孫瑩SUN Ying

（江蘇大學(xué)土木工程與力學(xué)學(xué)院，鎮(zhèn)江212013）

0 引言

公共建筑碳審計(jì)通過(guò)量化的方法確定公共建筑的碳排放狀況，是指針對(duì)已建成使用的公共建筑，對(duì)其一定時(shí)間段的碳排放進(jìn)行測(cè)算，核算公共建筑日常運(yùn)作釋放到大氣中的溫室氣體量，審核公共建筑的碳排放管理狀況，從而使公共建筑達(dá)到節(jié)能減排目的。運(yùn)行模式是公共建筑碳審計(jì)制度框架的重要組成部分，是制度運(yùn)行的保障。

1 公共建筑碳審計(jì)的運(yùn)行體系

公共建筑碳審計(jì)的運(yùn)行體系是指制度運(yùn)行的載體，是公共建筑碳審計(jì)的各參與方通過(guò)審計(jì)活動(dòng)而建立的關(guān)系系統(tǒng)。運(yùn)行體系在識(shí)別制度中各項(xiàng)要素的同時(shí)，理清了各項(xiàng)要素相互之間的關(guān)系。根據(jù)傳統(tǒng)的審計(jì)模式以及公共建筑碳審計(jì)制度本身的特點(diǎn)，將其運(yùn)行體系建立見(jiàn)圖1。

圖1 公共建筑碳審計(jì)制度的運(yùn)行體系

在圖1中，審計(jì)委托人和碳審計(jì)客體之間的委托代理關(guān)系是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的根本原因。在公共建筑碳審計(jì)中，這種委托代理關(guān)系可以是社會(huì)公眾與公共部門(mén)之間的碳排放權(quán)管理委托代理，也可能是建筑物所有者與其碳排放管理者之間的內(nèi)部碳排放管理委托代理等，這些委托代理關(guān)系的存在帶來(lái)了公共建筑碳審計(jì)的必要性。

整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程是公共建筑碳審計(jì)運(yùn)行體系的載體。審計(jì)活動(dòng)過(guò)程是指審計(jì)委托人委托審計(jì)人員針對(duì)相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，并編制審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容直接作用于審計(jì)客體，反應(yīng)委托責(zé)任的履行情況。在整個(gè)過(guò)程中，公共建筑碳審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)方法作為規(guī)制介入，對(duì)公共建筑碳審計(jì)活動(dòng)中的相關(guān)人員和具體行為進(jìn)行規(guī)范，保障審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量和效率。

公共建筑碳審計(jì)主體是具體審計(jì)行為的執(zhí)行者，是運(yùn)行體系的核心，審計(jì)主體的專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計(jì)行為質(zhì)量影響著審計(jì)的質(zhì)量和效率，因而審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)方法主要的約束對(duì)象是建筑物碳審計(jì)主體。公共建筑碳審計(jì)主體包括國(guó)家審計(jì)主體、社會(huì)審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)主體三類(lèi)，但在制度發(fā)展的不同階段，每類(lèi)主體在運(yùn)行體系中的地位和作用是不同的。

我國(guó)公共建筑碳審計(jì)制度發(fā)展分為碳排放合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效益性以及碳交易市場(chǎng)成熟三個(gè)階段。公共建筑碳審計(jì)的起步階段，內(nèi)部審計(jì)主體和社會(huì)審計(jì)主體形式比較少，同時(shí)也缺少激勵(lì)其發(fā)展的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。政府審計(jì)主體成為建筑物碳審計(jì)主體的主導(dǎo)形式，基于以下兩方面原因：一方面建筑物碳審計(jì)在中國(guó)缺少實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，操作風(fēng)險(xiǎn)較大，而政府審計(jì)主體所具有的完善的組織體系能夠很好的滿(mǎn)足要求，并可以承擔(dān)最初經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益等方面的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面政府審計(jì)具有更高的權(quán)威性，能夠保證公共建筑碳審計(jì)的順利實(shí)施，推動(dòng)其在合法合規(guī)性方面的發(fā)展，使公共建筑碳審計(jì)逐漸走上正軌。

隨著低碳經(jīng)濟(jì)以及碳交易市場(chǎng)化的發(fā)展，公共建筑碳審計(jì)將從合法合規(guī)性逐步轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益性，在經(jīng)濟(jì)利益的推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)將逐步活躍起來(lái)，參與到公共建筑碳審計(jì)中。此時(shí)社會(huì)審計(jì)作為獨(dú)立第三方所具有的獨(dú)立、客觀和公正性在公共建筑碳審計(jì)中占有巨大優(yōu)勢(shì)，將逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位。當(dāng)碳交易市場(chǎng)發(fā)展成熟、成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一部分時(shí)，公共建筑碳審計(jì)將融入到一般的審計(jì)業(yè)務(wù)中，其發(fā)展與制度的完善服從一般審計(jì)的規(guī)律。政府審計(jì)主體、社會(huì)審計(jì)主體與內(nèi)部審計(jì)主體都得到充分發(fā)展，社會(huì)審計(jì)以其獨(dú)立客觀性主導(dǎo)整個(gè)建筑物碳審計(jì)，政府審計(jì)以其權(quán)威性指導(dǎo)建筑物碳審計(jì)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)效益的推動(dòng)將使越來(lái)越多的建筑物使用者或擁有者開(kāi)始重視建筑物的碳排放管理，針對(duì)建筑物碳排放的內(nèi)部審計(jì)主體也充分發(fā)展，在建筑物的碳排放管理過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2 公共建筑碳審計(jì)制度的實(shí)施架構(gòu)設(shè)計(jì)

2.1 京都議定書(shū)減排模式的借鑒 1997年的《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》第三次締約方大會(huì)上通過(guò)了《京都議定書(shū)》，對(duì)締約方的減排量和減排期限做出了具體規(guī)定，2005年《京都議定書(shū)》正式生效實(shí)施，截止2010年已有190個(gè)締約方批準(zhǔn)了《京都議定書(shū)》，并開(kāi)始履行其中的義務(wù)。目前國(guó)際的減排格局基本是在《京都議定書(shū)的》框架下，其實(shí)施模式可以概括為以下幾個(gè)方面：①短期內(nèi)并不要求全球范圍內(nèi)的GHG排放總量減少，以1990年為歷史基準(zhǔn)線(xiàn)，GHG排放總量是增長(zhǎng)的，尤其是非附件一的國(guó)家。②局部開(kāi)展強(qiáng)制減排行動(dòng)，以歐洲為主要代表的強(qiáng)制減排區(qū)大力發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)，不斷完善碳交易及碳金融等相關(guān)業(yè)務(wù)，逐漸以市場(chǎng)的力量推動(dòng)GHG減排，并在社會(huì)中形成了發(fā)展低碳的公眾和政治壓力。③建立履約的靈活機(jī)制。為實(shí)現(xiàn)發(fā)達(dá)國(guó)家的履約靈活性，《京都議定書(shū)》建立了國(guó)際排放貿(mào)易機(jī)制（ET）、聯(lián)合履行機(jī)制（JI）和清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）。排放權(quán)交易和聯(lián)合履約在賦有減排義務(wù)的附件一國(guó)家即發(fā)達(dá)國(guó)家中進(jìn)行，清潔發(fā)展機(jī)制在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家間進(jìn)行，以推動(dòng)發(fā)展中國(guó)家的能源利用率和減排。

2.2 我國(guó)公共建筑碳審計(jì)制度實(shí)施的基本框架《京都議定書(shū)》提供了公共建筑碳審計(jì)制度發(fā)展的思路：目前無(wú)法做到全部建筑物實(shí)施強(qiáng)制性碳審計(jì)的情況下，將公共建筑分為三類(lèi)。第一類(lèi)為強(qiáng)制實(shí)施碳審計(jì)的公共建筑；第二類(lèi)為預(yù)備實(shí)施碳審計(jì)的公共建筑，第三類(lèi)為剩余的所有公共建筑。對(duì)第一類(lèi)建筑物實(shí)施強(qiáng)制性碳審計(jì)，通過(guò)柔性機(jī)制來(lái)激勵(lì)引導(dǎo)制度的實(shí)施，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)制定公共建筑GHG減排的基準(zhǔn)線(xiàn)；在減排基準(zhǔn)線(xiàn)逐漸完善的情況下，第二類(lèi)公共建筑開(kāi)始實(shí)施碳審計(jì)，同時(shí)引入碳稅制度推動(dòng)碳審計(jì)的實(shí)施，并采取談判和隱性時(shí)間表的方式帶動(dòng)第三類(lèi)公共建筑的實(shí)施，第一二類(lèi)建筑物實(shí)施碳審計(jì)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)示范效應(yīng)將帶來(lái)公共建筑碳審計(jì)實(shí)施上的擴(kuò)張；最后實(shí)現(xiàn)所有公共建筑均實(shí)施碳審計(jì)制度，推動(dòng)公共建筑節(jié)能減排。根據(jù)這個(gè)思路對(duì)公共建筑碳審計(jì)制度的運(yùn)行模式設(shè)計(jì)見(jiàn)圖2。

圖2 公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施框架

2.2.1 階段一的實(shí)施過(guò)程 公共建筑碳審計(jì)實(shí)施的第一個(gè)階段是從無(wú)到有的階段，在現(xiàn)有的環(huán)境下強(qiáng)制推行實(shí)施，因此選擇一部分公共建筑強(qiáng)制實(shí)施碳審計(jì)，并通過(guò)柔性機(jī)制確保實(shí)施。

在公共建筑基本信息采集時(shí)，將公共建筑按照用途分為辦公建筑、商場(chǎng)建筑、賓館飯店建筑、文化教育建筑、醫(yī)療衛(wèi)生建筑、體育建筑及通信建筑等。公共建筑碳審計(jì)實(shí)施過(guò)程中涉及所有者和使用者的利益，因此在選定強(qiáng)制實(shí)施碳審計(jì)的公共建筑時(shí)按照其所有者來(lái)確定?；凇跋葎?dòng)優(yōu)勢(shì)”和“輔助性收益”，將國(guó)家機(jī)關(guān)辦公建筑物和政府投資公共建筑作為強(qiáng)制實(shí)施碳審計(jì)的建筑物。

在階段一的實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)柔性機(jī)制來(lái)推動(dòng)相應(yīng)建筑物強(qiáng)制實(shí)施碳審計(jì)。柔性機(jī)制又稱(chēng)銀行機(jī)制，是指在不影響總體減排目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，為增強(qiáng)管制對(duì)象履約能力，降低管制體系對(duì)管制對(duì)象的履約成本以及對(duì)管制體系所涉及區(qū)域內(nèi)管制行業(yè)的安全性和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的潛在影響而設(shè)計(jì)的靈活履約機(jī)制，柔性機(jī)制包括抵消機(jī)制、時(shí)間性柔性機(jī)制和條件性柔性機(jī)制。

柔性機(jī)制的首要機(jī)制是抵消機(jī)制，也就是允許實(shí)施碳匯項(xiàng)目抵消GHG排放。在公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，允許建筑物所有者通過(guò)實(shí)施植樹(shù)造林創(chuàng)造碳匯來(lái)抵消被審計(jì)建筑物的GHG排放，這一方面減少了被審計(jì)建筑物實(shí)施碳審計(jì)的壓力，另一方也通過(guò)該引導(dǎo)措施激勵(lì)對(duì)環(huán)境的改善；時(shí)間性柔性機(jī)制體現(xiàn)在公共建筑碳審計(jì)實(shí)施的時(shí)間以及對(duì)減排額度賦予的價(jià)值并不隨時(shí)間而消失。所以在公共建筑碳審計(jì)初步實(shí)施階段并不對(duì)所有建筑物強(qiáng)制實(shí)施，另一方柔性機(jī)制允許公共建筑在GHG減排過(guò)程中產(chǎn)生的超額減排量存儲(chǔ)，并可以自由選擇時(shí)間使用。時(shí)間性柔性機(jī)制可以通過(guò)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益激勵(lì)公共建筑實(shí)施碳審計(jì)；條件性柔性機(jī)制主要考慮設(shè)置針對(duì)公共建筑的排放權(quán)配額儲(chǔ)備庫(kù)，以靈活處理被審計(jì)建筑物的排放額度配置。

2.2.2 階段二的實(shí)施過(guò)程 選擇國(guó)有企事業(yè)單位所有及投資公共建筑預(yù)備實(shí)施碳審計(jì)。這一部分預(yù)備實(shí)施碳審計(jì)的建筑物同樣基于先動(dòng)優(yōu)勢(shì)選擇政府有控制力的建筑物，以增強(qiáng)執(zhí)行能力，并進(jìn)一步借助實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)完善碳審計(jì)實(shí)施方法以及減排基準(zhǔn)線(xiàn)，以為后期的排放配額設(shè)置做好準(zhǔn)備。在階段二將更多公共建筑納入碳審計(jì)實(shí)施框架的同時(shí)對(duì)所有公共建筑實(shí)施碳稅政策。

第二階段的實(shí)施過(guò)程中，引入針對(duì)所有公共建筑的碳稅制度，推動(dòng)公共建筑的GHG減排。碳稅的稅基一般有兩種，一種以建筑物的GHG排放量為基數(shù)；另一種以建筑物消耗能源的碳含量為基數(shù)。已實(shí)施碳審計(jì)的公共建筑由于具有GHG排放數(shù)據(jù)，可以以GHG排放量為碳稅稅基，并確定相應(yīng)的稅率；對(duì)還沒(méi)實(shí)施碳審計(jì)的公共建筑以所消耗能源的碳含量為稅基征收碳稅，并實(shí)施差別稅率。通過(guò)該途徑引導(dǎo)公共建筑主動(dòng)實(shí)施碳審計(jì)，并促進(jìn)公共建筑節(jié)能減排。通過(guò)碳稅制度所征收的稅款用來(lái)實(shí)施建筑物節(jié)能技術(shù)研究以及獎(jiǎng)勵(lì)GHG減排。

2.2.3 階段三的實(shí)施過(guò)程 在階段三要對(duì)所有公共建筑實(shí)施碳審計(jì)，承擔(dān)共同的減排責(zé)任，并引入懲罰機(jī)制規(guī)范公共建筑GHG排放以及保障碳審計(jì)實(shí)施的效果性。

經(jīng)過(guò)階段一和階段二后，公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則、實(shí)施技術(shù)方法都得到了很好的完善，公共建筑排放基準(zhǔn)線(xiàn)以及排放配額也能夠科學(xué)地確定，此時(shí)要在所有公共建筑中推行碳審計(jì)，對(duì)所有的公共建筑GHG排放量進(jìn)行核算，審核其排放量是否在排放基準(zhǔn)線(xiàn)之下或是分配的定額之內(nèi)，推動(dòng)所有公共建筑承擔(dān)共同的減排責(zé)任。

當(dāng)公共建筑碳審計(jì)制度完善后，要依據(jù)審核結(jié)果引入懲罰機(jī)制，對(duì)排放量未達(dá)標(biāo)公共建筑所有者進(jìn)行懲罰，確保碳審計(jì)的實(shí)施效果。GHG減排的懲罰機(jī)制一般包括補(bǔ)償、罰款和其他措施。補(bǔ)償是指在下一個(gè)審計(jì)周期補(bǔ)償該審計(jì)周期超出的排放量，意味著被審計(jì)建筑物若在當(dāng)期超過(guò)了排放基準(zhǔn)線(xiàn)，就必須采取相應(yīng)的技術(shù)措施減排或?qū)嵤┨紖R項(xiàng)目彌補(bǔ)配額虧空；罰款是指對(duì)審計(jì)當(dāng)期超出排放基準(zhǔn)線(xiàn)的建筑物所有者實(shí)施相應(yīng)的罰款，督促其進(jìn)行改進(jìn)使排放量達(dá)標(biāo)，該罰款一般也應(yīng)用于建筑物減排或碳匯項(xiàng)目；其他措施包括其他行政經(jīng)濟(jì)措施等。

3 建筑物碳審計(jì)制度的運(yùn)行保障

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，氣候變化是典型的環(huán)境外部性問(wèn)題，是市場(chǎng)失靈和政府失靈疊加的結(jié)果。若想校正這種失靈，就必須使外部成本內(nèi)部化，把不受約束、不受限制的碳排放變成稀缺性商品，并使它成為商品進(jìn)入市場(chǎng)交易，從而以市場(chǎng)手段推動(dòng)減排的實(shí)施。因此，碳交易是實(shí)現(xiàn)GHG減排的有效手段之一，也是目前各國(guó)應(yīng)對(duì)GHG減排的基本手段。

碳排放權(quán)交易實(shí)施的基礎(chǔ)是碳核算及相關(guān)的碳審計(jì)，碳審計(jì)與碳交易制度是相輔相成的。碳審計(jì)確定了排放量的多少及排放量配額，碳交易市場(chǎng)則是對(duì)排放量配額進(jìn)行交易，即碳排放量高的單位要拿出一部分經(jīng)濟(jì)效益對(duì)環(huán)境進(jìn)行補(bǔ)償；同時(shí)碳排放權(quán)交易制度發(fā)展又會(huì)反過(guò)來(lái)促進(jìn)碳審計(jì)發(fā)展，因?yàn)槭袌?chǎng)交易帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益必將引導(dǎo)更多的組織和個(gè)體參與市場(chǎng)交易，而進(jìn)行碳排放權(quán)交易的前提便是碳審計(jì)；同時(shí)碳審計(jì)的審核鑒證作用又可以規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)交易誠(chéng)信的建設(shè)。

公共建筑通過(guò)碳審計(jì)審核鑒證的節(jié)省的碳排放量可以進(jìn)入碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，進(jìn)行交易，建筑物所有者即可以獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。此時(shí)就實(shí)現(xiàn)了以市場(chǎng)的手段引導(dǎo)建筑物所有者進(jìn)行碳審計(jì)活動(dòng)，碳交易制度促進(jìn)了公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施。公共建筑碳審計(jì)對(duì)建筑物排放量的核算以及鑒證作用也是實(shí)施碳交易的前提，因此公共建筑碳審計(jì)制度與碳排放權(quán)交易制度相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充。公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施要與碳排放權(quán)交易制度相結(jié)合，通過(guò)交易制度推動(dòng)公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施，同時(shí)借助公共建筑碳審計(jì)保證市場(chǎng)交易秩序。

公共建筑碳審計(jì)制度同樣是在特定的審計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生和發(fā)展的，其產(chǎn)生源于大環(huán)境的GHG減排壓力，但作為新生事物其發(fā)展仍缺少良好審計(jì)實(shí)施環(huán)境的推動(dòng)。要實(shí)現(xiàn)公共建筑碳審計(jì)制度的良性發(fā)展，必須加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境建設(shè)，從政治經(jīng)濟(jì)制度以及法律社會(huì)環(huán)境等方面，構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境。

4 結(jié)語(yǔ)

公共建筑碳審計(jì)制度是推動(dòng)公共建筑在使用階段節(jié)能減排的重要制度，運(yùn)行模式是公共建筑碳審計(jì)制度的推行模式、實(shí)施過(guò)程和保障。通過(guò)合理運(yùn)行模式的設(shè)計(jì)可以推動(dòng)公共建筑碳審計(jì)在中國(guó)的實(shí)施，推動(dòng)公共建筑的節(jié)能減排。

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