劉志英

摘 要： 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表反映單位銀行存款余額的真實性和完整性，是會計的最基礎(chǔ)工作。本文主要介紹了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用及編制方法，對編制過程中容易出現(xiàn)的問題提出了相應的解決方法。

關(guān)鍵詞： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款日記賬 對賬單

銀行存款是企業(yè)資金的主要構(gòu)成部分，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是會計的最基礎(chǔ)工作。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個別企業(yè)有可能在年終審計或財稅檢查時利用銀行存款余額調(diào)節(jié)表造假，主要表現(xiàn)在：一是利用期末未達賬項掩蓋事實真相；二是利用未達賬項人為調(diào)節(jié)利潤。我們在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時需要樹立認真、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表概述

銀行存款余額調(diào)節(jié)表是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本單位未收賬項數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬項數(shù)額，調(diào)整雙方余額，使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求：“單位應當對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全?！庇捎诼毼幌嗫?，銀行日記賬為出納經(jīng)手，因此銀行余額調(diào)節(jié)不能出納自己調(diào)，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應由出納以外的會計人員編制。一般情況下，它的編制是在月末結(jié)賬完成后，經(jīng)與銀行對賬單核對，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄的工具，只能起到核對賬目的作用，不得用于調(diào)整銀行存款賬面余額，不屬于原始憑證。

2.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的作用及編制方法

通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行核對和調(diào)整后，如果雙方余額相等，則說明雙方記賬沒有差錯。如果經(jīng)調(diào)整仍不相等，那么要么是未達賬項未全部查出，要么是一方或雙方記賬出現(xiàn)差錯，需要進一步采用對賬方法查明原因，加以更正?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法有五種，即補記法、沖銷法、付項單沖法、收項單沖法和差額法。依據(jù)這些方法調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額表示的含義不同。

2.1補記法。

即余額調(diào)節(jié)對方已增已減計算法。此種方法是將單位和銀行的未達賬項視為已發(fā)生處理。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，在雙方（單位和銀行各為一方）現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收自方未收的賬項，減去對方已付自方未付的賬項。

2.2沖銷法。

即余額調(diào)節(jié)自方已增已減計算法。此種方法是將單位和銀行的未達賬項視為未發(fā)生處理。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，在雙方（單位和銀行各為一方）現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，各自加上自方已付對方未付的賬項，減去自方已收對方未收的賬項。

2.3付項單沖法。

即余額調(diào)節(jié)對方已增自方已減計算法。此種方法是將雙方的付出未達賬項視為未發(fā)生處理。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，在雙方（單位和銀行各為一方）現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收自方未收的賬項和自方已付對方未付的賬項。

2.4收項單沖法。

即余額調(diào)節(jié)對方已減自方已增計算法。此種方法是將雙方的收入未達賬項視為未發(fā)生處理。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，在雙方（單位和銀行各為一方）現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，各自減去對方已付自方未付的賬項和自方已收對方未收的賬項。

2.5差額法。

差額法即余額差額調(diào)節(jié)法。此種方法是以雙方余額的差額為依據(jù)，確認雙方未達賬項的差額是否與其相同，從而判斷賬簿記錄的正確與否。

表1 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”各種編制方法優(yōu)缺點比較

由上可見，補記法最直觀，并且能夠反映銀行存款的實有數(shù)額，說明只有將未達賬項全部視為已發(fā)生處理，調(diào)節(jié)表反映的調(diào)整后銀行存款余額才是銀行存款的實有數(shù)額。

3.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制過程

單位結(jié)賬要以自然月份結(jié)賬，這樣有利于和銀行對賬單的時點的統(tǒng)一。一般企業(yè)結(jié)賬日期為本月的最后一天，但如果單位有自己的結(jié)賬日，如27日，那么銀行對賬單就相應的用上月28日到本月27日止的銀行對賬單。

企業(yè)銀行日記賬要求以每一個銀行賬號開一個相對應的明細賬，并且將本月發(fā)生的所有憑證都登記入賬。銀行日記賬要求每一張銀行原始單據(jù)做一行記錄。

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”具體操作步驟如下：

3.1核對上月“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中的未達賬項。上月未達賬項中已經(jīng)入賬的項目，在本月相應的企業(yè)對賬單和銀行對賬單上勾去，不再記入調(diào)節(jié)表。

3.2檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性。

3.3根據(jù)銀行對賬單與本單位的日記賬逐筆核對找出現(xiàn)未達賬項。將兩賬單中的相同數(shù)額逐筆勾去（企業(yè)對賬單借方對應銀行對賬單貸方，因為銀行對賬單的記賬方向與企業(yè)的記賬方向是相反的）。

3.4進一步查找未達賬出現(xiàn)的幾種情況，將未達賬項的數(shù)據(jù)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3.5修改錯誤。檢查企業(yè)賬單記賬時是否有銀行存款入錯行、科目記錄顛倒、數(shù)額誤差等錯誤，如果有，則在企業(yè)賬單中修改，并修正對賬單中的單位賬面余額。

3.6核對調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否相等，如相等則該編制完成，但調(diào)節(jié)后還是不能調(diào)平的原因有可能是企業(yè)的銀行賬余額沒有結(jié)對，那樣需要重新結(jié)賬。

表2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

開戶行及賬號：建設(shè)銀行 日期：2013年11月 金額單位：元

主管： 會計： 出納：

表3 中國建設(shè)銀行對賬單

表4 銀行存款日記賬—建設(shè)銀行

編制12月“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”需提供的資料已經(jīng)齊全，先要對11月的未達賬項進行核對，查出上月的未達賬項是否已經(jīng)入賬，在本月的對賬單和銀行存款日記賬勾去，不再記入調(diào)節(jié)表內(nèi)。

如對賬單中1日的銷貨款：34000和2日辦公設(shè)備貨款：14880就是11月份調(diào)節(jié)表中銀行對賬單的。銀行存款日記賬中“記001”憑證支付材料款：20100元就是11月份銀行存款日記賬的未達賬項，應該在本月調(diào)節(jié)表中勾去，不用計算。

核對完成好，現(xiàn)在檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，將記賬憑證按憑證順序由小到大排好，并對此對憑證的完整性進行檢查，數(shù)額沒有填寫錯誤，記賬方向有沒有填寫錯，登記銀行日記賬時數(shù)據(jù)是否有錯誤。當確定銀行日記賬沒有登記錯誤后就進行銀行對賬單據(jù)與銀行日記賬的核對，工作量較大，需要小心和細致。將兩賬單中的相同數(shù)額逐筆勾去，但要注意：因為銀行對賬單的記賬方向與企業(yè)的記賬方向是相反的，我們在對時，銀行存款日記賬中的借方在對賬單中顯示的是貸方。在勾去過程中未達賬項就能找出，在本題中我們可以找出的未達賬項，如表5所示：

表5

根據(jù)找出的未達賬項，將其按照它們的性質(zhì)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

表6 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

開戶行及賬號：建設(shè)銀行 日期：2013年12月31日 金額單位：元

主管： 會計： 出納：

最后核對調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否相等，如上表雙方調(diào)節(jié)后的存款余額是相等的，則該編制完成，一般可以認為雙方記賬沒有差錯，若調(diào)節(jié)后雙方余額仍然不相等，則原因有兩個，要么是末達賬項未全部查出，要么是一方或雙方賬簿記錄還有差錯。無論是什么原因，都要進一步查清楚并加以更正，調(diào)節(jié)表中雙方余額一定是相等的。

要注意，調(diào)節(jié)后的余額既不是企業(yè)銀行存款日記賬的余額，又不是銀行對賬單的余額，而是企業(yè)銀行存款的真實數(shù)字，是企業(yè)當日可以動用的銀行存款的極大值。

4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制中存在的問題

4.1操作正常，但出現(xiàn)未達賬項。

銀行已收企業(yè)未收。如銷售一批商品，對方采用轉(zhuǎn)賬方式劃入企業(yè)，但因出納員沒有及時取回入賬單，企業(yè)沒有進行賬務處理。

銀行已付企業(yè)未付。每月支付水電費，因為企業(yè)一般采用自動轉(zhuǎn)賬方式，所以銀行會先行支付費用，而企業(yè)沒及時收到回單，沒有進行賬務處理。

企業(yè)已收銀行未收。銷售貨物一批，收到采購方的轉(zhuǎn)賬支票一張，會計已經(jīng)做賬，但銀行還沒有進行轉(zhuǎn)賬業(yè)務，所以銀行沒有收到該筆款項。

企業(yè)已付銀行未付。支付采購款，開出轉(zhuǎn)賬支票，會計根據(jù)支票存根及有效憑證進行賬務處理，對方單位沒有將支票交到銀行，所以銀行沒有將款項劃出。

4.2容易發(fā)生的操作失誤。

沒有及時取回回單，票據(jù)丟失；如每季21日利息收入回單，扣稅回單、結(jié)算手續(xù)費回單等。

錄入電算化時錄錯金額；如6300元錄成6320元，誤差20元。

因業(yè)務不熟，導致銀行存款劃款銀行與實際支付銀行不一致，應付的銀行沒有支付。

5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制中存在問題的解決方法

5.1出現(xiàn)未達賬項的處理。

未達賬項指記賬雙方由于會計憑證傳遞時間的不同，造成雙方在記賬上不一致，形成一方已記賬，而另一方尚未記賬的現(xiàn)象。

如何避免未達賬項的發(fā)生？我們從形成未達賬項的原因可以看出這些不平衡是可以控制的，只要管理得好，就不會出現(xiàn)未達賬項，實現(xiàn)企業(yè)與銀行走賬同步，余額相等。可以使用如下手段控制：

第一，月底前用轉(zhuǎn)賬支票時，支票上書寫時間要向前書寫或?qū)懴略?號。

第二，及時取回銀行回單，及時入賬。一般于每月1日到銀行把所有回單取回，同時打出銀行對賬單，如果是網(wǎng)上銀行在單位就可打出來。一旦發(fā)現(xiàn)銀行回單丟失應立即到銀行補開回單。

第三，因企業(yè)自身原因出現(xiàn)的未達賬項，應及時處理，防止長期掛賬。

第四，出納應主動與會計對賬，對有銀行存款余額存在差異的，出納要編制《銀行存款調(diào)節(jié)表》，并提出處理意見。

第五，出納要堅持與銀行進行對賬單對賬，每月對賬一次。能對上賬的，也要編制調(diào)節(jié)表，蓋章后存檔，對調(diào)節(jié)表和對賬單按年裝訂成冊，存檔。

5.2常見失誤操作的處理。

會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額逐筆核對。

調(diào)節(jié)未達賬項并檢查編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對于對賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調(diào)節(jié)未達賬項，而且要注意有無賬務處理上的差錯。即使在余額一致的情況下，也應注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。重點檢查銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達賬項。

綜上所述，會計人員應不斷加強操作技能培訓，嚴格按照操作規(guī)范編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，保證單位銀行存款余額的真實性和完整性，為企業(yè)能夠作出正確決策提供應有的服務。

參考文獻：

[1]廣東省中等職業(yè)學校教材編寫委員會組.企業(yè)會計模擬實習.廣州：廣東高等教育出版社，2009.

[2]財政部.內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行），2001.