周萍

摘要：本文從會計信息公共物品屬性出發(fā)進(jìn)行研究，并從供需雙方均衡的視角進(jìn)行探討，通過對會計信息披露存在的問題進(jìn)行理論解析，指出供需雙方存在的矛盾，從宏觀和微觀兩個層面對會計信息有效供給進(jìn)行深入研究，提出從會計信息供需角度改善我國會計信息披露質(zhì)量的思路。

關(guān)鍵詞：公共物品 會計信息 供需主體 調(diào)查

一、會計信息供需主體界定

（一）會計信息的供給主體。一般認(rèn)為會計信息供給者主要是會計人員，而實際會計信息供給的真正主體是企業(yè)的管理者。這是因為會計人員是企業(yè)管理的參謀，具有間接管理職能，管理者的工作績效基于會計信息反映的相關(guān)指標(biāo)，會計信息也成為委托方測評企業(yè)管理者的主要尺度和標(biāo)準(zhǔn)，完整的會計信息能有效體現(xiàn)出管理者的經(jīng)營績效和受托責(zé)任。這些特點決定了管理者比普通會計人員更關(guān)注會計信息所披露的內(nèi)容，進(jìn)而會主動參與乃至干涉會計信息的生成和供給。同時，公司財務(wù)報告審計過程中，審計委托書中要求公司的管理階層對企業(yè)財務(wù)信息的真實性與完整性負(fù)首要責(zé)任?；诖耍髽I(yè)管理者會在不同程度上干預(yù)會計機構(gòu)與會計人員，正如蔣堯明、羅新華（2003）認(rèn)為的那樣：會計信息的生成和供給過程是外部利益相關(guān)者——使用者和內(nèi)部利益相關(guān)者——管理當(dāng)局的多次博弈，實現(xiàn)利益均衡的過程。因而將會計信息提供的主體定位于管理階層比定位于會計人員更合理。

（二）會計信息的需求主體。會計信息的需求作為會計信息供給的一種制衡力量，要想在會計信息供給過程中發(fā)揮作用，必須形成以市場為導(dǎo)向的強有力的需求團體，我們一般基于以下標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)市場環(huán)境下的會計信息需求主體。（1）使用者對信息訴求動力的大小。作為會計信息需求主體必須對企業(yè)的會計信息極為關(guān)注，對準(zhǔn)確及時的會計信息具有強烈訴求。（2）使用者的專業(yè)素養(yǎng)。會計信息作為一種公共物品，它在供給過程中將依附于相關(guān)載體，如招股說明書、上市公告書、財務(wù)報告等，會計信息使用者應(yīng)具備相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)，擁有適當(dāng)?shù)呢敃I(yè)知識和企業(yè)管理知識。（3）使用者群體合力的大小。會計信息需求者為了共同的利益能自覺地走到一起，能采取一致的行動，并能通過有效的途徑表達(dá)出觀點，成為一股足以與信息供給者抗衡的力量，會計信息的供需均衡意指會計信息供需各方的力量要均衡，會計信息需求各方相互磨合形成合力時，需求方對信息質(zhì)量的形成才會發(fā)揮巨大的反作用。基于以上分析，當(dāng)前主流觀點把以下人員與機構(gòu)視為會計信息需求的主體：投資者：了解和分析投資到這家企業(yè)的風(fēng)險程度，預(yù)期股利收益，以及比投資到其他企業(yè)是否更合算或更加有利；政府部門：為了制定管理企業(yè)經(jīng)濟活動相關(guān)政策，掌握社會資源的配置情況；金融機構(gòu)：需要及時地獲得企業(yè)的會計信息，借以分析貸款本金利息能否如期如數(shù)的收回，及決定是否繼續(xù)貸款及貸款規(guī)模等；業(yè)務(wù)往來的債權(quán)人：分析企業(yè)的會計信息，從中了解到企業(yè)的償債能力；企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局：制定重大的投資、籌資和經(jīng)營決策，進(jìn)行財務(wù)預(yù)測和預(yù)算，提高企業(yè)經(jīng)濟效益；社會公眾：借助企業(yè)的會計信息了解、預(yù)測企業(yè)的發(fā)展和盈利情況。

二、會計信息供給與需求之間的辯證關(guān)系

會計信息的供給與需求是矛盾的兩個方面，它們在相互作用的過程中共同決定著會計信息的數(shù)量與質(zhì)量，會計信息供給與需求二者間的關(guān)系是相互影響、相互作用的。

（一）會計信息供給是會計信息需求的基礎(chǔ)和前提。會計信息界定了契約關(guān)系，為各種契約的訂立和執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)集合是會計信息需求的基礎(chǔ)與前提條件。目前國內(nèi)外通行的“供給決定型”會計報告模式，則是以信息提供者為主體，會計信息披露范圍和內(nèi)容基本上由供給方主導(dǎo)，隨著會計信息一體化的發(fā)展，多樣化的信息需求，正在倒推著會計信息供給方的方式的更新、內(nèi)容的充實。而會計信息的供給，實際上是需求者與供給者多次博弈的結(jié)果，以達(dá)到利益均衡。兩者的互動最終決定著會計信息的質(zhì)量。

（二）會計信息需求制約會計信息供給。會計信息供給的目標(biāo)就是要滿足相關(guān)使用者的需求，會計信息需求支撐著會計信息的供給，需求的減少也會最終導(dǎo)致供給的萎縮。理論狀態(tài)下的會計信息均衡供給是會計信息供給者與需求者達(dá)成共識，使之處于一種動態(tài)的均衡，會計信息需求者需求的意愿度、專業(yè)程度與群體合力等因素直接影響會計信息本身的質(zhì)量與數(shù)量，這些因素最終影響到會計信息的供給。而且，會計信息的不同供需主體之間的力量對比會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生相應(yīng)的變化，也會對會計信息的供需產(chǎn)生不同的影響。

（三）會計信息供給與會計信息需求的作用和反作用?！肮┙o決定型”會計報告模式?jīng)Q定了會計信息供給在很大程度上制約著會計信息需求。隨著會計信息使用者專業(yè)素質(zhì)的提高，對會計信息供給質(zhì)量也產(chǎn)生更高的訴求。會計信息供需水平的高低衡量著資本市場發(fā)展的成熟程度，影響著資本市場化的進(jìn)程。高質(zhì)量的會計信息供給也會有力規(guī)范會計信息的需求。會計信息質(zhì)量在會計信息使用者與供給者的相關(guān)作用與反作用的動態(tài)過程中不斷提升、不斷完善。

三、會計信息需求主體調(diào)研與分析

均衡、有效的會計信息供給可以讓公司利益相關(guān)者充分了解公司的資產(chǎn)運營情況、公司盈利狀況及公司價值創(chuàng)造能力的主要方面，幫助公司利益相關(guān)者識別和發(fā)掘公司的真實價值。因此，及時了解會計信息供給現(xiàn)狀及約束因素對于探索會計信息均衡供給具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）會計信息需求調(diào)研設(shè)計。我們從經(jīng)濟學(xué)視角出發(fā)，以新公共管理理論和公共物品理論為支撐，對會計信息這一公共物品進(jìn)行理論性分析，通過詳細(xì)地查閱、分析、提煉文獻(xiàn)資料，以調(diào)查、走訪為始，解決實際問題為終，在中間研究過程中，綜合運用了文獻(xiàn)研究法、訪談法、觀察法、問卷調(diào)查法、參觀訪問法等研究方法，對會計信息需求現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研分析。通過相關(guān)指標(biāo)設(shè)計出調(diào)查問卷，一方面通過證券公司向其客戶發(fā)放，另一方面通過偶遇樣本發(fā)放，隨機選擇容易接觸的個體作為調(diào)查對象。為確保調(diào)研的針對性和有效性，我們在問卷設(shè)計中涵蓋了基本公共信息、會計披露內(nèi)容、會計信息質(zhì)量影響因素、年報信息依賴度、會計報表使用情況、財務(wù)指標(biāo)、公司治理指標(biāo)等。endprint