán)境、企業(yè)采用的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略手段以及企業(yè)日常管理模式等等。企業(yè)文化對(duì)企業(yè)生存發(fā)展所發(fā)揮的積極作用已毋庸置疑，要想在發(fā)揮企業(yè)文化最大功效，必須要在其前提下確定與之相適應(yīng)的新的內(nèi)部控制目標(biāo)，并根據(jù)企業(yè)文化實(shí)踐中環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

企業(yè)要不斷依托企業(yè)文化功效增強(qiáng)適應(yīng)新環(huán)境意識(shí)、轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理觀念。在實(shí)踐層面，企業(yè)文化功效的發(fā)揮對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響不僅僅體現(xiàn)在技術(shù)層面，更為重要的是能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理質(zhì)的的飛躍。在發(fā)揮企業(yè)文化功效的前提下，必須要重視企業(yè)不斷增強(qiáng)適應(yīng)新環(huán)境意識(shí)、轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理觀念，尤其要在企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中將企業(yè)文化深入到具體的業(yè)務(wù)流程成產(chǎn)管理、組織架構(gòu)、人員管理和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展等各個(gè)環(huán)節(jié)，并對(duì)以上環(huán)節(jié)進(jìn)行不斷的改革和調(diào)整，充分發(fā)揮企業(yè)文化對(duì)全體員工和管理層的積極性，對(duì)如何通過(guò)企業(yè)文化發(fā)揮增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效果進(jìn)行專門培訓(xùn)。增強(qiáng)適應(yīng)新環(huán)境意識(shí)、轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理觀念，還需要企業(yè)對(duì)企業(yè)文化功效發(fā)揮前提下的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)以及制度執(zhí)行運(yùn)作進(jìn)行全面掌握，重點(diǎn)建立起以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向、以供應(yīng)鏈管理為核心的新的內(nèi)部控制模式，綜合利用各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，重點(diǎn)做好對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)梳理與監(jiān)管，在發(fā)揮企業(yè)文化前提下提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上面的分析可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化之間存在密不可分的重要關(guān)聯(lián)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化功效進(jìn)行研究探討，必須要對(duì)二者之間在企業(yè)不同發(fā)展階段的關(guān)系進(jìn)行有效把握，并在此基礎(chǔ)上充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化相互交融的作用，發(fā)揮企業(yè)文化最大功效前提下確定新的內(nèi)部控制目標(biāo)、不斷依托企業(yè)文化功效增強(qiáng)新環(huán)境意識(shí)和轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理觀念。

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